待攤費用是指支出先發(fā)生，費用歸屬后發(fā)生的事項，按照時間長短分為短期待攤費用和長期待攤費用。

短期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。

長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，對私營公司而言，主要包括開辦費、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出。

此科目在新準則發(fā)布后已不常見。 07年企業(yè)會計準則取消使用"待攤費用"和"預提費用"

待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后

一．待攤費用在增值稅涉稅會計處理中的應用

對于發(fā)票結算憑證已到，貨款已支付，但材料尚未入庫的情況，會計處理常常為：借記“在途材料”、“應交稅金————應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等。

[ 例1] 大華工廠5月10日收到銀行轉來的購買大明工廠甲材料的“托受承付結算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為1000公斤，10元╱公斤，增值稅進項稅額為1700元。采用驗單付款，驗單付款后做會計分錄如下：

借：在途材料 10000

應交稅金————應交增值稅（進項稅額） 1700

　貸：銀行存款 11700

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物必須驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。因此，5月10日購貨的“進項稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認當期允許抵扣的進項稅額，企業(yè)可應用“待攤費用”賬戶。仍依上例，做會計分錄如下：

企業(yè)在付款時：

借：在途材料 10000

待攤費用————待扣增值稅 1700

　貸：銀行存款 11700

　材料驗收入庫時：

借：原材料 10000

　貸：在途材料 10000

借：應交稅金————應交增值稅（進項稅額） 1700

　貸：待攤費用————待扣增值稅 1700

二、待攤費用在消費稅涉稅會計處理中的應用

對于外購應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的情況，會計上的處理常常為：外購應稅消費品時，將支付的消費稅借記“應交稅金————應交消費稅”，貸記“銀行存款”等;待連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品對外銷售計算消費稅時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金————應交消費稅”。應交消費稅明細賬借、貸方發(fā)生額相抵扣后的余額，即為實際繳納的消費稅。

提醒注意的是，稅法對消費稅的扣稅規(guī)定是按當期生產(chǎn)領用數(shù)量而不是外購數(shù)量扣除外購應稅消費品的已納消費稅，而會計制度規(guī)定購進應稅消費品時就將消費稅與采購成本相分離，造成二者在扣稅時間上的不一致，為在會計上清晰反映外購和抵扣的過程，納稅人可增設“待攤費用————待扣消費稅”賬戶反映消費稅的支付與抵扣

[例2 ] 某卷煙廠外購煙絲一批，已入庫，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，稅金17萬元，當月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙100（標準）箱并銷售，不含稅銷售額為 200萬元，本月初庫存外購煙絲成本（買價）30萬元，月末庫存外購煙絲成本（買價）50萬元。計算該企業(yè)當月應納消費稅并做會計分錄。

外購煙絲已納消費稅=100×30%=30（萬元）

準予扣除外購應稅消費品已納消費稅=（30+100-50）×30%=24（萬元）

本月應納消費稅=100×150÷10000+200×30%-24=1.5+60-24=37.5（萬元）

本月應納增值稅=200×17%-17=17（萬元）

有關會計處理如下：

購進煙絲時：

借：原材料 700000

應交稅金————應交增值稅（進項稅額） 170000

待攤費用————待扣消費稅 300000

　貸：銀行存款 1170000

　領用外購應稅消費品時：

借：應交稅金————應交消費稅 240000

　貸：待攤費用————待扣消費稅 240000

　銷售卷煙時：

借：銀行存款 2340000

　貸：主營業(yè)務收入 2000000

　應交稅金————應交增值稅（銷項稅額） 340000

借：主營業(yè)務稅金及附加 615000

　貸：應交稅金————應交消費稅 615000

　本月實際繳納增值稅、消費稅時：

借：應交稅金————應交增值稅（已交稅金） 170000

————應交消費稅 375000

　貸：銀行存款 545000

同理，對于納稅人委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)加工應稅消費品，前一環(huán)節(jié)已納消費稅的抵扣，以及納稅人外購液體鹽加工固體鹽，液體鹽已納資源稅的抵扣，都可以通過待攤費用賬戶進行核算。

一、待攤費用和預提費用的聯(lián)系

（一）賬戶設置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設置目的是按權責發(fā)生制原則，嚴格劃分費用的受益期間，正確計算各個會計期間的成本和盈虧，換句話說就是“誰受益，誰負擔費用”。

（二）賬戶的用途和結構相同：兩者是用來核算和監(jiān)督應由若干個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用攤配到各個會計期間的賬戶。借方登記費用的實際支出額或發(fā)生額，貸方登記應由各個會計期間負擔的費用攤配數(shù)。在實際工作中，對于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設置一個“待攤和預提費用”賬戶，借以簡化核算手續(xù)?！按龜偤皖A提費用”賬戶的余額應列示待攤費用和預提費用的差額，即以期末待攤費用大于預提費用的差額列為借方余額，而期末預提費用大于待攤費用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負債表。

（三）兩者均具有流動性：兩者的受益期皆在2個月以上1年以下，所以都具有流動性，待攤費用為流動資產(chǎn)，預提費用為流動負債；在一定條件下，預提費用可以轉化為待攤費用。

（四）明細賬的設置相同：兩者都是按費用種類設置明細賬，進行明細分類的核算。

（五）審計方對兩者的審計目標相同：審查待攤費用和預提費用是否按權責發(fā)生制原則記入當期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況。因為在實際工作中，這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的“蓄水池”，特別是實行“工效掛鉤”的企業(yè)和實行利潤承包企業(yè)，用調(diào)節(jié)手段達到承包目標的實現(xiàn)和多計提效益工資的目的。

二、待攤費用和預提費用的區(qū)別

（一）賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類中，“待攤費用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因為它是先支付后分攤，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時點企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)數(shù)額?！邦A提費用”屬于負債類賬戶。因為它是預先提取，該支付而尚未支付的費用，成為企業(yè)的負債。該賬戶的貸方記錄負債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時點所承擔債務的實際數(shù)額。

（二）兩種費用的發(fā)生和記錄受益期的時間不一致：待攤費用是發(fā)生或支付在先，攤入受益期在后即：按實際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分攤；預提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后即：按平均數(shù)在受益期預提，以后按實際數(shù)支付。

（三）填制會計報表的處理原則不同。待攤費用屬于費用發(fā)生后據(jù)實攤銷，事先知道具體的分配標準及分配金額，實務中不會出現(xiàn)貸方余額，填制會計報表時不需要進行調(diào)整；而預提費用需要事前估算將要發(fā)生費用的攤銷標準，事前并不知道具體的金額或標準，所以實務中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時，一般不需要進行賬務處理，但在填制會計報表時，卻應將其填入“待攤費用”項目，視同待攤費用處理，實務中叫做“賬表不符”。

三、核算舉例

例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設的銷售機構1200元。

支付時的會計分錄為：

借：待攤費用——預付保險費12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借：制造費用——保險費2900

管理費用——保險費900

營業(yè)費用——保險費400

貸：待攤費用——待攤保險費4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。

例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費用，采用按年度的計劃修理費用分月平均預提、年末將預提修理費用與實際修理費用結平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計劃修理費用為26400元，每月平均預提2200元。該車間實際支付的修理費用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費用均用支票支付。

企業(yè)根據(jù)年度計劃編制預提費用分配表（略），其會計分錄如下：

1—3月份，每月末預提修理費用時：

借：制造費用——修理費2200

　貸：預提費用——預提修理費用2200

4月份支付修理費用時：

借：預提費用——預提修理費用13000

　貸：銀行存款13000

4月末預提修理費用時：

借：制造費用——修理費2200

　貸：預提費用——預提修理費用2200

此時，4月末預提費用賬面是借方余額4200（元）

5—7月份，每月末預提修理費用時：

借：制造費用——修理費2200

　貸：預提費用——預提修理費用2200

此時，7月末預提費用賬面是貸方余額2400（元）

8月份支付修理費用時：

借：預提費用——預提修理費用14000

　貸：銀行存款14000

此時，預提費用賬借方發(fā)生額＝13000＋14000＝27000（元）

而實際的預提數(shù)＝2200×7＝15400（元）

所以還應預提數(shù)額＝27000－15400＝11600（元）

即8－12月5個月內(nèi)每月應提修理費用＝11600÷5＝2320（元）

8－12月份，每月計提修理費用時：

借：制造費用——修理費2320

　貸：預提費用——預提修理費用2320

此時，12月末預提費用賬面已無余額。

假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過銀行預付第4季度保險費12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設的銷售機構1200元。

支付時的會計分錄為：

借：待攤費用——預付保險費12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表（略），然后，根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借：制造費用——保險費2900

管理費用——保險費900

營業(yè)費用——保險費400

貸：待攤費用——待攤保險費4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會計分錄即可。