金融保險(xiǎn)企業(yè)
1.什么是金融保險(xiǎn)企業(yè)
金融保險(xiǎn)企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的內(nèi)資金融保險(xiǎn)企業(yè)，包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行及其他綜合性銀行；全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；其它各類非銀行金融企業(yè)。包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃、證券交易等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。
2.金融保險(xiǎn)企業(yè)的基本稅收籌劃
金融保險(xiǎn)企業(yè)節(jié)稅重點(diǎn)也在于確定營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算按項(xiàng)目確定，保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算按險(xiǎn)種確定。
- (一)金融企業(yè)
(1)貸款業(yè)務(wù)
貸款利息是指用自有資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。此項(xiàng)收入節(jié)稅在于通過降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)補(bǔ)償?shù)姆绞?，減少利息收入，達(dá)到節(jié)稅的目的。
【例】某銀行一季度取得人民幣貸款利息收入為500000元；取得美元貸款利息收入為300000美元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(美元的匯率以8.30計(jì)算)：
(500000+300000×8.30)×8%=239200(元)
假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬元，則可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅8萬元。
(2)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)
營(yíng)業(yè)稅=(貸款利息-借款利息)×稅率
此項(xiàng)業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
【例】A銀行從B銀行拆借1130萬元人民幣，轉(zhuǎn)貸給某工廠使用3個(gè)月。A銀行共收取利息3萬元，支付給B銀行利息2萬元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
(30000-20000)×8%=800(元)
如果A銀行通過降低轉(zhuǎn)貸利息收入，提高拆借利息支付，使3萬元利息收入變?yōu)?.5萬元，使2萬元利息支出變?yōu)?.5萬元，其結(jié)果是差額為零，減少稅款800元。企業(yè)再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。
(3)中間業(yè)務(wù)
銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：
營(yíng)業(yè)稅=銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入×稅率
【例】某銀行某季度共取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入為30萬元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
300000×8%=24000(元)
此項(xiàng)收入的節(jié)稅關(guān)鍵在于降低手續(xù)費(fèi)收入，然后通過其他途徑求得交換補(bǔ)償。
- (二)保險(xiǎn)企業(yè)
保險(xiǎn)企業(yè)是為境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供保險(xiǎn)的，直接用保險(xiǎn)費(fèi)收入乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。例：某保險(xiǎn)公司為國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，一季度取得保費(fèi)收入為600000元，取得美元保險(xiǎn)收入為100000美元，則該企業(yè)該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：(600000+100000×8.30)×8%=114400(元)
為出口貨物提供保險(xiǎn)的，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。
初保險(xiǎn)與分保險(xiǎn)是相對(duì)的，按規(guī)定，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部保費(fèi)收入減去付給分保險(xiǎn)后的余額。但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)也應(yīng)注意營(yíng)業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營(yíng)業(yè)額，因?yàn)楣就顿Y者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益。保險(xiǎn)業(yè)的收入部分為其營(yíng)業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時(shí)保險(xiǎn)理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險(xiǎn)公司能夠減少保險(xiǎn)理賠的比例，其納稅籌劃也應(yīng)該認(rèn)為是成功的。因而保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃便可以利用以下思路，即降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額，以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠。
【例】某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，全年?duì)I業(yè)額為500萬元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬元，則：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500萬元×8%=40萬元
凈收益=(500-300-40)萬元=160萬元
如果該保險(xiǎn)公司減少每位客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項(xiàng)措施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出由于防火設(shè)備的購(gòu)買而降為100萬元，則：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300萬元×8%=24萬元
凈收入=(300-100-24)萬元=176萬元
由于購(gòu)買防火設(shè)備，該保險(xiǎn)公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，則該項(xiàng)籌劃獲得圓滿成功。
3.金融保險(xiǎn)企業(yè)的成本核算
金融保險(xiǎn)企業(yè)成本核算是成本計(jì)算基本原理在金融保險(xiǎn)企業(yè)的具體應(yīng)用。它以金融學(xué)為理論基礎(chǔ)，運(yùn)用成本計(jì)算的基本原理，結(jié)合金融保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)象，制定相應(yīng)的成本計(jì)算原則、程序和一系列計(jì)算方法，以反映金融保險(xiǎn)企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)對(duì)象的成本情況，并據(jù)以控制、分析和考核其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成果，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。
- 1、金融保險(xiǎn)企業(yè)成本的構(gòu)成
金融保險(xiǎn)企業(yè)成本是指金融保險(xiǎn)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括各項(xiàng)利息支出(含貼息)、賠款支出、金融結(jié)構(gòu)往來利息支出、各種準(zhǔn)備金以及有關(guān)支出。
具體內(nèi)容包括：
(1)利息支出
(2)賠款支出
(3)金融機(jī)構(gòu)往來利息支出
(4)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)
(7)防災(zāi)費(fèi)
(9)外匯、金銀和證券買賣損失
(10)各種準(zhǔn)備金
(11)業(yè)務(wù)管理費(fèi)
- 2、金融保險(xiǎn)企業(yè)成本計(jì)算的對(duì)象
金融保險(xiǎn)企業(yè)成本計(jì)算的對(duì)象就是其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的品種。但成本計(jì)算對(duì)象必須是具體的，而不時(shí)籠統(tǒng)的。
- 3、金融保險(xiǎn)企業(yè)成本計(jì)算的基本設(shè)定
(1)成本計(jì)算的對(duì)象——經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目和品種
(2)成本計(jì)算期——按月進(jìn)行
(3)間接成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)——按受益程度多少分配
(4)計(jì)算部門成本——管理部門和業(yè)務(wù)部門