預(yù)算考評(píng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門或責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，是管理者對(duì)執(zhí)行者實(shí)行的一種有效的激勵(lì)和約束形式。預(yù)算考評(píng)具有兩層含義，一是對(duì)整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評(píng)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)，它是完善并優(yōu)化整個(gè)利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的有效措施；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核及其業(yè)績的評(píng)價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施。預(yù)算考評(píng)是預(yù)算控制過程中的一部分，因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行中和完成后都要適時(shí)進(jìn)行考評(píng)，所以它是一種動(dòng)態(tài)考評(píng)，也是一種綜合考評(píng)。預(yù)算考評(píng)在整個(gè)利潤預(yù)算管理循環(huán)過程中是一個(gè)承上啟下的環(huán)節(jié)。

一個(gè)完整的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)系統(tǒng)應(yīng)該包含以下幾個(gè)構(gòu)成要素：考評(píng)主體、考評(píng)客體、考評(píng)目標(biāo)、考評(píng)指標(biāo)、考評(píng)方法和相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度?？荚u(píng)主體是指各級(jí)考評(píng)機(jī)構(gòu)；考評(píng)客體即考評(píng)的對(duì)象，包括責(zé)任部門、責(zé)任人員和責(zé)任事項(xiàng)；考評(píng)目標(biāo)是要保證企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；考評(píng)指標(biāo)則要根據(jù)考評(píng)客體的預(yù)算管理目標(biāo)和考評(píng)的具體要求來設(shè)計(jì)；考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理總體目標(biāo)和具體目標(biāo)；考評(píng)方法包括指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、表格、記錄、對(duì)比分析、單項(xiàng)打分和綜合評(píng)分等；獎(jiǎng)懲制度要賞罰分明、嚴(yán)厲、有度。

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)既要考評(píng)管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，也要考評(píng)管理過程中的各個(gè)責(zé)任部門和責(zé)任人員。

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)主體是預(yù)算考評(píng)的組織者和實(shí)施者。預(yù)算的考評(píng)主體和監(jiān)控主體一樣，是一個(gè)多層次的考評(píng)主體，它可以分為兩個(gè)層次：

第一個(gè)層次的考評(píng)主體是預(yù)算管理委員會(huì)所屬預(yù)算考評(píng)小組，成員主要由財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃和人力資源等相關(guān)部門的專業(yè)人員構(gòu)成。對(duì)于企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算管理委員會(huì)所屬預(yù)算考評(píng)小組作為最高級(jí)別的考評(píng)主體行使其考評(píng)職責(zé)。

第二層次的考評(píng)主體是企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)部門，這是按照逐級(jí)負(fù)責(zé)制原則，由上級(jí)對(duì)下級(jí)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行逐級(jí)考核與評(píng)價(jià)，其考評(píng)對(duì)象是下級(jí)各責(zé)任部門和相關(guān)責(zé)任人員。

在財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)體系中，處于中間層面的各個(gè)部門既是上級(jí)考評(píng)主體的考評(píng)對(duì)象，又是下級(jí)部門的考評(píng)主體。

考評(píng)客體，即考評(píng)的對(duì)象。在財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)時(shí)，考評(píng)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位、相關(guān)責(zé)任人員和所有責(zé)任事項(xiàng)。

各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等管理部門。當(dāng)然，預(yù)算責(zé)任單位未必一定服從企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求，如按可控性劃分責(zé)任單位、按成本動(dòng)因劃分作業(yè)單位等。作為考評(píng)客體的下級(jí)責(zé)任單位，應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理的要求設(shè)置。

有效的財(cái)務(wù)預(yù)算考核與評(píng)價(jià)要求一系列前提條件，這些前提條件并不一定是考評(píng)部門所能左右的，但這些條件的欠缺卻會(huì)削弱考評(píng)部門有效進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的能力。因此，企業(yè)應(yīng)保證建立或完善以下考核與評(píng)價(jià)的前提條件：

(1)完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和清晰的法人治理結(jié)構(gòu)。只有這樣才能具體明確企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)(股東大會(huì))、董事會(huì)(決策機(jī)構(gòu))、經(jīng)理層(執(zhí)行機(jī)構(gòu))和監(jiān)督機(jī)構(gòu)(監(jiān)事會(huì))’的權(quán)責(zé)關(guān)系和運(yùn)行機(jī)制。為企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略意圖的實(shí)現(xiàn)做好體制、機(jī)制方面的準(zhǔn)備。

(2)培育企業(yè)文化。預(yù)算管理作為企業(yè)的一種內(nèi)部控制手段，需要有企業(yè)文化的支撐才能取得理想效果。企業(yè)應(yīng)注意培植企業(yè)文化，在此基礎(chǔ)之上推行預(yù)算管理等新的內(nèi)部控制思想時(shí)，才會(huì)減少阻力，收到事半功倍的效果，為企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略意圖的實(shí)現(xiàn)做好文化方面的準(zhǔn)備。

(3)規(guī)范、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理(包括企業(yè)管理基礎(chǔ))工作和體系?；A(chǔ)工作薄弱、組織機(jī)構(gòu)臃腫、業(yè)務(wù)流程混亂是推進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的最大障礙。認(rèn)真做好各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的記錄與核實(shí)工作，確保基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。對(duì)客觀因素需剔除的重要事項(xiàng)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的確認(rèn)調(diào)整，要本著反映真實(shí)績效和公開、透明的原則進(jìn)行。

(4)詳細(xì)的崗位職責(zé)描述及對(duì)職工的合理培訓(xùn)；工作量化；人員崗位的合理安排；明確工作目標(biāo)；明確工作職責(zé)。

在企業(yè)預(yù)算管理體系中，預(yù)算的考評(píng)既起著檢查、督促各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人積極落實(shí)預(yù)算任務(wù)，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)信息以便糾正實(shí)際與預(yù)算的偏差的作用，又為企業(yè)有效激勵(lì)和約束相關(guān)部門和人員提供了依據(jù)，還有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。預(yù)算考評(píng)以預(yù)算目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算完成狀況的考察為考評(píng)核心，通過預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并找出產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作業(yè)績，配以適當(dāng)?shù)募?lì)與約束制度，以充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具體來說，預(yù)算考評(píng)的作用主要有以下幾個(gè)方面：

(一)預(yù)算考評(píng)能確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定并細(xì)化分解到各責(zé)任單位和相關(guān)個(gè)人以后，就成為企業(yè)一切工作的核心，在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”，對(duì)企業(yè)各級(jí)責(zé)任單位和相應(yīng)個(gè)人具有較強(qiáng)的約束作用。在預(yù)算執(zhí)行過程中，管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算的差異適時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，及時(shí)糾正執(zhí)行中的偏差，可以為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供可靠的保障。如果沒有預(yù)算考評(píng)，各級(jí)責(zé)任單位可能會(huì)將預(yù)算目標(biāo)并不放在心上，從而影響到企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)預(yù)算考評(píng)有利于預(yù)算指標(biāo)的優(yōu)化

通過預(yù)算考評(píng)，可以反映整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，也可以檢驗(yàn)現(xiàn)行各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)是否合理和可行，從而為下期預(yù)算指標(biāo)的確定起到一定的指導(dǎo)作用，為管理者優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)提供資料和依據(jù)。

(三)預(yù)算考評(píng)增強(qiáng)了企業(yè)員工的成就感

考評(píng)本身具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用，通過預(yù)算考評(píng)肯定了相關(guān)員工的工作業(yè)績，并將他們的工作業(yè)績與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，勢(shì)必會(huì)增強(qiáng)員工的成就感，從而進(jìn)一步激發(fā)員工的工作積極性。

(四)預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)

預(yù)算目標(biāo)的層層分解與落實(shí)，使企業(yè)每位員工都有他們自己相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，拿執(zhí)行者的實(shí)際業(yè)績與他們自己的預(yù)算目標(biāo)相比較，評(píng)價(jià)執(zhí)行者的業(yè)績，確定責(zé)任歸屬，是比較公正、合理和客觀的。

預(yù)算考評(píng)時(shí)間以月度、季度、年度為周期，其流程可以設(shè)計(jì)為：月度考評(píng)在規(guī)定的考評(píng)日進(jìn)行，月度考評(píng)的結(jié)果累計(jì)在季度考評(píng)后實(shí)施獎(jiǎng)懲；季度考評(píng)在季度結(jié)束的次月進(jìn)行，通常是將本季度各月的考評(píng)結(jié)果累計(jì)考評(píng)并實(shí)施獎(jiǎng)懲；年度考評(píng)一般是在次年年初進(jìn)行，通常是將本年度各季的考評(píng)結(jié)果累計(jì)后進(jìn)行全面綜合的考評(píng)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

考評(píng)目標(biāo)是解決為什么要進(jìn)行考評(píng)的問題，目標(biāo)代表著一個(gè)組織努力追求的一種預(yù)期的效果。財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)的立足點(diǎn)和目的地，是要通過考評(píng)來檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行情況，也為進(jìn)一步的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)，其具體目標(biāo)可以歸納為如下幾條：

(1)控制。預(yù)算考評(píng)使被考評(píng)對(duì)象可以明確今后改進(jìn)工作的方向，有利于推動(dòng)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(2)激勵(lì)。預(yù)算考評(píng)具有較強(qiáng)的激勵(lì)作用，通過預(yù)算考評(píng)，使被考評(píng)對(duì)象看到自己的差距，明確今后工作改進(jìn)的目標(biāo)，將業(yè)績與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，勢(shì)必增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行者的成就感與組織歸屬感，從而調(diào)動(dòng)其積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

(3)溝通。規(guī)范化的預(yù)算考評(píng)，可以使上級(jí)正確了解下屬員工的能力和對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，改變憑印象用人的不好習(xí)慣，使人事勞動(dòng)管理科學(xué)化。

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的目標(biāo)并不是純粹為了對(duì)責(zé)任單位或個(gè)人的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，它更深層的目的是為了有效地推動(dòng)責(zé)任單位和個(gè)人的行為表現(xiàn)，引導(dǎo)企業(yè)全體員工從個(gè)人開始，共同朝著企業(yè)的整體預(yù)算目標(biāo)邁進(jìn)。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，我們經(jīng)?？梢钥吹揭韵逻@些做法：把考評(píng)作為發(fā)放獎(jiǎng)金的工具，為發(fā)放獎(jiǎng)金而進(jìn)行考評(píng)，沒有事后的差異分析，也沒有改進(jìn)措施的落實(shí)，不能發(fā)揮改進(jìn)工作的作用；平時(shí)沒有日常預(yù)算管理，當(dāng)出現(xiàn)某種需要的時(shí)候才臨時(shí)制定標(biāo)準(zhǔn)考評(píng)，結(jié)果是考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)一次性有效，有考無核，不能起到激勵(lì)作用；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者主宰考評(píng)，沒有十分明確的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，容易加深上下級(jí)矛盾，影響人際關(guān)系，不利于上下級(jí)之間的溝通。．上面這些做法比較常見，但卻是不可取的。

進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)需遵循一定的原則，以保證考評(píng)的可信度。一般應(yīng)當(dāng)遵循以下十項(xiàng)基本原則：

1.目標(biāo)原則

實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，其根本目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。在目標(biāo)確定之前，企業(yè)管理者已經(jīng)進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測(cè)，因此，在預(yù)算考評(píng)時(shí)如果沒有特殊原因，未能完成預(yù)算目標(biāo)就說明預(yù)算執(zhí)行者未能有效地執(zhí)行預(yù)算，這是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理考評(píng)的第一原則。

2.可控性原則

財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)既是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的責(zé)任歸屬過程，又是企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行主體間利益分配的過程。預(yù)算考評(píng)的基本要求是客觀、公正、合理，因此各責(zé)任主體以其責(zé)權(quán)范圍為限，僅對(duì)其可以控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。也就是說，對(duì)各責(zé)任層次考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)該是各層次責(zé)任主體所能控制的業(yè)務(wù)或因素，只有可控因素帶來的預(yù)算差異才應(yīng)該由相應(yīng)的預(yù)算主體負(fù)責(zé)，利益分配也應(yīng)當(dāng)以此為前提。但是應(yīng)該注意一點(diǎn)的是，要避免因?yàn)閺?qiáng)調(diào)可控而導(dǎo)致的責(zé)任中心推諉責(zé)任，可控應(yīng)該是相對(duì)的，而不應(yīng)絕對(duì)的理解，只要責(zé)任主體對(duì)某因素具有重大的影響或作用力，或者說沒有比其更具有控制力的責(zé)任主體，則該因素應(yīng)該是該責(zé)任主體的可控因素。

3.適時(shí)考評(píng)原則

財(cái)務(wù)預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)要講究時(shí)效性，當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要在預(yù)算期一結(jié)束就立即進(jìn)行考評(píng)，而不能等過了很久再來考評(píng)，這樣就失去了考評(píng)應(yīng)有的作用。只有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果及時(shí)考評(píng)，并適時(shí)地依據(jù)獎(jiǎng)懲制度兌現(xiàn)，這樣才有助于預(yù)算管理工作的改進(jìn)，確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

4.風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則

在財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)中，要遵循風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則，即在對(duì)各預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行考評(píng)時(shí)，要注意使相關(guān)責(zé)任主體的風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配、權(quán)責(zé)對(duì)等。預(yù)算責(zé)任的分擔(dān)及其利益的分配，實(shí)際上是現(xiàn)代代理理論的問題。代理理論的核心問題就是研究解決委托人與代理人之間的風(fēng)險(xiǎn)與收益問題。為了實(shí)現(xiàn)“分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”與“分享收益”的公平性，風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則就是一個(gè)必須遵循的預(yù)算考評(píng)原則。

由于外部環(huán)境因素通常是預(yù)算責(zé)任主體所不能控制的，我們?cè)谇懊嫣岬?，預(yù)算考評(píng)要講究可控性，那么因這些不可控的因素導(dǎo)致的預(yù)算差異該由誰負(fù)責(zé)?在委托代理關(guān)系中，通常有以下三種模式：(1)委托人承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)代理人實(shí)行固定報(bào)酬制，對(duì)代理人而言，其風(fēng)險(xiǎn)最小，但是其期望收益也會(huì)最?。?2)委托人與代理人實(shí)行完全的分擔(dān)，代理人沒有固定的報(bào)酬，對(duì)代理人而言，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，但是其期望收益也可能最大；(3)代理人承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)代理人實(shí)行部分固定報(bào)酬制，對(duì)于代理人而言，其風(fēng)險(xiǎn)和收益介于上面兩種模式之間。

這三種模式各有利弊，在預(yù)算考評(píng)中的具體運(yùn)用是：如果在企業(yè)預(yù)算編制與落實(shí)的過程中，采用的是第一種模式，則不可控因素所帶來的預(yù)算差異應(yīng)由委托人負(fù)責(zé)；反之亦然。一般而言，在較高層次的代理關(guān)系中，應(yīng)傾向于由代理人承擔(dān)較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以增強(qiáng)代理人的責(zé)任心；而在較低層次的代理關(guān)系中，應(yīng)傾向于由代理人承擔(dān)較小的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如此才更便于實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的對(duì)等關(guān)系。

5.分級(jí)考評(píng)原則

分級(jí)考評(píng)原則要求預(yù)算考評(píng)應(yīng)與預(yù)算目標(biāo)的確定及其分解相適應(yīng)，針對(duì)每一層次責(zé)任主體所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行業(yè)績考核評(píng)價(jià)，這是實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的基本要求。財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)是根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)或預(yù)算目標(biāo)的分解層次進(jìn)行的，預(yù)算執(zhí)行者是預(yù)算考評(píng)的對(duì)象，每一級(jí)責(zé)任單位負(fù)責(zé)對(duì)其所屬的下級(jí)責(zé)任單位進(jìn)行預(yù)算考評(píng)，而本級(jí)責(zé)任單位預(yù)算的考評(píng)則由所屬上級(jí)部門來負(fù)責(zé)。

6.公平、公開原則

財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)必須公平。所謂公平，就是相同的投入要獲得相同的回報(bào)。一個(gè)人工作滿意程度取決于個(gè)人報(bào)酬投入比與他人的平衡程度，如果他覺得自己的報(bào)酬投入比比其他人低，就會(huì)覺得不公平，并由此產(chǎn)生不滿情緒，消極工作。從實(shí)踐上看，公平的考評(píng)發(fā)揮著積極的作用，不公平的考評(píng)起著消極的作用，且會(huì)挫傷員工工作的積極性，引起不信任。

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)還必須公開?？荚u(píng)的標(biāo)準(zhǔn)必須是公開的。標(biāo)準(zhǔn)是指導(dǎo)人們工作的規(guī)范，而不是制裁員工的秘密武器，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)公開是考評(píng)公平的前提，公開標(biāo)準(zhǔn)便于員工監(jiān)督?？荚u(píng)公開，包括制定標(biāo)準(zhǔn)的過程對(duì)被考評(píng)者公開，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)要在執(zhí)行之前公布，考評(píng)的結(jié)果要在有關(guān)的范圍內(nèi)公布。

7.例外考評(píng)原則

在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會(huì)出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，我們必須關(guān)注這些例外事件，考評(píng)時(shí)應(yīng)作為特殊情況處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，就應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，考評(píng)也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行例外考評(píng)。

8.可行原則

可行原則是指考核標(biāo)準(zhǔn)是可以操作的，包括：考核者對(duì)于考核方法能正確應(yīng)用；考核者能保證考核的公正性；考核指標(biāo)是可以量化的；考核信息是可以獲得的等內(nèi)容?？傮w把握指標(biāo)的數(shù)量和權(quán)重，指標(biāo)不宜太多，并要按照科學(xué)的方法確定各指標(biāo)的權(quán)重，為對(duì)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一的記分測(cè)量打好基礎(chǔ)。指標(biāo)體系應(yīng)是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動(dòng)因素的衡量參數(shù)，而不是對(duì)所有操作過程的反映，考核不能面面俱到。

9.總體優(yōu)化原則

預(yù)算管理客觀上要求通過調(diào)動(dòng)各責(zé)任預(yù)算主體的積極性、主動(dòng)性來實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，但責(zé)任預(yù)算主體是具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的利益關(guān)系人，他們自然而然地以自身利益為最大目標(biāo)。一般而言，雙方的利益目標(biāo)具有一致性，在局部利益最大的同時(shí)實(shí)現(xiàn)整體利益的最大。

然而局部利益和整體利益分別代表了兩個(gè)層次的利益，因此他們不可避免地存在矛盾，有可能為實(shí)現(xiàn)局部利益最大而損害整體利益最大。比如銷售中心只重銷售而不重資金的回收，生產(chǎn)中心只重產(chǎn)出數(shù)量而不重成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高等。為此，預(yù)算的考評(píng)要支持企業(yè)的總目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)總體最優(yōu)化。在制定考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就應(yīng)該防止以局部利益損害全局利益。個(gè)人或部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而不是相反。

10.申述原則

被考評(píng)者如果認(rèn)為考評(píng)結(jié)果有失偏頗，未能正確地反映其在預(yù)算期間的工作績效，有權(quán)按事先規(guī)定的程序向上級(jí)進(jìn)行申訴，并獲得上級(jí)考評(píng)部門相應(yīng)的解釋。如果這樣仍不能解決問題，被考評(píng)者可向企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)提出要求復(fù)審其考評(píng)結(jié)果。

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)的主要程序如下：

(一)建立健全考評(píng)組織機(jī)構(gòu)

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會(huì)所屬預(yù)算考評(píng)小組，成員一般由財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)劃和人力資源等相關(guān)部門的專業(yè)人員構(gòu)成。主要職責(zé)：一是檢查、核實(shí)預(yù)算制定和各業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整情況；二是收集、評(píng)價(jià)有關(guān)已執(zhí)行預(yù)算的業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，為下一年制定預(yù)算提出建議或意見，以促進(jìn)預(yù)算的持續(xù)改進(jìn)；三是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。

(二)制訂考評(píng)實(shí)施辦法

財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)組織機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)制訂詳細(xì)的考評(píng)實(shí)施辦法，以便在預(yù)算期間結(jié)束后對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位、責(zé)任人員進(jìn)行考核。

(三)收集考評(píng)所需的各種信息資料

在一個(gè)預(yù)算期間結(jié)束后，各預(yù)算考評(píng)主體首先要收集考評(píng)相關(guān)的各種資料。預(yù)算考評(píng)所需資料包括內(nèi)部資料和外部資料兩個(gè)方面。內(nèi)部資料主要是有關(guān)預(yù)算目標(biāo)及其執(zhí)行情況的資料，用以確定預(yù)算差異；外部資料包括影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的有關(guān)外部因素韻變動(dòng)信息和相應(yīng)外部市場的可比信息，用以進(jìn)行差異原因分析。對(duì)預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，必須建立在充分、準(zhǔn)確的資料基礎(chǔ)之上。

(四)比較實(shí)際與預(yù)算的差異，區(qū)分不利差異和有利差異

對(duì)于實(shí)際情況與預(yù)算之間的差異，根據(jù)其性質(zhì)，可以分為兩類：有利差異和不利差異。有利差異是指實(shí)際情況要好于預(yù)算的情況，如實(shí)際銷售收入大于預(yù)算收入，某項(xiàng)支出的實(shí)際額小于預(yù)算支出額等；不利差異則與有利差異相反，是指實(shí)際情況要劣于預(yù)算，如實(shí)際銷售收入沒有達(dá)到預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，成本費(fèi)用超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等，這些差異顯然對(duì)企業(yè)的利潤產(chǎn)生不利的影響。

對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的最終目的是希望消除那些真正不利的差異，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)能順利實(shí)現(xiàn)。在收集到相關(guān)資料，進(jìn)行整理、計(jì)算之后，預(yù)算考評(píng)主體要逐項(xiàng)比較，列出各種差異，確定差異額，并分清是有利差異還是不利差異。

(五)分析差異形成的原因。明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

這一步主要是對(duì)各項(xiàng)差異進(jìn)行分析，查找差異產(chǎn)生的原因。并就如何消除不利差異，提出整改措施和辦法。差異形成的原因，不外乎內(nèi)部工作效率和外部因素變化兩個(gè)方面。在進(jìn)行差異分析的過程中，要注意那些表面上看來是有利差異、實(shí)際上為隱性不利差異的現(xiàn)象。這是因?yàn)樵陬A(yù)算考評(píng)中，有利差異不一定“有利”：一方面，它可能意味著預(yù)算編制質(zhì)量不高，或者缺乏預(yù)算調(diào)整，從而降低了預(yù)算的計(jì)劃和控制職能；另一方面，也可能意味著“預(yù)算松弛”的現(xiàn)象可能比較嚴(yán)重。

(六)撰寫考評(píng)報(bào)告，發(fā)布考評(píng)結(jié)果

經(jīng)過預(yù)算考評(píng)，預(yù)算管理委員會(huì)所屬預(yù)算考評(píng)小組需就考評(píng)情況和結(jié)果撰寫考評(píng)報(bào)告，報(bào)告應(yīng)肯定成績，指出問題，找出原因，并為企業(yè)實(shí)行獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。報(bào)告內(nèi)容主要包括以下方面：一是預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、分析考評(píng)指標(biāo)與考評(píng)情況說明；二是預(yù)算考評(píng)評(píng)語，內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行業(yè)績、實(shí)際表現(xiàn)、優(yōu)缺點(diǎn)、努力方向等。同時(shí)，預(yù)算考評(píng)完畢后，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算考評(píng)結(jié)果進(jìn)行整理、歸檔和發(fā)布。

進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)，可利用的方法是多樣的，主要包括：

(1)指標(biāo)法：運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)等指標(biāo)對(duì)預(yù)算進(jìn)行考評(píng)。

(2)趨勢(shì)法：由于更加重視企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，所以將趨勢(shì)的考評(píng)作為預(yù)算考評(píng)的重要內(nèi)容，如銷售趨勢(shì)、成本變化趨勢(shì)、市場占有趨勢(shì)、利潤變化趨勢(shì)等。通過過去幾年的數(shù)據(jù)，判斷未來的發(fā)展趨勢(shì)，以考評(píng)企業(yè)或部門的預(yù)算情況及結(jié)果(3)情境模擬法：是一種模擬工作考評(píng)方法，它要求員工在評(píng)價(jià)小組成員面前完成類似于實(shí)際工作中可能遇到的活動(dòng)，評(píng)價(jià)小組根據(jù)完成情況對(duì)被考評(píng)部門及人員進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。

(4)強(qiáng)制比例法：根據(jù)正態(tài)分布原理，優(yōu)秀部門及人員和不合格部門及人員比例應(yīng)基本相同，大部分部門及人員應(yīng)屬于工作表現(xiàn)一般的情形。在考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)中可強(qiáng)制規(guī)定優(yōu)秀部門及人員數(shù)量和不合格部門及人員數(shù)量。比如，優(yōu)秀者與不合格者比例均占20％，普通員工占60％。

(5)評(píng)語法：由考評(píng)人撰寫一段評(píng)語來對(duì)被考評(píng)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)語內(nèi)容包括工作業(yè)績、實(shí)際表現(xiàn)、優(yōu)缺點(diǎn)、努力方向等。

(6)重要事件法：“重要事件”是指被考評(píng)部門的突出優(yōu)秀表現(xiàn)和不良表現(xiàn)，平時(shí)有書面記錄，綜合整理分析書面記錄，最終形成考評(píng)結(jié)果。

(7)小組評(píng)價(jià)法：由兩名以上熟悉部門工作的經(jīng)理組成評(píng)價(jià)小組進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。優(yōu)點(diǎn)是操作簡單省力；缺點(diǎn)是主觀性強(qiáng)，易使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊。擬在“小組評(píng)價(jià)”前向員工公布考評(píng)內(nèi)容、依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)束后要向員工講明評(píng)價(jià)結(jié)果。使用小組評(píng)價(jià)法時(shí)，最好和部門員工個(gè)人評(píng)價(jià)結(jié)合進(jìn)行。

(8)相對(duì)比較法：是對(duì)不同部門、具有相同預(yù)算指標(biāo)或預(yù)算任務(wù)的部門(員工)進(jìn)行考核的一種方法。它是對(duì)預(yù)算部門(員工)進(jìn)行兩兩比較，任何兩個(gè)部門(員工)都要進(jìn)行一次比較，較好的部門(員工)記“1”、較差部門(員工)記“0”，所有部門(員工)相互比較完畢后，將每個(gè)部門(員工)得分相加，總分越大，預(yù)算考評(píng)成績?cè)胶谩?

(9)序列比較法：對(duì)相同預(yù)算指標(biāo)或任務(wù)的部門(員工)進(jìn)行考核的一種方法。將相同預(yù)算指標(biāo)或任務(wù)的所有部門(員工)在同一考評(píng)模塊中進(jìn)行比較，根據(jù)其預(yù)算工作狀況排列順序，較好的排名在前，較差的排名于后。

(10)目標(biāo)考評(píng)法：根據(jù)被考評(píng)部門完成工作目標(biāo)的情況來進(jìn)行考核。在工作起步之前，考評(píng)小組與被考評(píng)部門應(yīng)對(duì)需要完成的工作內(nèi)容、時(shí)間期限、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致；限期結(jié)束時(shí)，考評(píng)小組根據(jù)被考評(píng)部門工作狀況及原先議定的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行考評(píng)。此法適用于推行目標(biāo)管理的項(xiàng)目或部門。

(11)等級(jí)評(píng)估法：把被考評(píng)崗位的工作內(nèi)容劃分為相互獨(dú)立的幾個(gè)模塊，在每個(gè)模塊中用明確的語言描述完成該模塊工作需要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，按“優(yōu)、良、合格、不合格”對(duì)被考評(píng)部門(員工)實(shí)際工作表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估。

(12)綜合法：將各類預(yù)算考評(píng)方法進(jìn)行綜合運(yùn)用，以提高考評(píng)結(jié)果的客觀性和可信度。

上述方法，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇應(yīng)用，通常為幾類方法的綜合使用。