稅收歧視是指一國(guó)稅制對(duì)不同國(guó)籍個(gè)人納稅人和公司納稅人，實(shí)行不同等的稅收差別待遇，導(dǎo)致不同納稅人在相同經(jīng)營(yíng)條件下的稅收負(fù)擔(dān)不同。比如，征稅率的差別、扣除項(xiàng)目的差別、優(yōu)惠適用的差別、居民身份判定的差別等等。一旦我國(guó)“走出去”企業(yè)在境外遭遇稅收歧視或差別待遇，其稅負(fù)勢(shì)必高于投資國(guó)的居民企業(yè)，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，因此，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視，主要表現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額的確定和稅率兩個(gè)方面：

1.關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確定

目前，內(nèi)外資企業(yè)在應(yīng)納稅所得額的確定上，存在較大差異。

主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，稅前扣除規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)不同。主要是壞賬準(zhǔn)備、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)職工工資支出和福利支出，以及捐贈(zèng)支出的列支規(guī)定不同。如對(duì)于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，內(nèi)資企業(yè)不得超過(guò)年應(yīng)納稅所得額的3%，而外資企業(yè)的這部分支出則沒(méi)有限制，允許全部在稅前扣除。再如在業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支上，內(nèi)資企業(yè)不分行業(yè)，一律按銷售(營(yíng)業(yè))收入的一定比例在稅前扣除；而外資企業(yè)則是分行業(yè)，依據(jù)銷售收入和營(yíng)業(yè)收入，按不同比例計(jì)算在稅前扣除。第二，資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。如固定資產(chǎn)的折舊年限，內(nèi)資企業(yè)由行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，而外資企業(yè)由稅法規(guī)定。再如固定資產(chǎn)殘值比例的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)為原值的5%以內(nèi)，外資企業(yè)則為原值的 10%以內(nèi)。再如外資企業(yè)取得的股息是免稅的，而內(nèi)資企業(yè)取得的股息則要征稅。

2.在稅率方面

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)按所得額 30%征稅，另征3%的地方所得稅；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為33%。由此可見(jiàn)，內(nèi)外資企業(yè)的名義所得稅稅率是一樣的，都是33%。差異主要來(lái)自優(yōu)惠稅率。

《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得，按20%的稅率征收預(yù)提稅；對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，在第一年至第五年內(nèi)，分別給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、浦東開(kāi)發(fā)區(qū)導(dǎo)向外資企業(yè)減按15%的所得稅率征收。如果再加上其他的稅務(wù)優(yōu)惠，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11%。

相比之下，中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)率要高出一倍，達(dá)到22%，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)率更高達(dá)30%。

從以上兩個(gè)方面可以看出，內(nèi)外資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收待遇差別很大，外資企業(yè)享受的是“超國(guó)民待遇”，這將內(nèi)資企業(yè)明顯置于不利地位。如果說(shuō)以前在受到較多的市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面限制的情況下，外資企業(yè)享受稅收的“超國(guó)民待遇”，有利于外資與內(nèi)資的公平競(jìng)爭(zhēng)，避免對(duì)外資歧視的話，那么在非稅收待遇方面已經(jīng)基本趨于相同的情況下，外資企業(yè)繼續(xù)享受稅收方面的“超國(guó)民待遇”，則無(wú)疑構(gòu)成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視，即所謂的“逆向歧視”。

內(nèi)外資企業(yè)稅制的差別，原本就是出于吸引外資的目的。然而，時(shí)過(guò)境遷。這種長(zhǎng)期的“超國(guó)民待遇”給予中國(guó)的好處，似乎與人們的初衷漸行漸遠(yuǎn)，而它帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，則正在逐漸凸現(xiàn)出來(lái)?，F(xiàn)行所得稅制所存在的對(duì)內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視，所帶來(lái)的后果主要體現(xiàn)在兩方面：

1.內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降

內(nèi)外資企業(yè)在稅收環(huán)境方面的差異，必然造成其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面的差異。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、資金市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

就產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)低，從而產(chǎn)品成本也相對(duì)較低，這樣，它就可以有足夠的空間與內(nèi)資企業(yè)展開(kāi)價(jià)格方面的競(jìng)爭(zhēng)。 就金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)與成本較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較強(qiáng)，因而盈利努力相對(duì)較強(qiáng)，從而對(duì)社會(huì)資金也就具有較強(qiáng)的吸引力。

更嚴(yán)重的后果表現(xiàn)在人才競(jìng)爭(zhēng)方面?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，盡管手段很多，但最重要的還是人才競(jìng)爭(zhēng)。目前，外資企業(yè)對(duì)人才最具競(jìng)爭(zhēng)力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能夠采取這種方式，主要原因之一就在于內(nèi)資企業(yè)存在計(jì)稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計(jì)稅工資概念。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分，要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工工資可以在稅前據(jù)實(shí)抵扣，沒(méi)有任何限制，因而，外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資是相同的。以北京地區(qū)為例，目前北京地區(qū)的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資為960元，即對(duì)于實(shí)際工資超過(guò)960元的部分，都要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。假定內(nèi)資企業(yè)為吸引某個(gè)人才，支付的工資為每月10000元，則每月要為此支付企業(yè)所得稅為：(10000-960)×33%＝2983.2元，即企業(yè)實(shí)際要負(fù)擔(dān)12983.2 元。而外資企業(yè)如果吸引該人才，它可以將工資提高到12000元，即使這樣，它比內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)還要低983.2元。因此，隨著外資的大量進(jìn)入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，從而使之面臨人才缺乏的困境。

2.內(nèi)外資企業(yè)的行為扭曲

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是通過(guò)合理經(jīng)營(yíng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。當(dāng)企業(yè)之間由于稅收待遇因素，不能實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，處于劣勢(shì)的企業(yè)必然會(huì)想方設(shè)法去謀求對(duì)方的稅收地位，于是，企業(yè)的行為就發(fā)生了扭曲，一批“假外資”應(yīng)運(yùn)而生。有資料顯示，一些內(nèi)資企業(yè)利用種種手段“出國(guó)晃一圈”，而后便以外資或者合資的身份回到中國(guó)投資辦廠，曲折地獲得對(duì)外資的種種優(yōu)惠。有研究估計(jì)，“假外資”占了實(shí)際FDI(外商直接投資)利用額的三分之一左右。

然而，被長(zhǎng)期不平等稅率所扭曲的，不僅是內(nèi)資企業(yè)。有人曾做過(guò)統(tǒng)計(jì)：從改革開(kāi)放到現(xiàn)在，已經(jīng)注銷掉的和現(xiàn)存的外商投資企業(yè)有100多萬(wàn)家，目前還存在50多萬(wàn)家，這其中有1／4的企業(yè)根本沒(méi)有正常納過(guò)稅。它們用的就是“三減兩免”的稅收政策優(yōu)惠：前兩年免所得稅，接下來(lái)的三年減征所得稅。優(yōu)惠期結(jié)束后，它就離開(kāi)了，撤資了。

2005年，中國(guó)已經(jīng)步入WTO后的過(guò)渡期，兩稅法并行給予外資的“超國(guó)民待遇”所引發(fā)的問(wèn)題，正逐步顯現(xiàn)出來(lái)，如果我們不及時(shí)實(shí)施企業(yè)所得稅的并軌改革，所帶來(lái)的后果將是非常嚴(yán)重的。本來(lái)處于相對(duì)弱勢(shì)的內(nèi)資企業(yè)就背著比外資高得多的稅負(fù)，怎么能夠與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，并取得競(jìng)爭(zhēng)的勝利？本來(lái)處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)的外資企業(yè)，還享受著大量的稅收優(yōu)惠，這讓內(nèi)資企業(yè)如何生存？因此，實(shí)施企業(yè)所得稅的并軌改革，既是大勢(shì)所趨，更是迫在眉睫。