稅收情報(bào)交換，是指我國(guó)與相關(guān)稅收協(xié)定締約國(guó)家（以下簡(jiǎn)稱(chēng)締約國(guó)）的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國(guó)內(nèi)法而相互交換所需信息的行為。其類(lèi)型包括專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

正如艾基爾(eichel)和馬里根(mulligan)所指出的，有效納稅控制制度的個(gè)基礎(chǔ)是稅收情報(bào)。對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行稽查，從根本上講，意味著稅收情報(bào)的披露；而獲取情報(bào)的作用，是確定納稅人履行其納稅義務(wù)的程度。通過(guò)一種有效的稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)，各國(guó)的稅務(wù)人員就可以了解、核查納稅人從事了哪些涉稅活動(dòng)、以及這些涉稅活動(dòng)的范圍。保持經(jīng)常性稅收情報(bào)交換的意義就在于它使稅務(wù)當(dāng)局的納稅控制成為可能，并對(duì)納稅人還具有勸阻效應(yīng)。因此，大多數(shù)國(guó)家開(kāi)始意識(shí)到，若要限制經(jīng)濟(jì)全球化給各國(guó)稅收帶來(lái)的負(fù)面影響程度，唯一的方式，或至少最有效的方式，是各國(guó)進(jìn)行稅收征管?chē)?guó)際合作。通過(guò)這種合作機(jī)制，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局就可以采取各種措施，對(duì)跨國(guó)性的應(yīng)稅活動(dòng)實(shí)施更有效的監(jiān)控。

各國(guó)間稅收情報(bào)交換的法律規(guī)定，大約可以追溯到19世紀(jì)中葉，當(dāng)時(shí)比利時(shí)同法國(guó)(1843)、荷蘭(1845)和盧森堡(1845)簽定了各種稅收條約，在這些條約中，就包括了一條在注冊(cè)稅方面進(jìn)行稅收情報(bào)交換的條款。然而，盡管各類(lèi)國(guó)際組織，諸如國(guó)際聯(lián)盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)、聯(lián)合國(guó)(un)和歐盟(eu)，主張和建議加強(qiáng)各國(guó)間的稅收情報(bào)交換，但這種征管合作機(jī)制的真正發(fā)展和運(yùn)用只是20世紀(jì)70年代以來(lái)的事情。

稅收情報(bào)交換是我國(guó)作為稅收協(xié)定締約國(guó)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)，也是我國(guó)和其他國(guó)家之間開(kāi)展稅收征管合作的主要方式。為了加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，提高對(duì)跨國(guó)納稅人的稅收管理水平，必須進(jìn)一步履行我國(guó)政府與別國(guó)政府簽署的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、情報(bào)交換條款及情報(bào)交換專(zhuān)項(xiàng)協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，避免對(duì)跨國(guó)納稅人所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷、漏、逃稅等行為的發(fā)生。

稅收情報(bào)交換主要是指稅收協(xié)定締約國(guó)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局交換的為實(shí)施稅收協(xié)定和稅收協(xié)定所涉及的稅種相應(yīng)的國(guó)內(nèi)法律所必須的情報(bào)。情報(bào)僅涉及稅收協(xié)定規(guī)定的具有所得稅性質(zhì)的稅種：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅等。情報(bào)交換的類(lèi)型包括專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查和授權(quán)代表的訪問(wèn)等。

稅收情報(bào)交換必須通過(guò)兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行，實(shí)施稅收情報(bào)交換的有關(guān)文件由兩國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局代表負(fù)責(zé)簽署，我國(guó)的稅務(wù)主管當(dāng)局為國(guó)家稅務(wù)總局。稅務(wù)人員在沒(méi)有通過(guò)省局、得到國(guó)家稅務(wù)總局及外國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局的允許，不得直接接觸外國(guó)地方稅務(wù)官員。對(duì)外國(guó)地方稅務(wù)官員沒(méi)有經(jīng)外國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局、國(guó)家稅務(wù)總局、省局直接向本地發(fā)出的各種形式的稅收情報(bào)交換請(qǐng)求，不得答復(fù)，并及時(shí)將情況向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

采用主管當(dāng)局授權(quán)代表訪問(wèn)形式收集稅收情報(bào)，必須得到外國(guó)稅務(wù)司法當(dāng)局的授權(quán)和國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)，否則，構(gòu)成對(duì)對(duì)方國(guó)家主權(quán)的侵犯。根據(jù)我國(guó)鑒定的雙邊稅收協(xié)定沒(méi)有義務(wù)向締約國(guó)對(duì)方提供以下情報(bào)：

采取與我國(guó)或締約國(guó)另一方法律和行政法規(guī)相違背的措施獲取情報(bào)；

按照我國(guó)或締約國(guó)另一方的法律或正常渠道不能得到的情報(bào)；

提供泄露任何貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、工業(yè)、商業(yè)、專(zhuān)業(yè)秘密、貿(mào)易過(guò)程的情報(bào)或者泄露會(huì)違反公共政策(公共程序)的情報(bào)。

除納稅人有確鑿理由證明是貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、工業(yè)、商業(yè)、專(zhuān)業(yè)秘密外不得濫用本規(guī)定。

稅收情報(bào)保密是相互信任的基礎(chǔ)，是國(guó)家間有效合作的前提條件，必須遵守情報(bào)交換的有關(guān)保密規(guī)定。根據(jù)稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，情報(bào)的使用和披露有以下限制：交換的情報(bào)僅應(yīng)告知與查定、征收、管理、執(zhí)行協(xié)定所含稅種有關(guān)的人員或政府機(jī)關(guān)，以及起訴、裁決上訴的人員或部門(mén)(包括法院和行政執(zhí)法部門(mén))，不得直接向有關(guān)的納稅人出示，不得向其它納稅人或其它無(wú)關(guān)人員透露。上述被告知人員或政府機(jī)關(guān)應(yīng)僅為稅收的目的使用情報(bào)，但可以在法庭訴訟程序或法庭判決中透露有關(guān)情報(bào)。情報(bào)交換有關(guān)函件的傳遞應(yīng)作密件處理。隨同情報(bào)請(qǐng)求或回復(fù)對(duì)方國(guó)家情報(bào)請(qǐng)求的合同、商業(yè)信件、發(fā)票等附件，如其內(nèi)容不能翻譯，必須給予必要的外文提示。

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的不斷深入，來(lái)華投資數(shù)量規(guī)模都呈現(xiàn)明顯擴(kuò)大的趨勢(shì)，與此同時(shí)，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展也引發(fā)了嚴(yán)重的跨國(guó)偷漏稅問(wèn)題，并已成為我國(guó)涉外稅收征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)。調(diào)查顯示，自1997年實(shí)施涉外稅務(wù)審核評(píng)稅以來(lái)，我國(guó)在對(duì)57160戶外資企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅時(shí)，就發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)中有7.2億元的不明虧損，給我國(guó)稅收造成巨大損失。應(yīng)看到，一些外企受利益驅(qū)動(dòng)，為追求超額利潤(rùn)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、虛增費(fèi)用成本等隱蔽手段，使應(yīng)交稅收流失，部分轉(zhuǎn)化為其超額利潤(rùn)。同時(shí)仍有為數(shù)不少的外資企業(yè)財(cái)務(wù)核算混亂，費(fèi)用列支存在嚴(yán)重問(wèn)題，其高層管理者的個(gè)人工資收人不在企業(yè)賬簿中列支，境外收入拒不提供，存在嚴(yán)重偷漏稅的嫌疑。另一方面，除現(xiàn)行涉外稅收管理體制、稅制、稅收管轄權(quán)等方面原因外，稅收情報(bào)交換工作的滯后也是導(dǎo)致涉外稅收流失的一個(gè)重要原因。

1.稅收情報(bào)交換程序繁瑣，時(shí)間跨度較長(zhǎng)。依據(jù)目前的稅收情報(bào)交換程序，每一次情報(bào)交換都必須經(jīng)市級(jí)、省級(jí)、國(guó)家三級(jí)稅務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)進(jìn)行，并且稅收情報(bào)交換周期一般需要1-2年，對(duì)于流動(dòng)性較強(qiáng)的承包工程或者提供勞務(wù)，進(jìn)行情報(bào)交換的時(shí)間應(yīng)該是在該收入構(gòu)成納稅事實(shí)的同時(shí)，而由于煩瑣的程序，再由于國(guó)外稅務(wù)部門(mén)回函時(shí)間較長(zhǎng)，很難在需要的時(shí)間內(nèi)及時(shí)回復(fù)，造成即使收到回復(fù)，由于非居民已離境，進(jìn)行情報(bào)交換就失去意義。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上存在顧慮，對(duì)于一些偷漏嫌疑較小的問(wèn)題放棄了情報(bào)交換，客觀上一定程度地縱容了偷漏稅行為的發(fā)生。

2.缺乏稅收情報(bào)交換具體操作辦法。2006年總局下發(fā)了《稅收情報(bào)交換管理規(guī)程》，但是其頒布的同時(shí)只對(duì)程序、保密等方面作了強(qiáng)調(diào)說(shuō)明和大致規(guī)定，并未就相關(guān)內(nèi)容做出詳細(xì)注釋?zhuān)率蛊湓趹?yīng)用與具體工作時(shí)顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏適應(yīng)具體實(shí)踐、具有可操作性的明晰規(guī)定和操作規(guī)程，致使基層稅務(wù)部門(mén)在具體執(zhí)行上缺乏規(guī)范性依據(jù)。

3.征納雙方占有涉稅信息不均衡。轉(zhuǎn)讓定價(jià)因其隱蔽的特點(diǎn)是目前外資企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手法，對(duì)其防范的關(guān)鍵就是要系統(tǒng)地掌握國(guó)際市場(chǎng)上各類(lèi)原料、產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)時(shí)價(jià)格。而在稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法出國(guó)調(diào)查的情況下，缺乏跨國(guó)之間的定期信息交換，涉稅信息來(lái)源渠道很少且不系統(tǒng)，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅信息掌握的不完整，從而制約了相關(guān)工作的開(kāi)展。

4.對(duì)情報(bào)交換工作認(rèn)識(shí)不足。對(duì)情報(bào)交換工作目前主要存在兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí):一是認(rèn)為如果采取嚴(yán)格的防范措施，對(duì)外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以過(guò)多的監(jiān)督檢查，會(huì)影響稅企關(guān)系，挫傷外商的投資積極性。二是認(rèn)為進(jìn)行情報(bào)交換就說(shuō)明稅收管理存在漏洞的錯(cuò)誤思想，加之情報(bào)交換涉及稅收問(wèn)題一般比較復(fù)雜，影響較大，難以掌握，必然影響基層稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展情報(bào)交換的積極性。

5.稅務(wù)人員素質(zhì)與稅收情報(bào)交換工作要求不相適應(yīng)。當(dāng)前基層國(guó)稅人員普遍缺乏反避稅經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)應(yīng)用能力和保密意識(shí)在內(nèi)的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，多數(shù)情報(bào)交換單純?yōu)橥瓿扇蝿?wù)，對(duì)疑點(diǎn)排查不力，所做情報(bào)不符合“疑點(diǎn)明確、與己有利、請(qǐng)求充分”的基本原則，造成情報(bào)交換的質(zhì)量不高。

1.建立情報(bào)網(wǎng)絡(luò)，保證稅收情報(bào)及時(shí)全面。建議盡快建立一個(gè)國(guó)家級(jí)的國(guó)際稅收情報(bào)網(wǎng)站，將各國(guó)稅收政策、稅收征管、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、國(guó)際貿(mào)易等信息匯總收集起來(lái)，并建立稅收情報(bào)搜索查詢、申請(qǐng)交換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全面共享，便于各級(jí)涉外稅務(wù)部門(mén)及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地掌握轄區(qū)內(nèi)涉外企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況。

2.加強(qiáng)調(diào)查審計(jì)，增強(qiáng)稅收情報(bào)交換的效率。通過(guò)對(duì)涉外企業(yè)報(bào)送的與其關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)情況申報(bào)表的審查和對(duì)其進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格、銷(xiāo)售收人、成本、盈虧等方面的分析，以及對(duì)同等條件的價(jià)格信息對(duì)比查對(duì)，積極發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，以便有針對(duì)性地進(jìn)行稅收情報(bào)交換。

3.明確舉證責(zé)任，掌握稅收情報(bào)交換的主動(dòng)。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒(méi)有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)事實(shí)資料，或者提供的有關(guān)資料與稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的不相符合，可要求納稅人提供證明證據(jù)，不能提出的，可以根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的判斷做出處理決定，而無(wú)需進(jìn)一步的證據(jù)，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)占據(jù)主動(dòng)的地位。

4.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)、社團(tuán)的聯(lián)系合作，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所和各級(jí)稅務(wù)學(xué)會(huì)、國(guó)際稅收研究會(huì)的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，特別是在國(guó)際稅收政策、動(dòng)態(tài)、審核檢查上的優(yōu)勢(shì)，提高稅收情報(bào)交換的質(zhì)量。

5、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。面對(duì)新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)，各級(jí)涉外稅收部門(mén)要下大力氣，將稅務(wù)人員培養(yǎng)成為外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)“三通”的高素質(zhì)復(fù)合型人才，特別是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收管理慣例和稅收情報(bào)交換規(guī)程的學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)當(dāng)前和未來(lái)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的要求。

6、加強(qiáng)部門(mén)之間合作。還應(yīng)建立稅收業(yè)務(wù)橫向聯(lián)系制度，加強(qiáng)地區(qū)之間、國(guó)地稅之間、相關(guān)部門(mén)之間的信息情報(bào)交流交換，掌握涉外企業(yè)跨地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和有關(guān)涉稅信息，促進(jìn)部門(mén)協(xié)作，促進(jìn)整個(gè)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的開(kāi)展。

稅收情報(bào)交換的類(lèi)型包括專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換，是指締約國(guó)一方主管當(dāng)局就國(guó)內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問(wèn)題，并依據(jù)稅收協(xié)定請(qǐng)求締約國(guó)另一方主管當(dāng)局提供相關(guān)情報(bào)，協(xié)助查證的行為。包括：獲取、查證或核實(shí)公司或個(gè)人居民身份，收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供財(cái)產(chǎn)的使用等與納稅有關(guān)的情況、資料、憑證等。

自動(dòng)情報(bào)交換，是指締約國(guó)雙方主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式自動(dòng)提供有關(guān)納稅人取得專(zhuān)項(xiàng)收入的稅收情報(bào)的行為。專(zhuān)項(xiàng)收入主要包括：利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)收入；工資薪金，各類(lèi)津貼、獎(jiǎng)金，退休金收入；傭金、勞務(wù)報(bào)酬收入；財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入等。

自發(fā)情報(bào)交換，是指締約國(guó)一方主管當(dāng)局將在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中獲取的其認(rèn)為有助于締約國(guó)另一方主管當(dāng)局執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國(guó)內(nèi)法的信息，主動(dòng)提供給締約國(guó)另一方主管當(dāng)局的行為。包括公司或個(gè)人收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供財(cái)產(chǎn)使用等與納稅有關(guān)的情況、資料等。

同期稅務(wù)檢查，是指締約國(guó)主管當(dāng)局之間根據(jù)同期檢查協(xié)議，獨(dú)立地在各自有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域內(nèi)，對(duì)有共同或相關(guān)利益的納稅人的涉稅事項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行檢查，并互相交流或交換檢查中獲取的稅收情報(bào)的行為。

授權(quán)代表訪問(wèn)，是指締約國(guó)雙方主管當(dāng)局根據(jù)授權(quán)代表的訪問(wèn)協(xié)議，經(jīng)雙方主管當(dāng)局同意，相互間到對(duì)方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域進(jìn)行實(shí)地訪問(wèn)，以獲取、查證稅收情報(bào)的行為。

行業(yè)范圍情報(bào)交換，是指締約國(guó)雙方主管當(dāng)局共同對(duì)某一行業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式、資金運(yùn)作模式、價(jià)格決定方式及偷稅方法等進(jìn)行調(diào)查、研究和分析，并相互交換有關(guān)稅收情報(bào)的行為。

一、由對(duì)方提出情報(bào)交換的執(zhí)行程序

國(guó)家稅務(wù)總局在收到有關(guān)協(xié)定國(guó)要求我方進(jìn)行情報(bào)交換的函件后，應(yīng)首先審核情報(bào)的類(lèi)型，要求是否有效，對(duì)方所提供的案情線索是否明確完整等。審核無(wú)誤后，應(yīng)向有關(guān)省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行文限期查復(fù)。

省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到情報(bào)交換公函(公函格式見(jiàn)下面)后，應(yīng)首先將情報(bào)正文和有關(guān)外文附件譯成中文，并組織情報(bào)涉及的稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序進(jìn)行情報(bào)的查復(fù)工作。

(1)利用案頭現(xiàn)有的納稅人資料，以核查來(lái)函中提出的問(wèn)題，或核對(duì)來(lái)函中注明的情況。核查的依據(jù)包括：納稅人在案的基本情況、納稅申報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表等。

(2)案頭資料缺乏或不完全，或納稅人未申報(bào)收入的，可按情報(bào)上注明的地址或經(jīng)查詢確認(rèn)的地址向納稅人發(fā)出“查詢通知單”，也可直接向納稅人詢問(wèn)。

(3)涉及案情復(fù)雜的，可經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，有計(jì)劃地組織進(jìn)行專(zhuān)案稅務(wù)調(diào)查。

(4)對(duì)于納稅人漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)來(lái)函中所載收入的，一經(jīng)查實(shí)，在執(zhí)行情報(bào)交換程序的同時(shí)，還應(yīng)按稅收協(xié)定、我國(guó)稅法及刑法的規(guī)定補(bǔ)征稅款，加收滯納金、罰款及移交司法機(jī)關(guān)處理等。

核查完畢后，有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在規(guī)定的期限內(nèi)向總局報(bào)送核查報(bào)告和給專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求方的英文復(fù)函(格式見(jiàn)下面)，其中，專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)核查報(bào)告應(yīng)包括對(duì)方情報(bào)涉及的納稅人基本資料，情報(bào)請(qǐng)求項(xiàng)目的核查結(jié)果、證明相關(guān)款項(xiàng)支付、交易、文件真實(shí)性的有效憑證和報(bào)告復(fù)印件等；有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)根據(jù)核查結(jié)果擬寫(xiě)英文復(fù)函，英文復(fù)函應(yīng)針對(duì)對(duì)方的情報(bào)請(qǐng)求內(nèi)容，措辭簡(jiǎn)練、規(guī)范。自動(dòng)情報(bào)核查報(bào)告應(yīng)包括自動(dòng)情報(bào)核查統(tǒng)計(jì)表及情報(bào)使用情況說(shuō)明。

使用情況說(shuō)明如下。

國(guó)家稅務(wù)總局接到情報(bào)核查報(bào)告后，如屬于專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)，應(yīng)首先審核請(qǐng)求國(guó)所要求的情報(bào)是否收集完全，情報(bào)是否涉及到工業(yè)、商業(yè)或行業(yè)秘密、是否需向協(xié)定國(guó)對(duì)方特別注明情報(bào)的保密性，以及英文復(fù)函的準(zhǔn)確性等。審核后，應(yīng)以稅務(wù)主管當(dāng)局的名義正式函復(fù)情報(bào)協(xié)定國(guó)對(duì)方。如屬于自動(dòng)情報(bào)，應(yīng)進(jìn)行整理匯總，并在審核后將情報(bào)的使用情況和相關(guān)建議反饋給提供情報(bào)的國(guó)家。

對(duì)于行業(yè)范圍的情報(bào)交換的請(qǐng)求，被確定參加的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下收集相關(guān)情報(bào)。

對(duì)于協(xié)定國(guó)提出的同期稅務(wù)檢查的請(qǐng)求，應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)并組織實(shí)施。

對(duì)于協(xié)定國(guó)提出的授權(quán)代表訪問(wèn)的請(qǐng)求，應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)并組織實(shí)施。

二、由我方提出情報(bào)交換的執(zhí)行程序

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在其他渠道難以獲得所需要的境外稅收情報(bào)時(shí)，可以根據(jù)我國(guó)與其他國(guó)的稅收協(xié)定，按本規(guī)程所指定的程序及格式，提出情報(bào)交換請(qǐng)求，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局辦理。

省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)根據(jù)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的情報(bào)請(qǐng)求，擬寫(xiě)專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換請(qǐng)求公文及給被請(qǐng)求國(guó)對(duì)方的英文函，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)交換請(qǐng)求公文及英文函的內(nèi)容應(yīng)包括：

(1)相關(guān)的協(xié)定條款；

(2)基本情況，如納稅人名稱(chēng)、詳細(xì)地址、法人代表、聯(lián)系電話、納稅登記號(hào)，納稅人姓名、出生年月、國(guó)籍、境內(nèi)外住址、聯(lián)系電話、護(hù)照號(hào)等；

(3)案情事實(shí)，如涉及的稅種、涉及的納稅年度等，如涉及到中介付款，要提供中介人公司的名稱(chēng)、地址；當(dāng)請(qǐng)求銀行信息時(shí)，應(yīng)說(shuō)明銀行賬號(hào)、銀行名稱(chēng)和地址；

(4)疑點(diǎn)；

(5)要求獲取的情報(bào)內(nèi)容，如相關(guān)原始憑證、發(fā)票、合同、賬簿、申報(bào)表、完稅憑證等的復(fù)印件及文字說(shuō)明；如果涉嫌偷避稅案件，應(yīng)說(shuō)明背景，注明向納稅人保密等；

(6)請(qǐng)求回復(fù)的迫切度，包括希望對(duì)方回復(fù)的時(shí)限。

國(guó)家稅務(wù)總局收到專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求后，應(yīng)認(rèn)真審核情報(bào)交換請(qǐng)求是否符合有關(guān)稅收協(xié)定條款，內(nèi)容是否明確，有關(guān)納稅人基本資料是否齊全，英文函表述是否清晰，措辭是否簡(jiǎn)練、規(guī)范。審核無(wú)誤后，以稅務(wù)主管當(dāng)局名義向協(xié)定國(guó)對(duì)方發(fā)函；對(duì)方無(wú)回復(fù)的應(yīng)發(fā)函催報(bào)。

對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局指定的向協(xié)定國(guó)提供自動(dòng)情報(bào)的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局，應(yīng)在每年度終了后三個(gè)月內(nèi)向總局上報(bào)《向締約國(guó)對(duì)方居民支付利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)記錄表》。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅務(wù)審計(jì)或檢查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)如下情況的，可擬訂情報(bào)以正式公文上報(bào)總局，由總局作為自發(fā)情報(bào)向有關(guān)國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局提供：

(1)涉及到與另一國(guó)的居民交易涉稅金額巨大的；

(2)懷疑支付給另一國(guó)居民的巨額款項(xiàng)應(yīng)在居住國(guó)申報(bào)而未申報(bào)的；

(3)懷疑有在別國(guó)欺詐或重大偷稅行為的；

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要向有關(guān)國(guó)家提供的其他稅收資料。

確因稅收征管工作的需要，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可逐級(jí)向國(guó)家稅務(wù)總局提出行業(yè)范圍、同期稅務(wù)檢查等形式的稅收情報(bào)交換請(qǐng)求，對(duì)此類(lèi)請(qǐng)求應(yīng)首先由國(guó)家稅務(wù)總局組織調(diào)查并確認(rèn)，并由國(guó)家稅務(wù)總局與協(xié)定國(guó)對(duì)方協(xié)商后組織實(shí)施。

確因稅收管理工作需要，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可逐級(jí)向國(guó)家稅務(wù)總局提出授權(quán)代表的訪問(wèn)，由國(guó)家稅務(wù)總局審批并與協(xié)定國(guó)對(duì)方協(xié)商后組織實(shí)施。

國(guó)家稅務(wù)總局收到協(xié)定國(guó)對(duì)方的情報(bào)交換回函后，應(yīng)于一周內(nèi)將調(diào)查結(jié)果以正式文件形式告知有關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提出情報(bào)調(diào)查結(jié)果的使用意見(jiàn)和進(jìn)一步處理的要求。

有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)如認(rèn)為協(xié)定國(guó)對(duì)方提供的情報(bào)不符合要求或不全面，需進(jìn)一步查證的，可按上述程序，要求協(xié)定國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)一步提供有關(guān)情報(bào)。