稅收分配是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。前者構(gòu)成稅收管理體制問(wèn)題，后者形成稅收征收管理的重要內(nèi)容。

稅收分配是從多環(huán)節(jié)參與國(guó)民收入的再分配的，稅收分配對(duì)國(guó)民收入分配多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，使得稅收分配成為國(guó)民收入分配體系的一個(gè)有機(jī)地組成部分。在商品價(jià)值實(shí)現(xiàn)、收入形成的環(huán)節(jié)，稅收的課稅對(duì)象主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)，其計(jì)稅依據(jù)主要表現(xiàn)為商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或商品的銷售數(shù)量，相應(yīng)的有關(guān)稅種稱為增值稅、流轉(zhuǎn)稅或商品勞務(wù)稅；對(duì)實(shí)現(xiàn)的收人進(jìn)行分配的環(huán)節(jié)上課征的稅收，一般表現(xiàn)為各種所得稅；在收入支出的環(huán)節(jié)，稅收表現(xiàn)為各種消費(fèi)稅和行為稅。

稅收實(shí)質(zhì)上是一個(gè)分配范疇。稅收分配也是就指運(yùn)用稅收為手段來(lái)進(jìn)行分配。稅收與稅收分配兩者又是相互區(qū)別的范疇。稅收其落腳點(diǎn)在于如何通過(guò)稅這一杠桿來(lái)為國(guó)家征集收入，強(qiáng)調(diào)的是“收”；而稅收分配則不僅強(qiáng)調(diào)“收”，而強(qiáng)調(diào)對(duì)社會(huì)產(chǎn)品如何進(jìn)行“分”。在社會(huì)主義社會(huì)，稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的手段，只是稅收分配的一個(gè)內(nèi)容，稅收分配還包括運(yùn)用稅收手段實(shí)現(xiàn)部門之間、地區(qū)之間的產(chǎn)品分配的合理比例，實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入在積累與消費(fèi)之間的合理使用比例，調(diào)整社會(huì)產(chǎn)品在不同生產(chǎn)部門和不同消費(fèi)領(lǐng)域，不同消費(fèi)層次以及不同消費(fèi)型式的使用方向，調(diào)節(jié)和改善國(guó)家、集體(企業(yè))、個(gè)人之間的分配關(guān)系，以及企業(yè)之間、個(gè)人之間的分配關(guān)系。稅收分配具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性、宏觀性等六個(gè)基本特點(diǎn)。

1．強(qiáng)制性，稅收分配是憑借國(guó)家的政治權(quán)力進(jìn)行的分配活動(dòng)，和生產(chǎn)資料的占有沒(méi)有關(guān)系。其具體含義是指：國(guó)家征稅，一方面是以承認(rèn)社會(huì)產(chǎn)品歸不同所有者占有為前提；另一方面又否定不同所有者占有社會(huì)產(chǎn)品的不可侵犯性。由于稅收的分配是憑借國(guó)家的政治權(quán)力，根據(jù)稅法規(guī)定強(qiáng)制地參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，所以具有法律上的嚴(yán)肅性。是國(guó)家聚集財(cái)政收入、實(shí)現(xiàn)國(guó)家分配的有效手段，也是保證企業(yè)分配和家庭分配不受非正常因素干擾，實(shí)現(xiàn)良好的分配秩序的有效手段，還是實(shí)現(xiàn)積累與消費(fèi)的比例，部門之間、企業(yè)之間、個(gè)人之間分配差距和分配關(guān)系合理化的重要手段。．因此，幾乎所有的現(xiàn)代國(guó)家都把稅收分配作為搞好社會(huì)分配的重要手段。

2．無(wú)償性。稅收分配這種形式是無(wú)償?shù)?。?guó)家取得稅收收入和利用稅收手段轉(zhuǎn)移微觀分配主體的既得收入，既不需要償還，也不需要給納稅人付出任何代價(jià)，正如列寧所說(shuō)，“所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東西”。因此，稅收分配的無(wú)償性決定了它是一切國(guó)家實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入、收入分配均等化和改善收入分配結(jié)構(gòu)的最重要形式。

3．固定性。在稅收分配中，課稅對(duì)象和征稅比例都是事前規(guī)定的，并且相對(duì)固定。只要納稅人取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，就要按稅法納稅，不受其他客觀因素的影響，并對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行連續(xù)性課稅，同樣數(shù)量的課稅對(duì)象按同一固定比例課稅。因此稅收分配不僅對(duì)保證財(cái)政收入的及時(shí)、持續(xù)、穩(wěn)定取得有重要作用，而且在改善分配關(guān)系和分配秩序，實(shí)現(xiàn)分配比例和分配方向合理化方面，具有向均衡自動(dòng)收斂的作用。

4．宏觀性。稅收分配手段的運(yùn)用主體只能是宏觀分配主體——國(guó)家和它委托的代表——各級(jí)政府，企業(yè)和個(gè)人主體只能接受國(guó)家的稅收分配，不能運(yùn)用稅收分配手段分配。稅收分配涉及全局性利益分配關(guān)系，與市場(chǎng)價(jià)格分配、企業(yè)工資分配和銀行信貸分配，只涉及和引起個(gè)量微觀主體間的利益分配關(guān)系的實(shí)現(xiàn)或變動(dòng)不同，稅收分配是宏觀主體對(duì)微觀整體的利益分配關(guān)系，它或者為實(shí)現(xiàn)宏觀分配主體的利益服務(wù)，或者為改善微觀主體間的整體或全局的利益分配關(guān)系服務(wù)。稅收分配是實(shí)現(xiàn)分配的宏觀計(jì)劃性、公平性、效率性的有效分配手段，微觀分配運(yùn)用價(jià)格、工資等分配手段，不可避免地會(huì)產(chǎn)生某些分配比例失調(diào)、分配不公和資源配置效率低下的現(xiàn)象，國(guó)家運(yùn)用稅收分配手段卻可以克服或矯正這些現(xiàn)象。

5．參與分配的主體間的地位的不對(duì)稱性。國(guó)家是稅收分配手段的運(yùn)用和操作主體，企業(yè)和個(gè)人都是稅收分配手段的接受和服從主體。與參與工資、價(jià)格、信貸分配的備主體間的平等地位和共同影響和運(yùn)用這些分配手段的狀況顯然不同。

6．調(diào)節(jié)性分配的主導(dǎo)性。稅收分配手段雖然是適應(yīng)國(guó)家取得收入而產(chǎn)生的，但在現(xiàn)代社會(huì)，它的運(yùn)用已不再主要是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的這種占有性分配，而是為了調(diào)節(jié)分配活動(dòng)，即主要發(fā)揮著參與調(diào)節(jié)性分配的功能。從取得財(cái)政收入看，取得維持國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)所需費(fèi)用的目標(biāo)已不占主導(dǎo)，而調(diào)節(jié)服務(wù)產(chǎn)品與物質(zhì)產(chǎn)品之間的分配和使用、調(diào)節(jié)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)品的分配和使用，調(diào)節(jié)不同部門、不同地區(qū)對(duì)產(chǎn)品和資源的使用即我們常說(shuō)的籌集事業(yè)發(fā)展基金和重點(diǎn)建設(shè)基金的目標(biāo)I三占主導(dǎo)地位。從稅收的其他分配作用看，更主要是調(diào)節(jié)性分配活動(dòng)，如對(duì)分配水平差距的調(diào)整，對(duì)收入分配結(jié)構(gòu)和收入分配方向、使用方向的調(diào)節(jié)等。

社會(huì)主義稅收分配的上述特點(diǎn)，明顯地體現(xiàn)在社會(huì)主義稅收分配的功能之中。稅收分配的功能是指稅收分配作為一種分配手段所實(shí)現(xiàn)約分配效應(yīng)或作用。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，稅收分配的功能有四個(gè)方面：

１.組織收入。利用稅收杠桿來(lái)取得收入這一途徑，來(lái)調(diào)動(dòng)更多的社會(huì)資源用于儲(chǔ)蓄和投資，從而改善積累與消費(fèi)的分配關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，創(chuàng)造更多的社會(huì)生產(chǎn)力。這又體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）通過(guò)提高稅率，開(kāi)征新稅種擴(kuò)大稅源，改善稅收管理提高征稅效率和改善稅收結(jié)構(gòu)等途徑來(lái)增加稅收收入，為國(guó)家籌集足夠的資金以緩解社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的資金短缺程度。

（2）通過(guò)制訂鼓勵(lì)企業(yè)積累的稅制，限制消費(fèi)的超前增長(zhǎng)。在條件許可的情況下，對(duì)消費(fèi)(尤其是高消費(fèi))直接征稅．以此刺激企業(yè)與居民家庭將收入更多地用于投資。

2．按照宏觀調(diào)控需要，通過(guò)改善與健全稅收分配來(lái)調(diào)節(jié)收入分配，使收入分配日趨公平。運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)收入分配的主要辦法是實(shí)行稅收負(fù)擔(dān)隨著收入的增加而以更大比例增加的累進(jìn)稅制。實(shí)行累進(jìn)稅制可以阻止富裕階層變得更富，從而使貧富懸殊程度得到緩和。在社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)下，由于是人們的富裕程度可以由收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)這三個(gè)方面來(lái)度量，因此，我們可以通過(guò)對(duì)收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)征收累進(jìn)稅來(lái)減輕收入分配不平等的程度，從而有效地調(diào)整社會(huì)各階層的利益分配格局。

3．實(shí)現(xiàn)分配經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的均衡運(yùn)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。就稅收分配而言，當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退時(shí)，政府可以通過(guò)減少稅收來(lái)刺激消費(fèi)和投資，從而增加有效需求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，政府可以通過(guò)增加稅收而抑制消費(fèi)和投資來(lái)減少總需求，從而使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨于穩(wěn)定。為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)定的目的，可以通過(guò)提高事前的稅入彈性即提高稅收制度對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的內(nèi)在反應(yīng)程度來(lái)促使收入增加，提高供給水平并改善相應(yīng)的供給結(jié)構(gòu)來(lái)促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一個(gè)較為穩(wěn)定的運(yùn)行軌跡。

利用稅收分配實(shí)現(xiàn)分配活動(dòng)的均衡運(yùn)行。在收入增加時(shí)建立生產(chǎn)和消費(fèi)后備，在收入減少時(shí)擴(kuò)大生產(chǎn)和消費(fèi)供給；利用稅收分配調(diào)節(jié)和改善資源的分配，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在地區(qū)、部門間的合理、均衡利用等等，也是稅收分配維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要表現(xiàn)。

4．改善分配秩序。這是社會(huì)主義稅收分配的特有功能。社會(huì)主義初級(jí)瑜段的微觀分配具有自主性、分配方式多樣性等特點(diǎn)。微觀分配主體從利潤(rùn)最大化、分配效率最大化目標(biāo)著眼開(kāi)展分配活動(dòng)，可能會(huì)發(fā)生微觀分配主體之間的利益矛盾，與國(guó)家分配目標(biāo)相背離，會(huì)產(chǎn)生各種分配方式間配合的紊亂，背離社會(huì)主義分配原則和實(shí)現(xiàn)共同富裕的本質(zhì)要求，造成分配秩序的混亂。國(guó)家稅收分配主要從兩個(gè)方面規(guī)范和改善分配秩序：一是從調(diào)節(jié)收入水平和收入結(jié)構(gòu)入手，把微觀分配引導(dǎo)到符合宏觀分配目標(biāo)的軌道上運(yùn)行，如通過(guò)開(kāi)征和免征、提高和降低稅收調(diào)節(jié)積累與消費(fèi)的比例，國(guó)家利益、企業(yè)利益與個(gè)人利益的分配比例，地區(qū)之間、部門之間的利益分配關(guān)系，企業(yè)和個(gè)人眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。二是從限制和鼓勵(lì)某種分配方式入手，規(guī)范和改善微觀分配行為，保證分配活動(dòng)在社會(huì)主義分配原則內(nèi)運(yùn)行，如通過(guò)開(kāi)征或提高非勞動(dòng)收入稅，免征或降低勞動(dòng)收入稅，限制收入分配向非勞動(dòng)者傾斜，鼓勵(lì)收入分配向勞動(dòng)者傾斜等。

為了實(shí)現(xiàn)稅收分配在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的上述功能，必須正確地把握并理解稅收分配的原則。稅收分配的原則是正確處理稅收分配的準(zhǔn)則，它要求公平與效率二者兼顧，并溶于稅收分配這一過(guò)程之中。

(一)稅收分配的公平原則

在稅收分配中，稅制應(yīng)是公平的，每個(gè)納稅者應(yīng)對(duì)政府費(fèi)用承擔(dān)其合理的份額。在這一原則下，又有兩個(gè)分配原則：一是受益原則。每個(gè)納稅者根據(jù)它從財(cái)政支出中得到的利益大小而相應(yīng)納稅：誰(shuí)受益，準(zhǔn)納稅，受益大納稅多。依此原則，稅制結(jié)構(gòu)取決于財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，但逮一原則僅適用于一部分稅種，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中每個(gè)納稅者從財(cái)政支出方面得到的利益并不完全知道，因此，在現(xiàn)實(shí)中確定稅種時(shí)盡管要力圖體現(xiàn)受益原則，但真正按受益原則設(shè)計(jì)的稅種并不多，目前主要有車船使用稅、城市建設(shè)稅等。二是納稅能力原則，這一原則不考慮財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，要求每個(gè)納稅者按他的納稅能力來(lái)納稅。它要求確定稅負(fù)時(shí)兼顧橫向公平和縱向公平。橫向公平是指凡有相同收入的人，就應(yīng)繳納相同的稅額，而不管收入來(lái)源的性質(zhì)如何。從各級(jí)稅收分配的實(shí)踐看，橫向公平由于其他一些必要的稅收減免政策的影響，而變得難以實(shí)現(xiàn)?？v向公平是指經(jīng)濟(jì)情況、納稅能力不同的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的移：收，納稅能力強(qiáng)的人應(yīng)比納稅能力弱的多納稅。貫徹這個(gè)原則的困難在于這個(gè)數(shù)量應(yīng)該如何區(qū)分、幅度如何劃定與界清。

(二)稅收分配的效率原則

稅收分配的目標(biāo)應(yīng)有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)于穩(wěn)定中求發(fā)展的目的，其出發(fā)點(diǎn)在于保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)，避免稅收妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的消極作用，并進(jìn)而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)提高效率。這一原則有三個(gè)要求。一是要求保護(hù)稅本即保護(hù)產(chǎn)業(yè)與生產(chǎn)力，并力求促使其發(fā)展，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，這樣稅源方能擴(kuò)大，稅收也才能增加，這種保護(hù)體現(xiàn)在選擇課稅對(duì)象、確定稅種以及設(shè)計(jì)稅率等方面。二是要求提高效率，即一方面要使稅收保持中性，稅收盡量不要干擾市場(chǎng)價(jià)格的均衡，在市場(chǎng)體系中保持相對(duì)中性；另一方面在市場(chǎng)機(jī)制存在缺陷時(shí)，稅收又應(yīng)當(dāng)是非中性的，即必須充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，使之致力于促使企業(yè)在同等環(huán)境下的公平競(jìng)爭(zhēng)，恢復(fù)市場(chǎng)機(jī)制的正常功能，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。三是要求提高資源配置效率，使社會(huì)主義稅收分配必須有益于改進(jìn)資源配置，使稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得到最有效的利用。由此來(lái)保證財(cái)政收入和促進(jìn)生產(chǎn)相結(jié)合，國(guó)家建 設(shè)資金拘需要同納稅人量力負(fù)擔(dān)相結(jié)合，不同課稅對(duì)象區(qū)別對(duì)待，使社會(huì)主義稅收分配在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用得到最有效的發(fā)揮。