對于涉外稅收的定義，目前我國學(xué)術(shù)界主要有狹義和廣義兩種不同的看法。

狹義的看法認(rèn)為，涉外稅收是為了維護(hù)國家權(quán)益，對外商投資企業(yè)與外國個人征收的稅收，是國家稅收的重要組成部分。它體現(xiàn)為一國政府與在其政治權(quán)利管轄范圍內(nèi)的外國納稅人之間的稅收征納關(guān)系。這里所指的涉外稅收納稅人，可以按照納稅人的國籍和居民身份兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分。

從廣義的角度來講，涉外稅收是一國國家稅收中涉及跨國納稅人的稅收，它體現(xiàn)的是一國政府與在其政治權(quán)利管轄范圍內(nèi)從事國際經(jīng)濟(jì)活動的納稅人之間的稅收征納關(guān)系。跨國納稅人是指跨越國界從事經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等活動取得所得并負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人，其中既包括對本國負(fù)有納稅義務(wù)的外國人，也包括去國外從事經(jīng)營活動、提供勞務(wù)或擁有一般財產(chǎn)價值的負(fù)有納稅義務(wù)的本國人。

涉外稅收負(fù)擔(dān)是指一國政府對它管轄范圍內(nèi)的外國納稅義務(wù)人課稅所造成的負(fù)擔(dān).

涉外稅收負(fù)擔(dān)的原則:優(yōu)惠原則,最大負(fù)擔(dān)原則和公平原則.

①優(yōu)惠原則,是指一國采取低稅率,稅收減免,提高起征點(diǎn),再投資退稅,投資減免以及加速折舊等措施,使外國納稅義務(wù)人的稅負(fù)低于本國納稅義務(wù)人.

按實(shí)施范圍不同,可分為全面優(yōu)惠和特定優(yōu)惠原則

②最大負(fù)擔(dān)原則,亦可稱為從重原則,是指外國納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅負(fù)高于本國納稅義務(wù)人.

按實(shí)施范圍不同,可分為全面最大負(fù)擔(dān)原則和特定最大負(fù)擔(dān)原則.

③公平原則,是指一國政府對外國納稅義務(wù)人和本國納稅義務(wù)人按照同一套稅法規(guī)定的相同的征稅范圍和稅率征稅,使外國納稅義務(wù)人和本國納稅義務(wù)人在稅收上承擔(dān)相同的負(fù)擔(dān).

1.我國涉外稅制體現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)從輕,稅收優(yōu)惠從寬和納稅手續(xù)從簡三大特點(diǎn).

2.我國涉外稅制進(jìn)一步完善需處理好的關(guān)系:

①一是稅收優(yōu)惠與維護(hù)國家稅收利益問題

②二是稅收優(yōu)惠和公平競爭的問題

(一)涉外稅收的產(chǎn)生

涉外稅收是一個歷史范疇，是生產(chǎn)力發(fā)展水平的集中反映，是商品的生產(chǎn)和交換發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物。早期的稅收被嚴(yán)格地限制在一國的疆界范圍內(nèi)，以后隨著國家間貿(mào)易活動的開展，關(guān)稅的開征，而使稅收開始具有"涉外"的含義。在我國的封建社會初期，就曾出現(xiàn)過"關(guān)市之賦"，其已具有某些涉外的含義，是涉外稅收的雛形。兩宋時期，海外貿(mào)易得到發(fā)展，由國家在各港口設(shè)立"市舶司"專門管理貿(mào)易往來的市舶稅收，到南宋時期，由于貿(mào)易額的增加和稅率的提高，市舶稅收大為增加，成為南宋時期重要的財政收入。

清朝末期，清政府實(shí)行閉關(guān)鎖國政策，國內(nèi)政治腐敗，西方列強(qiáng)的入侵和頻繁的戰(zhàn)亂使得清政府入不敷出。鴉片戰(zhàn)爭以后，中國從封建社會淪為半殖民地半封建社會。由于戰(zhàn)敗，清政府先后被迫簽訂了《南京條約》等一系列不平等條約，中國喪失了更多的領(lǐng)土和主權(quán)，中國的關(guān)稅主權(quán)也旁落他人。1863年，英國人赫德入主負(fù)責(zé)全國關(guān)稅行政與官員任免事務(wù)的總稅務(wù)司署，從此以后，中國海關(guān)被外國人把持長達(dá)46年，中國的關(guān)稅長期處于逆差狀態(tài)。海關(guān)稅率的調(diào)整需同外國侵略者"秉公議定"，清政府無權(quán)單獨(dú)制訂和修改，這意味著清政府放棄了保護(hù)本國民族工業(yè)的權(quán)力。這樣一來，方便了外國商品的傾銷和資源掠奪，限制了本國工商業(yè)的發(fā)展，破壞了民族工商業(yè)。1900年，八國聯(lián)軍入侵中國。1901年，清政府在北京與德、美、法、日、英、意等十一個國家代表簽定了《辛丑條約》，其中規(guī)定中國賠償海關(guān)銀四億五千萬兩，分39年還清，年息四厘，以海關(guān)、常關(guān)稅、鹽稅作抵押。《辛丑條約》是中國近代史上最為屈辱的不平等條約，可謂喪權(quán)辱國。

(二)涉外稅收的發(fā)展

新中國成立后，我國的涉外稅收從無到有，逐漸發(fā)展起來，大體經(jīng)歷了三個階段。

第一階段，從1949年中華人民共和國成立到1979年十一屆三中全會以前。在這一時期，面對帝國主義的經(jīng)濟(jì)封鎖，毛主席領(lǐng)導(dǎo)全國人民按照"自力更生為主，爭取外援為輔"的方針，主要依靠自己的力量進(jìn)行社會主義改造和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，國民經(jīng)濟(jì)的外向度很低，吸引的外資項(xiàng)目相對較少，在這一階段，我國的涉外稅收管理對象和涉外稅收收入也相對較少。

第二階段，從1979年黨的十一屆三中全會到1994年稅改之前。在這一時期，我國實(shí)行對外改革開放政策，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，進(jìn)入了全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化的新時期。特別是進(jìn)入八十年代以后，由于我國政治穩(wěn)定、社會安定和資源、市場、勞動力等比較優(yōu)勢，尤其是國家陸續(xù)出臺了一系列鼓勵外商投資的稅收優(yōu)惠政策，外商投資逐年增加，投資領(lǐng)域越來越廣，投資規(guī)模越來越大，涉外稅收收入也不斷增加，涉外稅收在整個稅收中的比重逐年提高，我國涉外稅收進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期。

首先，涉外稅收法律體系逐步建立。除流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅沿用50年代制定的工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅以外，在所得稅方面，1980年9月全國人大制定了適用于外籍個人的個人所得稅法，1991年4月制定了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，從而建立了包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)行為稅在內(nèi)的較為完備的涉外稅收法律體系。其次，建立了專門的涉外稅收征收管理機(jī)構(gòu)。涉外稅收工作是國家對外經(jīng)濟(jì)工作的重要組成部分，關(guān)系到國家改革開放的大局和對外的形象與威望。涉外稅收單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)、實(shí)行專門征收管理，有利于貫徹國家對外開放政策，有利于營造良好的投資環(huán)境，有利于維護(hù)國家權(quán)益。再次，實(shí)行了"征、管、查"一體的征管模式。涉外稅收政策性強(qiáng)，對外影響大，維護(hù)涉外稅收政策的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，做到規(guī)范執(zhí)法至關(guān)重要。因此，在政策執(zhí)行、稅收管理、稅務(wù)檢查方面都要求一個窗口對外，防止政出多門。同時，在涉外稅收隊(duì)伍建設(shè)方面也提出了比較高的要求，各地都配備了政治素質(zhì)高，了解國內(nèi)外稅收法律、熟悉國際會計規(guī)則、懂外語的業(yè)務(wù)干部，涉外稅收征管質(zhì)量和效率大大提高。

這一時期，我國的涉外稅收得到了長足發(fā)展。1984年，我國的涉外稅收收入為2.16億元，僅占全部稅收收入的0.2%。從1984年到稅改前的1993年，我國的涉外稅收收入年均增幅超過70%，涉外稅收占全部稅收的比重也上升到5.5%。

第三階段，從1994年稅改至今，是我國涉外稅收高速發(fā)展時期。表現(xiàn)在：一是涉外稅收法律體系更加完善。除企業(yè)所得稅外，其他各稅基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)和內(nèi)、外籍人員的統(tǒng)一；二是對涉外稅收工作的重視程度大大提高。各級政府都把創(chuàng)造良好的涉外稅收環(huán)境作為招商引資的重要條件來抓，在人員選配、設(shè)施配備、管理手段等方面都給予了高度重視和支持；三是涉外稅收管理隊(duì)伍得到進(jìn)一步加強(qiáng)。 特別是1996年國、地稅涉外稅收征管范圍調(diào)整后，從事涉外稅收工作的人員大量增加，人員素質(zhì)大大提高；四是征管手段逐步與國際慣例接軌，審核評稅、稅務(wù)審計的推行和實(shí)施，提高了涉外稅收的征管質(zhì)量和控管效果，涉外稅收工作發(fā)展到了一個新的階段；五是涉外稅收收入和占全部稅收的比重都有了大幅度提高。2001年，全國涉外稅收收入已達(dá)2882.72億元，占當(dāng)年全部稅收收入的比重為19%。涉外稅收真正成為國家稅收的重要組成部分，成為國家財力不可缺少的一個重要因素。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，涉外稅收的管理職能正逐步向國際稅收的職能轉(zhuǎn)變。因此，認(rèn)清現(xiàn)行涉外稅收管理體系的現(xiàn)狀，把握今后發(fā)展趨向，是做好涉外稅收工作的重要前提條件。

涉外稅收自產(chǎn)生之日起，與內(nèi)稅相比較，其管理方式就有著很大的特殊性。目前歸納起來主要有以下三個方面的不同：

1、實(shí)行內(nèi)外有別的稅收制度

1994 年稅制改革以前，涉外企業(yè)、外籍個人與內(nèi)資企業(yè)和我國個人適用完全不同的稅收制度。適用的稅種有：1958年9月國務(wù)院公布試行的《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》；1991年4月全國人大公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；1980年9月全國人大通過、1993年10月修正并重新公布的《中華人民共和國個人所得稅法》以及1951年政務(wù)院發(fā)布的《城市房地產(chǎn)暫行條例》和《車船使用牌照稅暫行條例》等。1994年稅改以后，盡管統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和內(nèi)外籍人員適用的個人所得稅，與內(nèi)資企業(yè)一樣開征了資源稅、土地增值稅、印花稅等，但企業(yè)所得稅仍存在兩套不同的稅制，適應(yīng)于涉外企業(yè)的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅與適應(yīng)于內(nèi)資企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種還沒有統(tǒng)一，城建稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等對內(nèi)資企業(yè)開征的稅種，涉外企業(yè)暫不征收，內(nèi)外稅制仍存在較大差別。

2、實(shí)行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策

涉外稅收優(yōu)惠是吸引外資和先進(jìn)技術(shù)的重要手段。自80年代中期以來，外商所享受的特殊稅收優(yōu)惠政策主要包括：

(1)、非區(qū)域性外資企業(yè)享受的企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)上的特殊優(yōu)惠。為此，至今仍實(shí)行分別適用于內(nèi)資和外資兩套企業(yè)所得稅制。

(2)、對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

(3)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)(包括中西部地區(qū))的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠 。(shenmi shi.cn 收集)

涉外稅收是國家稅收和國家對外經(jīng)濟(jì)工作的重要組成部分，是國家財政收入的重要來源。隨著我國改革開放步伐的加快和涉外稅收管理力度的加大，涉外稅收以服務(wù)于對外開放為宗旨，在吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、營造投資環(huán)境方面發(fā)揮了積極的導(dǎo)向功能，在維護(hù)國家稅收權(quán)益、增加財政收入方面起著不可替代的作用，已經(jīng)成為國家投資軟環(huán)境密不可分的一部分，為我國對外開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。

(一)增加了國家財政收入，組織收入職能得到加強(qiáng)

隨著改革開放的全面發(fā)展，利用外資的不斷加強(qiáng)，涉外稅收收入規(guī)模越來越大，我國的涉外稅收收入從八十年代初的2000多萬元，發(fā)展到2001年的2882.72億元(含進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅)，比上年同期增收665.97億元，占全國稅收收入總量的19%。涉外稅收已經(jīng)成為新的稅收增長點(diǎn)，為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)積累了大量的資金。我國加入WTO后，將陸續(xù)開放新的投資領(lǐng)域，如電信、金融、保險等，這將使?jié)撛诘耐顿Y者和外資企業(yè)數(shù)量增加，利用外資的水平將進(jìn)一步提高，規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大，為涉外稅收提供了豐厚的稅源，涉外稅收仍將保持較快增長勢頭，其組織收入的職能將得到更好的體現(xiàn)。

(二)積極引進(jìn)外資，促進(jìn)了對外開放

我國對外開放政策的主要目標(biāo)，是合理利用外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)管理方法，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。我國的涉外稅收以服務(wù)對外開放為宗旨，具有政策穩(wěn)定、稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡等特點(diǎn)，在吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、營造良好的投資環(huán)境方面發(fā)揮著政策導(dǎo)向作用。截止 2001年，我國累計批準(zhǔn)外商投資企業(yè)401637家,合同外資金額7731.56億美元,實(shí)際利用外資4121.45億美元,外國直接投資存量在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重已經(jīng)超過20%。全球最大的500家大型企業(yè)中，已有200多家來華投資。外商投資項(xiàng)目廣泛分布在國民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)，遍布全國31個省、市、自治區(qū)。進(jìn)入新世紀(jì)，我國利用外資的國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了新的變化。一方面，我國加入WTO和實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略使引進(jìn)外資的內(nèi)部環(huán)境更加有利；另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展將會擴(kuò)大國際資本流動，從而為我國吸引外資提供了有利機(jī)會，我國利用外資的外部環(huán)境明顯改善。為加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的步伐，適應(yīng)國際引資競爭日趨激烈的需要，解決經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、人均資源少，資金、人才、技術(shù)短缺、就業(yè)壓力大等突出問題，中央在"十五"計劃建議中進(jìn)一步明確提出要抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，進(jìn)一步推動全方位、多層次、寬領(lǐng)域的對外開放，發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)。因此，必須充分發(fā)揮涉外稅收職能，在涉外稅收管理與服務(wù)上下功夫，服務(wù)于擴(kuò)大開放，更多更好地利用外資，突出吸引跨國公司的投資，提高利用外資的質(zhì)量和水平 。

(三)促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動了國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。涉外稅收通過充分發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，引導(dǎo)資金、人力、物力、技術(shù)等生產(chǎn)要素向合理方向流動，優(yōu)化了資源配置，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，增加了就業(yè)機(jī)會,緩解了就業(yè)壓力，推動了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展。一方面，通過制定和執(zhí)行涉外稅收優(yōu)惠政策，為外商提供了一個良好和寬松的稅收環(huán)境，外資在我國經(jīng)濟(jì)中的比重愈來愈大，為我國的現(xiàn)代化建設(shè)提供了大量的資金；另一方面，外商投資企業(yè)帶來的先進(jìn)管理技術(shù)推動了電子、通信、信息等高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使其成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最具增長潛力的產(chǎn)業(yè)，從而推動了國家進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展,增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)的外向度。 2000年外商投資企業(yè)進(jìn)出口總額2367.14億美元,占全國總進(jìn)出口總額的49.91%。隨著我國國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整及國有企業(yè)改革的不斷深入，外商投資面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，外商投資的空間更為廣闊，外商投資方式更趨多樣化。 (shenmi shi.cn 收集)

(四)維護(hù)了國家主權(quán)，保護(hù)了民族利益

征稅權(quán)是國家主權(quán)的重要體現(xiàn)。涉外稅收不僅要對本國居民和法人的境內(nèi)、外收入和所得行使征稅權(quán)；而且要對境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國公民取得的收入和所得行使征稅權(quán)，這不是一種單純的稅收關(guān)系，而是一種涉及國與國之間的主權(quán)利益關(guān)系，充分體現(xiàn)了稅收工作維護(hù)國家主權(quán)和民族尊嚴(yán)、保障國家權(quán)益的職能。因此，涉外稅收不是單純的稅收管理和稅收收入問題，也不是單純的經(jīng)濟(jì)問題，在更重要的層面上，它是維護(hù)國家主權(quán)完整和民族尊嚴(yán)的政治問題。改革開放以來，我國每年進(jìn)行著數(shù)以萬計的稅收情報交換，進(jìn)行著大量的反避稅調(diào)查和國家間稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)工作，有效地維護(hù)了國家的權(quán)益。截止2001年，我國已與72個國家和地區(qū)正式簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中已生效執(zhí)行的協(xié)定達(dá)64個。隨著我國加入WTO，在維護(hù)國家主權(quán)職能上，涉外稅收與國內(nèi)稅收比較起來，就顯得格外突出和重要。大量跨國貿(mào)易的產(chǎn)生和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，使國家間稅收管轄權(quán)的沖突和稅收收益分享的矛盾將進(jìn)一步加劇。 因此，入世后我國稅法在維護(hù)國家稅收主權(quán)上的職能會更加突出，作為國家稅收重要組成部分的涉外稅收工作將顯得格外重要。一是通過對跨國公司的管理，有效地防止偷漏稅。二是積極參與正當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%9B%BD%E9%99%85%E7%A8%8E%E6%94%B6%E7%AB%9E%E4%BA%89" title="國際稅收競爭">國際稅收競爭，最大限度地減少惡性稅收競爭對我國造成的影響。三是有效地保護(hù)我國公民海外投資的稅收權(quán)益，最大限度地獲取國際分工協(xié)作利益，增強(qiáng)我國企業(yè)國際競爭力。四是積極參與國際稅收協(xié)調(diào)、國際交流與合作，制定有利于我國發(fā)展的稅收規(guī)則。