稅收征納關(guān)系是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或其他組織相互之間因?yàn)檎鞫?、納稅而發(fā)生的各種關(guān)系，其中包括在稅收征納過程中所發(fā)生的納稅人認(rèn)定關(guān)系、稅款繳納關(guān)系、票證管理關(guān)系等。

1.稅收征納關(guān)系是一種非對(duì)等的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

征稅的過程是國家強(qiáng)制地從納稅人手中取得社會(huì)財(cái)富的過程，納稅的過程是納稅人無償?shù)貙⒆陨碡?cái)富貢獻(xiàn)給國家的過程，稅收分配是社會(huì)財(cái)富從納稅人向國家單方面轉(zhuǎn)移的過程。相對(duì)來講，在這一過程中，國家總是處于主動(dòng)的地位，不必償還給納稅人應(yīng)納稅款的等價(jià)經(jīng)濟(jì)利益；納稅人則處于被動(dòng)的地位，無法要求國家對(duì)其因納稅而損失的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行補(bǔ)償。這樣，國家因征稅而增加了經(jīng)濟(jì)利益，納稅人因納稅而減少了經(jīng)濟(jì)利益。這種經(jīng)濟(jì)利益的變化不是建立在等價(jià)交換的基礎(chǔ)上，是不對(duì)等的，由此而引發(fā)的稅收征納關(guān)系也不可能是對(duì)等的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

2.稅收征納關(guān)系是一種相對(duì)固定的法律關(guān)系。

稅法是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，國家征稅必須以稅法為依據(jù)，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人征收。納稅人需按照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，繳納稅款。在稅法中，國家要明確規(guī)定納稅人、征稅對(duì)象、課稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、違章處理等各項(xiàng)要素。稅法一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，任何單位和個(gè)人都不能變更和變通稅法，超越稅法之外的征稅行為和不按照稅法規(guī)定的納稅行為都是違法行為，要受到法律的制裁和處罰。因此可以說，稅收征納關(guān)系是一種相對(duì)固定的法律關(guān)系。

3.稅收征納關(guān)系上是一種權(quán)利義務(wù)關(guān)系實(shí)質(zhì)。

稅收征納關(guān)系是征納稅主體雙方的關(guān)系，即國家和納稅人的關(guān)系。征納關(guān)系的具體內(nèi)容實(shí)際上是雙方的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。作為征稅主體的國家在擁有依法征稅、依法管理和依法處罰的權(quán)力的同時(shí)，還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，如向納稅人宣傳稅法、解釋稅法的義務(wù)，依法為納稅提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的義務(wù)，依法為符合條件的納稅人辦理減、免、退稅手續(xù)的義務(wù)和依法維護(hù)納稅人合法權(quán)益、保護(hù)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)等。作為納稅主體的納稅人除需要承擔(dān)依法繳納稅款、依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料、依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和稽查等義務(wù)外，還擁有相應(yīng)的權(quán)力，如依法申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記、取得稅務(wù)票證、申請(qǐng)減免退稅的權(quán)力，申請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議和提出稅務(wù)訴訟的權(quán)力等。任何一個(gè)國家和任何一個(gè)時(shí)期的稅收征納關(guān)系，實(shí)際上都是建立在這種權(quán)力和義務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)之上。如果沒有征納稅主體雙方的權(quán)力和義務(wù)規(guī)定，征納關(guān)系也是很難存在的。只強(qiáng)調(diào)單方面的權(quán)力或義務(wù)是不現(xiàn)實(shí)的。

4.稅收征納關(guān)系存在的基礎(chǔ)是課稅對(duì)象。

課稅對(duì)象的存在是稅收征納關(guān)系得以存在或變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的客觀基礎(chǔ)。因?yàn)槿绻麤]有課稅對(duì)象的存在，國家征稅就會(huì)因缺乏標(biāo)的物而失去經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，稅款的最終來源就是無保障的。另外，如果沒有課稅對(duì)象的存在，納稅人的存在也就失去了意義，因?yàn)槠錈o法繳納稅款，也不知道根據(jù)什么計(jì)算應(yīng)納稅款。因此，依法征稅僅是指對(duì)發(fā)生應(yīng)稅行為、取得應(yīng)稅所得的納稅人按照稅法的規(guī)定征收稅款。依法納稅也是指發(fā)生了應(yīng)稅行為、取得了應(yīng)稅所得的納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款，對(duì)沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，沒有取得應(yīng)稅所得的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不征稅的。這樣，國家和不具有納稅義務(wù)的人實(shí)際上并沒有發(fā)生稅收征納關(guān)系，稅收征納關(guān)系僅限于國家和發(fā)生納稅義務(wù)的納稅人因課稅對(duì)象的存在而存在的稅收法律關(guān)系。

5.稅收征納關(guān)系具體表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的關(guān)系。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，代表國家行使征稅權(quán)力，是事實(shí)上的征稅主體，所以稅收征納關(guān)系具體表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系。在稅收法律規(guī)定既定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法情況、征管模式和稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)等都會(huì)影響到稅收征納關(guān)系的狀況。同樣，征納關(guān)系的協(xié)調(diào)首先也應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的協(xié)調(diào)。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，要求建立適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的，法制、規(guī)范、科學(xué)的良好征納關(guān)系。具體而言，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系主要包括依法治稅、公平正義、科學(xué)管理、文明服務(wù)等四個(gè)方面。

(一)依法治稅。依法治稅是稅收工作的靈魂，是新時(shí)期稅收工作的核心。構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系就要求把依法治稅貫穿稅收工作的始終，營(yíng)造一個(gè)良好的稅收法治環(huán)境。

(二)公平正義。既包括稅負(fù)公平、執(zhí)法公正，又包括用稅合理、誠信至上等內(nèi)容。通過統(tǒng)一企業(yè)所得稅，優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅，保持區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)間的稅負(fù)公平，為企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。準(zhǔn)確理解稅收法律的精神本質(zhì)，并公正執(zhí)行，杜絕關(guān)系稅、人情稅現(xiàn)象?？茖W(xué)地安排、使用好財(cái)稅支出，把錢用到關(guān)系納稅人切身利益的公共物品或服務(wù)上，并自覺接受納稅人監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)要做守法的典范，引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅。征納雙方以誠實(shí)守信作為基本原則，共同構(gòu)建政府與納稅人之間的誠信狀態(tài)，共同維系和發(fā)展和諧征納關(guān)系。

(三)科學(xué)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有樹立現(xiàn)代稅收管理觀念，依托信息技術(shù)手段，人機(jī)結(jié)合，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，才能更好的公平稅負(fù)，降低稅收成本，提高稅收效率，以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求。

(四)文明服務(wù)。提供納稅服務(wù)是稅務(wù)部門的法定義務(wù)，文明的納稅服務(wù)，能夠幫助納稅人理解稅法，引導(dǎo)納稅人遵守稅法，提高稅法的遵從度，在全社會(huì)形成誠信納稅的氛圍，建立良好的征納秩序；能夠促進(jìn)納稅人自覺納稅意識(shí)和能力的逐步提高，有效提升稅收管理的水平。同時(shí)，能夠樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的良好形象，進(jìn)一步贏得納稅人信任，營(yíng)造良好的稅收征納關(guān)系。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，經(jīng)過征納雙方的共同努力，稅收征納關(guān)系已得到明顯改善，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為日趨規(guī)范，服務(wù)質(zhì)量和效率明顯提升，納稅人依法納稅的自覺性逐步提高，征納雙方的矛盾明顯減少，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度穩(wěn)步上升，稅收征納環(huán)境得到進(jìn)一步改善，稅收征納關(guān)系正在趨向和諧。但與和諧社會(huì)的總體要求相比，征納雙方之間仍然存在一些不容忽視的矛盾和問題，不和諧因素還不同程度的存在。

(一)缺乏觀念創(chuàng)新意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以徹底擺脫傳統(tǒng)觀念意識(shí)的影響，仍然過于重視自身和稅收發(fā)展，并以此主導(dǎo)征納關(guān)系的全部?jī)?nèi)容，而對(duì)于稅收與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相互關(guān)系、良好征納關(guān)系的發(fā)展要求、如何建立規(guī)范科學(xué)的征納關(guān)系，缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)和全面把握。還有人滿足于征納關(guān)系改善的現(xiàn)狀擔(dān)心繼續(xù)推進(jìn)會(huì)削弱稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度，影響稅收權(quán)力和部門利益。

(二)職能實(shí)施存在差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作還受到傳統(tǒng)思維因素的影響，對(duì)征納關(guān)系面臨的新問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，對(duì)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)自身問題缺乏敏銳性和緊迫感，對(duì)納稅人的需求變化和正當(dāng)利益缺乏全面細(xì)致了解，納稅人的主動(dòng)性、創(chuàng)造性沒有充分發(fā)揮出來。這不僅不利于進(jìn)一步密切征納關(guān)系，也增加了納稅人的成本和付出，并使一些納稅人產(chǎn)生新的誤解和意見。政府部門在轉(zhuǎn)變職能，為納稅人利益服務(wù)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合方面還有許多不足。

(三)溝通協(xié)調(diào)發(fā)揮不足。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間溝通渠道不寬泛、不通暢等矛盾突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)政策和要求送達(dá)的實(shí)效性和準(zhǔn)確性不高，不利于納稅人依法納稅能力的普遍增強(qiáng)。而納稅人的一些要求和建議，不能充分準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)的決策信息；對(duì)稅收事務(wù)和改革措施，納稅人缺乏全面了解和有效參與，加之在實(shí)施過程中不時(shí)出現(xiàn)不配套、不完善的現(xiàn)象，影響到改革的效果和稅收事業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)征納關(guān)系的努力，與納稅人的期待尤其是時(shí)代發(fā)展要求，還有一定的差距。

(四)納稅人素質(zhì)有待提高。納稅人自身也存在一些不足，如有的對(duì)法律法規(guī)缺乏準(zhǔn)確把握而未全面履行納稅義務(wù)，有的則存在主觀疏忽而導(dǎo)致應(yīng)稅行為的缺失不全，有的則是主觀故意不履行納稅義務(wù)，包括避稅行為和偷稅行為等。這與納稅人的地位和承擔(dān)的義務(wù)，與建立良好征納關(guān)系的要求，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，都是不相適應(yīng)的。

(一)提高干部素質(zhì)，創(chuàng)新服務(wù)觀念。要不斷轉(zhuǎn)變稅收觀念和意識(shí)，以維護(hù)納稅人利益作為稅收工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，樹立全心全意為納稅人服務(wù)的意識(shí)，樹立依法治稅是最本質(zhì)服務(wù)的意識(shí)，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)信息化對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，使稅收工作更好地服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好地服務(wù)于納稅人的要求。要提高對(duì)稅收權(quán)力和稅收職能的認(rèn)識(shí)水平和運(yùn)用水平，以平等的思想、平和的態(tài)度真誠地面對(duì)納稅人，并善于運(yùn)用智慧、道德、情感等非稅收權(quán)力因素，提高處理征納關(guān)系的工作水平，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利與合理要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)的良性循環(huán)。

(二)處理好執(zhí)法與服務(wù)關(guān)系，擺正征納關(guān)系位置。依法治稅是稅收工作的靈魂，它貫穿于稅收工作的各個(gè)層面和所有環(huán)節(jié)。我們常說，“公正的執(zhí)法是最好的服務(wù)”，這里面包含著兩層意思：一是稅收?qǐng)?zhí)法本身就是一種社會(huì)公共服務(wù)形式，而良好的稅收服務(wù)必須通過公正、公平、文明、高效的稅收?qǐng)?zhí)法來實(shí)現(xiàn)。嚴(yán)格、規(guī)范、文明的稅收?qǐng)?zhí)法，能夠創(chuàng)造公平、公正的稅收法治環(huán)境，能夠有力地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，這本身就是一種高層次的稅收服務(wù)。二就稅收工作發(fā)展而言，離開法制的發(fā)展，只能是一種暫時(shí)的、失序的發(fā)展，這種發(fā)展不可能是全面的，因此也沒有可持續(xù)性。離開法制的發(fā)展，不可能最終為社會(huì)提供強(qiáng)大的有保障的公共服務(wù)，國家、人民和社會(huì)的利益就無法從根本上得到維護(hù)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)卻無庸置疑地有利于提高納稅人的納稅遵從度，改善稅收法治環(huán)境，促進(jìn)執(zhí)法質(zhì)量的提高，從而最終有利地促進(jìn)依法治稅的發(fā)展進(jìn)程。國稅工作必須堅(jiān)持把稅收服務(wù)理念貫穿到稅收?qǐng)?zhí)法的全過程中，不斷提高為人民服務(wù)的水平，切實(shí)將執(zhí)法為民、聚財(cái)為國落到實(shí)處。將稅收?qǐng)?zhí)法、稅務(wù)管理、稅收服務(wù)三者有機(jī)地結(jié)合起來，可以促進(jìn)良性互動(dòng)的征納關(guān)系的建立，有利于社會(huì)主義和諧社會(huì)的全面構(gòu)建。公正的執(zhí)法、科學(xué)的管理和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，三者本身就是相互滲透、相互交融的，將三者割裂開來是不科學(xué)的，只有將執(zhí)法變成一種實(shí)實(shí)在在的公共服務(wù)，并運(yùn)用科學(xué)的、人性化的管理機(jī)制加以規(guī)范，我們的國稅工作才會(huì)獲得真正的發(fā)展動(dòng)力，也才會(huì)為全面構(gòu)建和諧社會(huì)做出更多、更大的貢獻(xiàn)。

(三)全方位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進(jìn)征納關(guān)系和諧。一是以真情實(shí)感尊重納稅人，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。樹立“稅收征管應(yīng)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù),為納稅人服務(wù)”的價(jià)值觀,堅(jiān)持“科技加管理、法治加服務(wù)”的征收模式，在尊重納稅人權(quán)益中依法行政。為納稅人服務(wù)，不僅是一項(xiàng)制度工程，更是一項(xiàng)感情工程。我們對(duì)納稅人在情感上要尊重、理解和體諒，在工作中發(fā)現(xiàn)問題、研究問題、解決問題，才能把納稅人最現(xiàn)實(shí)、最關(guān)心、最直接的利益維護(hù)好，把納稅人需要化解的矛盾化解好，需要解決的困難解決好。落實(shí)納稅人權(quán)益保障制度，維護(hù)納稅人合法權(quán)益是稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。幾年來，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)積極開展稅務(wù)行政處罰聽證、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等工作，及時(shí)受理、調(diào)查、處理納稅人投訴和群眾舉報(bào)，保障納稅人合法權(quán)益不受侵害。二是為納稅人提供稅法宣傳咨詢服務(wù)。1992年以來，稅務(wù)系統(tǒng)每年4月開展全國稅收宣傳月活動(dòng)，在全社會(huì)普及稅法知識(shí)。溫家寶總理為稅收宣傳月批示指出：要通過開展稅收宣傳月活動(dòng)，進(jìn)一步增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，在全社會(huì)形成誠信納稅的良好風(fēng)氣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持稅收宣傳常態(tài)化，多角度、多渠道開展納稅人所關(guān)心的稅收熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)宣傳，多聽取和采納納稅人意見和建議。三是最大限度地為納稅人提供辦稅方便。本著方便納稅人的原則，充分發(fā)揮現(xiàn)有服務(wù)場(chǎng)所的作用，并利用信息技術(shù)大力發(fā)展電子服務(wù)場(chǎng)所，合理簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，為納稅人辦稅提供方便，降低成本。四是不折不扣地落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。五是積極為弱勢(shì)群體納稅人提供法律援助。

(四)建立良性互動(dòng)機(jī)制，緩和化解征納矛盾。在利益分化和利益主體多元化的今天，如何處理納稅人的利益表達(dá)，將是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)挑戰(zhàn)。而形成群眾利益的制度化表達(dá)渠道，形成解決利益沖突的制度化機(jī)制，無疑是和諧社會(huì)下稅收管理的一個(gè)努力方向。

一是暢通納稅人參與稅收管理的渠道。讓納稅人參與稅收管理，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理行為，要采取定期召開座談會(huì)、聘請(qǐng)監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報(bào)電話等方式，進(jìn)一步暢通納稅人反映問題和意見的渠道。

二是建立納稅人參與稅收管理的組織。目前，我國多種經(jīng)濟(jì)成分并存，多種多樣的經(jīng)營(yíng)組織和經(jīng)營(yíng)方式并存，稅收管理的復(fù)雜程度和難度較之以前增加。在這種情況下，要達(dá)到精細(xì)化管理，不僅要靠提高稅務(wù)人員的管理能力和素質(zhì)，而且還應(yīng)該借助社會(huì)力量綜合治稅。

三是積極實(shí)施查前“人性化”約談。稅務(wù)部門應(yīng)引進(jìn)人本管理理念，充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，及時(shí)掌握納稅人的納稅申報(bào)情況，在執(zhí)行稅務(wù)檢查前發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，約請(qǐng)納稅人交換意見，以有效緩解征納矛盾。約談通知書用語要委婉，充滿了善意的提醒。稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助納稅人自我檢查，對(duì)自查中有疑點(diǎn)的企業(yè)，實(shí)行稅務(wù)約談，提醒納稅人核實(shí)自身情況，解釋說明稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的涉稅疑問，給納稅人一個(gè)自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，體現(xiàn)對(duì)納稅人的信任與尊重。真正讓“約談”使納稅人感受到人性化執(zhí)法的“魅力”。

四是建立稅收政策提醒和培訓(xùn)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，采取定期或不定期的方式，組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員或辦稅人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，盡量減少企業(yè)由于對(duì)相關(guān)稅收政策不熟悉而帶來不必要損失，減少征納之間的無謂糾紛。

(五)發(fā)揮職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。納稅人的地位和稅收的作用，決定了納稅人與管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的各個(gè)部門的關(guān)系，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的職能機(jī)構(gòu)，要立足于服務(wù)納稅人的需要，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化和納稅人的利益要求，進(jìn)一步放權(quán)于納稅人，繼續(xù)轉(zhuǎn)變政府職能，突破現(xiàn)行執(zhí)法部門之間、行政區(qū)域之間的條塊分割，強(qiáng)化政府部門的職能協(xié)調(diào)，整合機(jī)構(gòu)的設(shè)置與布局，凝聚職能部門的服務(wù)合力，建立完善高效的公共服務(wù)平臺(tái)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)中心的綜合服務(wù)效能，為納稅人創(chuàng)造更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)環(huán)境和發(fā)展環(huán)境，充分保障其市場(chǎng)主體的地位和納稅主體的利益。

稅收成本是在稅收分配活動(dòng)中從稅收政策的制定、稅收制度的執(zhí)行到納稅人依法履行納稅義務(wù)的全部過程中所發(fā)生的，所有與稅收分配活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用和支出。廣義的稅收成本包括稅收立法成本、稅制執(zhí)行成本、稅制遵從成本和稅收社會(huì)成本等，狹義的稅收成本通常只包括稅制執(zhí)行成本、稅制遵從成本和稅收社會(huì)成本。

由于稅收成本是在稅收征納過程中所發(fā)生的費(fèi)用支出，因此稅收成本與稅收征納關(guān)系是密切相關(guān)的。這種關(guān)系主要表現(xiàn)在：

1.稅收征納關(guān)系的狀況對(duì)稅收成本具有一定的影響作用。

稅收征納關(guān)系雖然是一種權(quán)利義務(wù)關(guān)系，但其根本上是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的實(shí)現(xiàn)除表現(xiàn)為社會(huì)財(cái)富從納稅人向國家的轉(zhuǎn)移之外，還表現(xiàn)為在財(cái)富轉(zhuǎn)移的過程之中，雙方都是要付出代價(jià)的。有國家征稅才有納稅人納稅，國家征稅的代價(jià)直接表現(xiàn)為稅收的征收成本，納稅人納稅的代價(jià)是除了將稅款交給國家以外，還要付出納稅成本。由于以下影響稅收征納關(guān)系因素的存在，稅收征納關(guān)系對(duì)稅收成本的影響也是不可避免的。

(1)稅制狀況。除稅制本身直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)、稅率等要素，進(jìn)而影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)以外，納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅方法等要素的規(guī)定、稅收制度的復(fù)雜與簡(jiǎn)化等因素，也會(huì)影響到稅制的具體執(zhí)行和操作。過于復(fù)雜的稅制肯定會(huì)給征稅和納稅帶來難度，相應(yīng)也會(huì)增加稅收征收和繳納的成本支出。

(2)稅收征管。稅收征管工作是稅收分配得以實(shí)現(xiàn)的過程，也是稅收征納關(guān)系得以體現(xiàn)的過程，稅收征管模式、方法、手段既關(guān)系到稅收征納關(guān)系，也關(guān)系到征納雙方的成本支出。

(3)稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)。稅務(wù)執(zhí)法人員是具體執(zhí)行國家稅收政策和稅收法律的專業(yè)人員，如果這些人的素質(zhì)較高，執(zhí)法的準(zhǔn)確性和辦事的效率就高，因而征稅成本和納稅成本也會(huì)降低。反之，如果這些人的素質(zhì)不高，執(zhí)法的準(zhǔn)確性和辦事的效率就低，稅收的征收成本和納稅成本就會(huì)提高。即使是征收管理某些環(huán)節(jié)中的人員素質(zhì)低，也會(huì)最終影響到稅收運(yùn)行成本，比如征收環(huán)節(jié)的漏洞大，稽查方面的投入就要加大，成本開支就會(huì)增加。

(4)納稅人的納稅意識(shí)和素質(zhì)。納稅人的納稅意識(shí)狀況影響國家征稅的及時(shí)性和納稅人納稅的主動(dòng)性，納稅人的素質(zhì)決定其依法納稅的準(zhǔn)確性和國家征稅的難易度。納稅人的納稅意識(shí)越強(qiáng)，就越能夠積極主動(dòng)地按照稅法繳納稅收，國家的稅款能及時(shí)入庫，就可以減少征納稅過程中的一些不必要的開支。納稅人的素質(zhì)越高，其依法納稅的準(zhǔn)確性就越強(qiáng)，稅收征管的難度就越小，既可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)減少稽查方面的開支也可以使納稅人自身減少或避免受到稅收處罰的代價(jià)

2.稅收成本的高低也會(huì)影響到稅收征納關(guān)系。

由于稅收成本是由征納稅雙方負(fù)擔(dān)的，所以稅收成本的高低反過來也會(huì)影響到稅收征納關(guān)系。無論是征稅方面的原因，還是納稅方面的原因，稅收成本的增加，都可能會(huì)使征納雙方的矛盾加深，因此就有可能增加征納稅雙方的對(duì)立，進(jìn)而影響到稅收分配關(guān)系和國家可支配的稅收收入。在經(jīng)費(fèi)不能保證的情況下，如果征稅成本的需要量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)力的行使就會(huì)受到影響。不論是何種原因，只要是使納稅人的納稅成本過高，納稅人都有可能逃避納稅義務(wù)。因此，從總體上講，降低稅收成本，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，也是納稅人的希望之所在。

3.稅收征納關(guān)系的變化可能會(huì)引發(fā)稅收成本的相互轉(zhuǎn)移。

這里所講的征納關(guān)系的變化主要是指因?yàn)槎愔聘母?、征管模式改革以及征管手段、方法等的改革所引發(fā)的稅收征納雙方權(quán)力義務(wù)內(nèi)容的調(diào)整。當(dāng)然這種調(diào)整并不涉及征稅權(quán)力和納稅義務(wù)本身的調(diào)整。其中最典型的是稅收征管改革所帶來的稅收征納關(guān)系的調(diào)整。因?yàn)檎鞴芨母锟赡軙?huì)使征稅機(jī)關(guān)的某些工作轉(zhuǎn)化成納稅人的工作。

就像目前所實(shí)行的“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，改變了過去由專管員包戶管稅的模式。過去納稅人的有關(guān)稅收事宜可以由專管員負(fù)責(zé)幫助解決，現(xiàn)在則需要由他們自己解決或者請(qǐng)中介部門、代理機(jī)構(gòu)來解決。這實(shí)際上是使過去由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的一部分費(fèi)用轉(zhuǎn)移或回歸給了納稅人承擔(dān)。這就是最具代表性的征納稅成本之間的相互轉(zhuǎn)移問題。當(dāng)然征納稅成本的相互轉(zhuǎn)移并不是隨意的，既不能把本應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的支出轉(zhuǎn)移給納稅人，也不能將本應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的支出轉(zhuǎn)移給稅務(wù)機(jī)關(guān)。承認(rèn)稅收成本轉(zhuǎn)移的目的是要依法規(guī)范納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納稅關(guān)系，明確界定各自的權(quán)力和義務(wù)，使征稅成本和納稅成本最終由征納稅主體雙方依法合理分?jǐn)偂?