質(zhì)量成本又稱質(zhì)量費用。根據(jù)ISO9000系列國際標準質(zhì)量成本的定義是：將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的有關(guān)費用。它是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分。質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成，即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。

20世紀50年代初，美國通用電氣公司質(zhì)量管理專家A.V.菲根鮑姆首先明確提出質(zhì)量成本的概念。

20世紀80年代，菲根鮑姆進一步發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵。

美國質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭博士“礦中黃金”理論的提出，使質(zhì)量成本理論更趨完善。此時，質(zhì)量管理進入了一個全新的階段，即由統(tǒng)計質(zhì)量管理進入全面質(zhì)量管理階段。進而把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)的經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，這對深化質(zhì)量管理的理論、方法和改變企業(yè)經(jīng)營觀念都有著重要意義。

我國是在20世紀80年代初期引進并在企業(yè)中推行質(zhì)量成本管理。例如，先后在哈爾濱、株洲、桂林和上海等地的一些工廠進行了試點，然后逐步總結(jié)經(jīng)驗，加以推廣。現(xiàn)在全國推行質(zhì)量成本管理的企業(yè)數(shù)以萬計，大部分都取得了良好的效益。一些企業(yè)或整個行業(yè)，開始建立了質(zhì)量成本管理的制度和標準，同時也積累了大量的經(jīng)驗。

根據(jù)國際標準（ISO）的規(guī)定，質(zhì)量成本是由兩部分構(gòu)成，即運行質(zhì)量成本（或工作質(zhì)量成本，或內(nèi)部質(zhì)量成本）和外部質(zhì)量保證成本。

1．運行質(zhì)量成本

運行質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支付的一切費用以及因質(zhì)量故障所造成的損失費用之和。它又分為四類，即企業(yè)內(nèi)部損失成本、鑒定成本、預防成本和外部損失成本等。

①企業(yè)內(nèi)部損失成本，又稱內(nèi)部故障成本

企業(yè)內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的費用。主要包括：廢品損失費用、返修損失費用和復試復驗費用、停工損失費用、處理質(zhì)量缺陷費用、減產(chǎn)損失及產(chǎn)品降級損失費用等。

②鑒定成本

鑒定成本是指評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量水平所需要的費用。主要包括：進貨檢驗費用、工序檢驗費用、成品檢驗費用、質(zhì)量審核費用、保持檢驗和試驗設(shè)備精確性的費用、試驗和檢驗損耗費用、存貨復試復驗費用、質(zhì)量分級費用、檢驗儀器折舊費以及計量工具購置費等。

③預防成本

預防成本是指用于預防產(chǎn)生不合格品與故障等所需的各種費用。主要包括：質(zhì)量計劃工作費用、質(zhì)量教育培訓費用、新產(chǎn)品評審費用、工序控制費用、質(zhì)量改進措施費用、質(zhì)量審核費用、質(zhì)量管理活動費用、質(zhì)量獎勵費、專職質(zhì)量管理人員的工資及其附加費等。

④外部損失成本

外部損失成本是指成品出廠后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導致索賠、修理、更換或信譽損失等而支付的費用。主要包括：申訴受理費用、保修費用、退換產(chǎn)品的損失費用、折舊損失費用和產(chǎn)品責任損失費用等。

2．外部質(zhì)量保證成本

外部質(zhì)量保證成本是指為用戶提供所要求的客觀證據(jù)所支付的費用。主要包括：

（1）為提供特殊附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)所支付的費用。

（2）產(chǎn)品的驗證試驗和評定的費用。

（3）滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認證所發(fā)生的費用。

質(zhì)量成本屬于企業(yè)生產(chǎn)總成本的范疇，但它又不同于其他的生產(chǎn)成本，諸如材料成本、運輸成本、設(shè)計成本、車間成本等的生產(chǎn)成本。概括起來質(zhì)量成本具有以下特點：

（1）質(zhì)量成本只是針對產(chǎn)品制造過程的符合性質(zhì)量而言的。即是在設(shè)計已經(jīng)完成、標準和規(guī)范已經(jīng)確定的條件下，才開始進人質(zhì)量成本計算。因此，它不包括重新設(shè)計和改進設(shè)計及用于提高質(zhì)量等級或質(zhì)量水平而支付的費用。

（2）質(zhì)量成本是那些與制造過程中出現(xiàn)不合格品密切相關(guān)的費用。例如，預防成本就是預防出現(xiàn)不合格品的費用；

（3）質(zhì)量成本并不包括制造過程中與質(zhì)量有關(guān)的全部費用，而只是其中的一部分。這部分費用是制造過程中同質(zhì)量水平（合格品率或不合格品率）最直接、最密切的那一部分費用。

1、廣泛性。要求功能、成本、服務、環(huán)境、心理等都能滿足用戶需要。

2、多樣性。除了主要采用貨幣計量形式外，還要兼用其他的計量形式。

3、收益性。尋求資本投入與由此產(chǎn)生的質(zhì)量收益之間的最佳結(jié)構(gòu)。

4、動態(tài)性。隨著產(chǎn)品質(zhì)量適用性的變化而變化。

（一）質(zhì)量成本的構(gòu)成

顯性質(zhì)量成本：采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法按實際發(fā)生額進行計量

隱性質(zhì)量成本：無法通過企業(yè)的會計系統(tǒng)而得到 ，常采用乘數(shù)法、市場研究法和塔古奇損失函數(shù)進行估計。在提高質(zhì)量計劃中，機會成本的數(shù)額可能是非常巨大的，并且是重要的動因，因此，應該對其進行估計。

質(zhì)量成本管理目標

傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理目標——可接受質(zhì)量水平：

質(zhì)量水平與質(zhì)量成本中的可控成本和結(jié)果成本兩者是互為條件、互為因果的。質(zhì)量成本水平與可控成本呈相同方向的變化，與結(jié)果成本呈反方向的變化。當控制成本與結(jié)果成本相等時，質(zhì)量總成本是最低的，此時可允許的缺陷率水平為可接受的質(zhì)量水平。

現(xiàn)代質(zhì)量成本管理目標——零缺陷質(zhì)量目標：

根據(jù)現(xiàn)代質(zhì)量成本觀點看，內(nèi)部和外部缺陷作業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的成本都屬于非增值作業(yè)，應予以徹底消除。預防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。而一部分的檢驗作業(yè)是預防作業(yè)所必須的，如質(zhì)量審計，應視為增值對象。質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在與所生產(chǎn)產(chǎn)品達到目標價值之處。

（一）質(zhì)量成本的預測和計劃

1．質(zhì)量成本的預測

為了編制質(zhì)量成本計劃，就必須首先對質(zhì)量成本進行預測。質(zhì)量成本的預測是指根據(jù)企業(yè)的歷史資料、質(zhì)量方針目標、國內(nèi)外同行的質(zhì)量成本水平以及產(chǎn)品的質(zhì)量要求和用戶的特殊要求等，通過分析各種質(zhì)量要素與質(zhì)量成本的變化關(guān)系，對計劃期的質(zhì)量成本所作出的推測和估計。

2．質(zhì)量成本計劃

質(zhì)量成本計劃是指在質(zhì)量成本預測的基礎(chǔ)上，針對質(zhì)量與成本的依存關(guān)系，用貨幣形式確定生產(chǎn)符合性產(chǎn)品質(zhì)量要求時，在質(zhì)量上所需的費用計劃。質(zhì)量成本計

3．質(zhì)量成本計劃編制

質(zhì)量成本計劃的編制通常是由財會部門直接進行；或者由車間（科室）分別編制，交由財會部門匯審和歸總后，提交計劃部門下達。編制成本計劃的依據(jù)是：企業(yè)的歷史資料;企業(yè)的方針目標同時參考國內(nèi)外同行的質(zhì)量成本資料等。

（二）質(zhì)量成本分析和報告

1．質(zhì)量成本分析

質(zhì)量成本分析的目的是，通過質(zhì)量成本核算所提供的數(shù)據(jù)信息，對質(zhì)量成本的形成，變動原因進行分析和評價，找出影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因數(shù)和管理上的薄弱環(huán)節(jié)。

2．質(zhì)量成本報告

質(zhì)量成本報告是指根據(jù)質(zhì)量成本分析的結(jié)果，向領(lǐng)導及有關(guān)部門匯報時所作的書面陳述，它可以作為制定質(zhì)量方針目標、評價質(zhì)量體系的有效性和進行質(zhì)量改進的依據(jù)。它也是企業(yè)質(zhì)量管理部門和財會部門對質(zhì)量成本管理活動或某一典型事件進行調(diào)查、分析和建議的總結(jié)性文件。

短期質(zhì)量成本報告：用來反映當期標準或目標的進展情況的。

多期趨勢質(zhì)量成本報告：用來反映從質(zhì)量改進項目實施起的的進展情況的。

長期質(zhì)量成本報告：用來反映長期標準或目標的進展情況的。

質(zhì)量成本主要是由預防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本四種所構(gòu)成。先面對這四種成本進行一些分析。

1、預防成本。當產(chǎn)品質(zhì)量或服務質(zhì)量及其可靠性提高時，預防成本通常是增加的。因為提高產(chǎn)品或服務質(zhì)量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入，這包括流程設(shè)計費用、產(chǎn)品設(shè)計費用、人員培訓費用等。

2、鑒定成本。當產(chǎn)品或服務的質(zhì)量及其可靠性提高時，鑒定成本通常會降低。質(zhì)量鑒定可以幫助管理人員發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題的所在，從而可以立即采取措施解決存在的問題，保證質(zhì)量能夠持續(xù)得到改善，從而減少質(zhì)量問題帶來的成本。例如在日本企業(yè)中，每名員工都不放過任何一個已發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題，絕對不讓有質(zhì)量問題的加工零件進入生產(chǎn)線的下一工位。這種做法有利于企業(yè)迅速發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，并找到引起質(zhì)量問題的根源所在，這是一種降低質(zhì)量管理中鑒定成本的有效方法。

3、內(nèi)部缺陷成本。當產(chǎn)品或服務的質(zhì)量及其可靠性提高時，內(nèi)部缺陷成本會降低。有很多預防措施可以用來減少不合格品的產(chǎn)生，從而也就降低了材料報廢、再加工、延期交貨、設(shè)備故障、庫存積壓等帶來的成本。

4、外部缺陷成本。同內(nèi)部缺陷成本一樣，當產(chǎn)品或服務的質(zhì)量及其可靠性提高時，外部缺陷成本會降低。質(zhì)量及可靠性的提高，不僅會減少售后保修費用，保持市場份額，而且還會避免由于產(chǎn)品或服務質(zhì)量低劣而導致的人身損害，環(huán)境污染等重大事故的發(fā)生。

從以上分析可以看出，在預防措施上進行一定投入使質(zhì)量得到提高，對于一個組織來說，是很有益的。當然，這也取決于管理的注意力是否集中在質(zhì)量和可靠性上。例如，如果公司希望通過更好的產(chǎn)品設(shè)計和流程設(shè)計來提高質(zhì)量水平，而不是通過解決原有產(chǎn)品設(shè)計和流程設(shè)計中的質(zhì)量問題來提高質(zhì)量，則生產(chǎn)管理人員要做的主要工作則是在產(chǎn)品的質(zhì)量、反應時間和靈活性等競爭因素上下功夫，以期在市場競爭中取得優(yōu)勢。在這種情況下，有關(guān)質(zhì)量的其它成本的減少并不能彌補預防成本的增加。所以，管理人員通常不得不提高產(chǎn)品或服務的價格，從而采取以質(zhì)量取勝而不是以價格取勝的生產(chǎn)運作策略。一輛奔馳車比一量伏特車貴，四星級賓館的住宿費比普通旅館的住宿費高就是這個道理。

一般來說，如果管理人員提高了質(zhì)量可靠性水平，則由此增加的預防成本就會較高。但是與此同時，由于質(zhì)量提高而使各種浪費減少所帶來的收益也是巨大的。這就是眾多公司投入大量人力、物力、財力來提高產(chǎn)品質(zhì)量或服務質(zhì)量的原因所在。

1．質(zhì)量成本控制

質(zhì)量成本控制是以質(zhì)量成本計劃所制定的目標要求為依據(jù)，采用各種手段，把影響質(zhì)量總成本的各個成本項目控制在計劃范圍內(nèi)的一種管理活動?？梢?，質(zhì)量成本控制是完成質(zhì)量成本計劃、優(yōu)化質(zhì)量目標、加強質(zhì)量管理的重要手段。

質(zhì)量成本控制貫穿質(zhì)量形成的全過程，一般有事前控制；事中控制； 事后控制。質(zhì)量成本控制的方法一般有以下幾種：

（1）限額費用控制的方法；

（2）圍繞生產(chǎn)過程重點提高合格率水平的方法；

（3）運用改進區(qū)、控制區(qū)、至善論區(qū)的劃分方法進行質(zhì)量改進、優(yōu)化質(zhì)量成本的方法；

（4）運用價值工程原理進行質(zhì)量成本控制的方法。

2．質(zhì)量成本考核

質(zhì)量成本考核就是對質(zhì)量成本責任單位和個人的質(zhì)量成本指標完成情況進行考察和評價，以達到鼓勵和鞭策全體成員不斷提高質(zhì)量成本管理績效的目的。

建立科學完善的質(zhì)量成本指標考核體系，是企業(yè)質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。實踐證明，企業(yè)建立質(zhì)量成本指標考核體系應堅持以下原則：

（1）系統(tǒng)性原則

質(zhì)量成本考核系統(tǒng)是質(zhì)量管理中的一個子系統(tǒng)，而質(zhì)量管理系統(tǒng)又是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。質(zhì)量成本考核指標與其他經(jīng)濟指標是相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。分析子系統(tǒng)的狀態(tài)，能促使企業(yè)不斷降低質(zhì)量成本。

（2）有效性原則

有效性是指所設(shè)立的指標體系要有可比性、實用性和簡明性。

（3）科學性原則

企業(yè)質(zhì)量成本考核對改進和提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要的實際意義，在實際中是企業(yè)開展以上工作的依據(jù)。因此，質(zhì)量成本考核指依據(jù)、符合實際，真實反映質(zhì)量成本的實際水平。

為了對質(zhì)量成本實行控制和考核，企業(yè)應建立質(zhì)量成本責任制，即在將質(zhì)量成本指標分解落實到各有關(guān)部門和個人時，應明確他們的責、權(quán)、利，形成統(tǒng)一領(lǐng)導、部門歸口、分級管理的質(zhì)量成本管理系統(tǒng)。