帶薪年休假，是指勞動者連續(xù)工作一年以上，就可以享受一定時間的帶薪年假。中國勞動法對帶薪年休假作了原則性規(guī)定，但沒有規(guī)定帶薪年休假的休假時間及具體操作辦法，而是指定由國務院制定相應的具體辦法。2007年12月7日國務院第198次常務會議已經(jīng)通過《職工帶薪年休假條例》，自2008年1月1日起施行。從此，職工帶薪年休假就有了法律保障。

實行職工帶薪年休假（簡稱年休假）制度，是世界各國勞動制度的普遍做法。黨和國家高度重視中國的年休假制度建設。1991年6月，中共中央、國務院下發(fā)了《關于職工休假問題的通知》，規(guī)定各級黨政機關、人民團體和企事業(yè)單位，在確保完成工作、生產(chǎn)任務，不另增加編制和定員的前提下，可以安排職工的年休假，職工年休假的天數(shù)要根據(jù)各類人員的資歷、崗位等不同情況有所區(qū)別，最多不得超過兩周。

全國人大常委會1994年7月制定的勞動法和2005年4月制定的公務員法，都對職工休假事項作了原則規(guī)定，職工的休息權利已經(jīng)得到一定程度的保障。同時，從近年來的實踐看，也還存在一些問題，主要是：目前已經(jīng)實行年休假制度的僅是機關、事業(yè)單位和一部分團體、企業(yè)，還有相當一部分企業(yè)、團體以及有雇工的個體工商戶沒有實行年休假；在已經(jīng)實行年休假制度的單位，由于工作繁忙等原因，許多職工實際上多年享受不到年休假待遇；職工因單位工作需要未能享受年休假的，也沒有得到相應的經(jīng)濟補償。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，廣大職工和社會各界普遍呼吁盡快健全我國的職工年休假制度。2007年8月，法制辦根據(jù)國務院常務會議精神，約請有關部門共同研究，起草了《職工帶薪年休假條例（草案）》，通過報紙、網(wǎng)絡等新聞媒體將草案征求意見稿全文公布，廣泛征求社會公眾的意見。從反饋的意見看，各地、各部門和社會各界普遍認為，黨的十七大閉幕不久國務院就著手健全年休假制度，并公開征求社會各界的意見，這是國務院認真踐行科學發(fā)展觀、高度關注民生、科學民主決策的又一重要舉措。各方面對通過行政法規(guī)規(guī)范年休假制度給予了充分肯定，對征求意見稿的主要內容表示贊同。同時也提出一些意見和建議。

2007年12月14日，國務院總理溫家寶簽署國務院令公布《職工帶薪年休假條例》（以下簡稱條例），條例將于2008年1月1日起施行。

休息權是中國憲法規(guī)定的公民權利，勞動者應當平等享有。為了平等保護各類職工的休息休假權利，充分調動廣大職工的工作積極性，條例對各類用人單位實行廣覆蓋，規(guī)定：機關、團體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、有雇工的個體工商戶等單位的職工連續(xù)工作1年以上的，享受帶薪年休假。單位應當保證職工享受年休假。

在征求意見過程中，一些地方、部門和網(wǎng)民希望將年休假天數(shù)由最多15天增加為20天或者25天。有關部門反復研究后認為，年休假天數(shù)應當與中國現(xiàn)階段的經(jīng)濟社會發(fā)展水平和企業(yè)等單位的承受能力相適應。因此，條例規(guī)定：職工累計工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假 10天；已滿20年的，年休假15天。同時，條例還規(guī)定：國家法定休假日、休息日不計入年休假假期。

不能休假的補償

有部分職工因工作需要不能休年休假。為了保障這部分職工的權益，條例規(guī)定職工因工作原因未能享受年休假的，單位除正常支付工資收入外，還要支付相應的補償。對于補償?shù)臉藴?，在征求意見過程中，有不少意見認為，應當符合勞動法關于“法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的300%的工資報酬”的規(guī)定。據(jù)此,條例規(guī)定：單位確因工作需要不能安排職工休年休假的，經(jīng)職工本人同意，可以不安排職工休年休假。對職工應休未休的年休假天數(shù)，單位應當按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬。

中國職工可以享受的其他休假主要有：寒暑假、探親假、病假、事假等。條例對年休假與這些休假的關系作了明確規(guī)定：

第一，年休假與寒暑假。在中國，學校一直實行寒暑假制度，教職員工享受的寒暑假天數(shù)（寒假2至3周，暑假5至6周）遠遠超過條例規(guī)定的年休假天數(shù)。因此，條例規(guī)定：職工依法享受寒暑假，其休假天數(shù)多于年休假天數(shù)的，不享受當年的年休假。

第二，年休假與病、事假。征求意見過程中，一些部門、地方和網(wǎng)民提出，在保障職工年休假權利的同時，也要保證單位正常的工作秩序，對于較長時間休病假、請事假的職工，不應當再享受年休假待遇。我們經(jīng)與人事部、勞動保障部、全國總工會反復研究，采納了上述意見，條例規(guī)定：職工請事假累計20天以上且單位按照規(guī)定不扣工資的，不享受當年的年休假；累計工作滿1年不滿10年的職工請病假累計2個月以上的，累計工作滿10年不滿20年的職工請病假累計3個月以上的，累計工作滿20年以上的職工請病假累計4個月以上的，不享受當年的年休假。

第三，年休假與探親假。征求意見過程中，一些部門、地方和網(wǎng)民提出，探親假與年休假是兩種功能不同的休假制度，不應互相沖抵。我們經(jīng)與有關部門研究，認為這種意見有道理。

新《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》與舊準則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，是我國會計準則的重大歷史性突破。

帶薪缺勤的分類

根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假和探親假等休假權利，企業(yè)在職工法定缺勤期間，應給予職工一定的缺勤補償。

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

非累積帶薪缺勤權利不能結轉下期

會計規(guī)定：非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪假、病假等帶薪休假權利不存在遞延性，帶薪權利不能結轉下期，職工提供的服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計提應付工資薪酬時一并處理，因此，會計期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。

如果職工放棄非累積帶薪休假權利時，企業(yè)沒有任何貨幣補償，則不做會計處理，如果有一定金額的貨幣補償，則應該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中。

稅法規(guī)定：新《企業(yè)所得稅實施條例》第34條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第40、41、42條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第1條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

例：惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。

1.假設該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：

借：銷售費用　12000

　貸：應付職工薪酬-- -工資12000

2.假設該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：

借：銷售費用　24000

貸：應付職工薪酬-- -工資12000

應付職工薪酬-- -非累計帶薪休假　12000（2×15×200×2）

實際補償時一般隨工資同時支付：

借：應付職工薪酬-- -工資　12000

應付職工薪酬-- -非累計帶薪休假　12000

貸：庫存現(xiàn)金　24000

對于企業(yè)支付員工的補償按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調表不調賬”的原則，在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調增處理。

既定累積帶薪缺勤補償可計入成本費用

既定累積帶薪缺勤是累積帶薪 缺勤的一種，它指職工離開企業(yè)時，對未行使的權利有權獲得經(jīng)濟補償。

如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應按照權責發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。

按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

非既定累積帶薪缺勤補償可作預提費用

非既定累積帶薪缺勤是指職工在離開企業(yè)時對未使用的累積帶薪休假不能獲得現(xiàn)金支付，這種權利在職工離開企業(yè)時會自動取消。這種情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照謹慎性原則將因累積未行使權利導致的預期支付的追加金額，按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》作為預提性質的費用處理。

例：宇通公司共有500 名職工，實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結轉1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。累積帶薪缺勤制度采用后進先出原則為基礎，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

2008年12月31日，每個職工當年平均未享受的帶薪年休假為4天。根據(jù)過去的經(jīng)驗，公司預計2009年有480名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余20名職工每人將平均享受13天的年休假，假定這20名職工全部為公司總部行政管理人員。該公司平均每名職工每個工作日工資為200元。企業(yè)所得稅率為25%.

分析：宇通公司在2008年12月31日，應當預計2009年由于20名職工未行使的每人4天帶薪年休假權利而導致的應支付的追加金額，即相當于60天[20×（13-10）]的年休假工資12000元（60×200）。

另外，職工是否享受未使用的帶薪休假，屬于或有事項，通過預提計入了費用，按照稅法上對費用采用實際發(fā)生制原則，由累積帶薪缺勤確認的負債計稅基礎為0元，賬面價值為12000元，形成可抵扣的暫時性差異，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)。

會計分錄如下：

借：管理費用　12000

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　12000

　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3000（12000×25%）

貸：所得稅費用　3000

如果2009年12月31日，上述20名行政管理人員中有15名享受了13天的年休假，公司以銀行存款支付，其余5名只享受了10天的年休假。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權利只能結轉1年，超過1年未行使的權利將作廢。

2009年，會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　9000（15×3×200）

貸：銀行存款　9000

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　3000（5×3×200）

貸：管理費用　3000

同時轉銷暫時性差異：

借：所得稅費用　3000

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3000