外購原材料是指項(xiàng)目在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)，各生產(chǎn)車間、產(chǎn)品銷售部門和企業(yè)行政管理部門為生產(chǎn)銷售產(chǎn)品、組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而耗費(fèi)的原材料、主要材料、輔助材料、外購半成品、備品備件、包裝材料、物料消耗等。外購燃料是指項(xiàng)目建成投產(chǎn)后在一定時(shí)期內(nèi)需消耗的各種燃料，包括煤、油、液化氣、天然氣等各種固體、液體和氣體的燃料。外購動(dòng)力是指項(xiàng)目建成投產(chǎn)后在一定時(shí)期內(nèi)需耗費(fèi)的各種動(dòng)力費(fèi)用，包括水、電、汽等。

制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用材料的規(guī)格、品種繁多，它們的用途各不相同，并且收發(fā)頻繁，因此對(duì)企業(yè)外購原材料收入發(fā)出的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須辦理嚴(yán)格的憑證手續(xù)以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止材料管理混亂和浪費(fèi)損失，嚴(yán)格審核收發(fā)憑證，是組織材料核算的重要環(huán)節(jié)。材料的購進(jìn)要辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入庫兩方面的手續(xù)，主要憑證有：銀行結(jié)算憑證、供應(yīng)單位的發(fā)貨票、運(yùn)輸單位的運(yùn)單和運(yùn)雜費(fèi)賬單，以及本企業(yè)填制的收料憑證等。材料貨款結(jié)算可用不同的方式，其結(jié)算手續(xù)和所用憑證也不同，材料的領(lǐng)發(fā)，不但次數(shù)多，而且涉及面廣，企業(yè)必須建立和健全領(lǐng)發(fā)、收退材料制度和憑證手續(xù)，既要防止漏洞，又要有利于生產(chǎn)，適當(dāng)減少憑證數(shù)量和簡化手續(xù)。在領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)由領(lǐng)料部門填制領(lǐng)料憑證，經(jīng)有關(guān)人員審核簽證后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)，以正確反映發(fā)出材料的數(shù)量和用途。企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的材料品種很多，規(guī)格復(fù)雜，為了具體、及時(shí)反映各種材料增減變動(dòng)情況，必須按材料的名稱、規(guī)格以及存放地點(diǎn)組織材料的明細(xì)分類核算。企業(yè)的每一個(gè)倉庫都應(yīng)根據(jù)“材料目錄”為庫存原材料設(shè)置明細(xì)賬，用以反映各種材料的收發(fā)結(jié)存情況，并經(jīng)常與實(shí)物核對(duì)，做到賬實(shí)相符。原材料收發(fā)的核算，可以采用實(shí)際成本法也可以采用計(jì)劃成本法，下面分別說明原材料的收發(fā)核算實(shí)務(wù)。

(一)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1．購入材料的核算

為核算和監(jiān)督庫存原材料的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”(也可以用“物資采購”)等資產(chǎn)類賬戶?！霸牧稀辟~戶用于核算庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品；(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。該賬產(chǎn)的借方登記入庫原材料的實(shí)際成本：貸方登記出庫材料的實(shí)際成本：借方余額反映月末庫存原材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)付款而尚未到達(dá)驗(yàn)收入庫的材料、物資等。該賬產(chǎn)的借方登記購入材料物資時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)與運(yùn)雜費(fèi)等；該賬戶的貸方登記在途材料物資到達(dá)并驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的實(shí)際成本；余額在借方，表示尚未入庫材料物資的實(shí)際成本。企業(yè)外購材料時(shí)，可以根據(jù)購貨業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)分別采用不同的結(jié)算方式。本地購貨多采用支票、銀行本票結(jié)算方式，外埠進(jìn)貨多采用委托收款、托收承付、銀行匯票、匯兌結(jié)算等方式；企業(yè)還可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用商業(yè)匯票結(jié)算方式。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以采用賒購、預(yù)付款等方式購進(jìn)材料。由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，材料入庫和貨款的支付時(shí)間不一致，其相應(yīng)的賬務(wù)處理方式也有所不同。一般有如下幾種情況。

1)發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)。結(jié)算憑證已到，貨款已結(jié)清，材料已驗(yàn)收入庫。這種情況是外購材料中比較常見的，當(dāng)收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)并已付款時(shí)，材料也同時(shí)驗(yàn)收入庫。

例1.公司購入甲材料1000千克，單價(jià)12元仟克。專用發(fā)票列明材料價(jià)款12000元，增值稅率為17％。貨款已開出轉(zhuǎn)賬支票付清，甲材料已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——甲材料　12000；

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2040

　貸：銀行存款　14040

2)發(fā)票賬單先到，材料尚未到達(dá)。結(jié)算憑證已到，貨款已付清，材料尚未驗(yàn)收入庫。這種情況屬于在途材料。

例2.公司購入乙材料7500千克，每千克單價(jià)2元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2500元。專用發(fā)票列明材料價(jià)款17500元，增值稅額2975元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——乙材料　17500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2975

　貸；銀行存款　20475

例3.公司購入的上述乙材料7500千克到達(dá)并已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——乙材料 17500

　貸：在途物資——乙材料　17500

在一般情況下，材料的貨款支付以后，幾天內(nèi)材料即可到達(dá)。因此為了簡化核算手續(xù)，對(duì)這種付款在先，材料入庫在后的情況，平時(shí)月份內(nèi)可不通過“在途物資”賬戶核算，待材料到達(dá)后再記賬。如果月末材料仍未到達(dá)，則應(yīng)通過“在途物資”賬戶進(jìn)行核算，以免影響期末存貨總額的計(jì)算。

3)發(fā)票賬單未到，材料到達(dá)并已驗(yàn)收入庫。結(jié)算憑證未到，材料已驗(yàn)收入庫的情況，月份內(nèi)可暫不記賬。通常情況下，材料到達(dá)幾天后，結(jié)算憑證即可到達(dá)。如果月末仍未到達(dá)時(shí)，為使賬實(shí)相符，可根據(jù)合同價(jià)或暫估價(jià)入賬。

例4.公司購入乙材料一批，該批材料的結(jié)算憑證尚未到達(dá)，當(dāng)日驗(yàn)收入庫

月末憑證仍未到達(dá)，該批材料的合同價(jià)為42000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料　42000

　貸：應(yīng)付賬款　42000

例5.公司上月購入的上述乙材料，本月結(jié)算憑證到達(dá)，專用發(fā)票列明材料價(jià)款40992元，增值稅額6968．64元。貨款已用銀行存款支付。

先用紅字注銷上筆分錄：

借：原材料　4200

　貸：應(yīng)付賬款　4200

然后再根據(jù)銀行付款通知作以下記錄：

借：原材料——乙材料　40992

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　6968．64

　貸：銀行存款　47960．64

4)結(jié)算憑證已到，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。這種情況屬于賒購，發(fā)生時(shí)按應(yīng)付賬款處理。

例6.公司本月購入甲材料3000千克，每千克單價(jià)11元。專用發(fā)票列明材料價(jià)款33000元，增值稅率17％，貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料　33000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　5610

　貸：應(yīng)付賬款　38610

例7.公司通過銀行電匯上述購入甲材料3000千克的貨款38610元，根據(jù)電匯憑證回單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款　38610

　貸：銀行存款　38610

如果企業(yè)外購材料采用預(yù)付貨款或商業(yè)匯票方式結(jié)算時(shí)，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。

5)外購材料發(fā)生溢余和短缺的核算。企業(yè)外購原材料時(shí)，如果驗(yàn)收入庫的原材料數(shù)量大于結(jié)算憑證中所記載的原材料數(shù)量，稱為購進(jìn)材料溢佘；如果驗(yàn)收入庫的原材料數(shù)量小于結(jié)算憑證中記載的原材料數(shù)量，稱為購進(jìn)材料短缺。購進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺時(shí)，因及時(shí)查明原因分別做出處理。對(duì)于購入材料發(fā)生的短缺應(yīng)查明原因，分別不同的責(zé)任進(jìn)行處理。

①如果是應(yīng)由供應(yīng)單位負(fù)責(zé)的材料短缺，貨款承付前，按短缺數(shù)量和發(fā)票單價(jià)，計(jì)算應(yīng)拒付金額，填制拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)，然后按實(shí)際支付款項(xiàng)借記“原材料”，貸記“銀行存款”賬戶；如果貨款已支付，應(yīng)填寫賠償請求單，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶，要求供應(yīng)方予以賠償。

②如果是運(yùn)輸過程的定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)由購入的該批材料采購成本負(fù)擔(dān)，按該批材料的全部總成本和實(shí)收數(shù)量記賬，即相應(yīng)地增大了該批材料的單位成本；超過定額部分的損耗計(jì)入“管理費(fèi)用”。

③如果是應(yīng)由運(yùn)輸部門或其他責(zé)任單位或責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任的材料短缺，也應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶，要求予以賠償。

④如果是意外災(zāi)害造成的損失，經(jīng)批準(zhǔn)將扣除保險(xiǎn)公司賠償后的損失凈額列作營業(yè)外支出。

在購入材料發(fā)生的短缺尚未查明原因或尚未批準(zhǔn)前，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。

例8.企業(yè)從外埠購進(jìn)甲材料100噸，每噸單價(jià)1170元(其中價(jià)格1000元，增值稅170元)，專用發(fā)票列明材料價(jià)款100000元，增值稅率17％，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1000元。原材料到達(dá)時(shí)，驗(yàn)收入庫的甲材料為90噸，缺少10噸，原因尚待查明，款項(xiàng)尚未支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：

實(shí)際入庫原材料的成本=(90×1000)+(1000／100×90)=90900元

入庫原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=90900×17％=15453元；

借：原材料　90900

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　15453

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11647

　貸：應(yīng)付賬款　118000

例9.企業(yè)購入的上述甲材料短缺10噸，是由于供貨單位少發(fā)貨造成，經(jīng)辦理部分拒付手續(xù)后，；貨款及運(yùn)雜費(fèi)按實(shí)際入庫數(shù)支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款　118000

　貸：銀行存款　106353

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11647

例10.假設(shè)企業(yè)購入的上述甲材料短缺10噸，是由于運(yùn)輸部門或其他責(zé)任單位或責(zé)任人造成的損失，應(yīng)要求向?qū)Ψ剿髻r。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人　11647

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11647

例11.假設(shè)企業(yè)購入的上述甲材料短缺10噸，是由于自然災(zāi)害造成的損失，按規(guī)定應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償10000元，賠償款尚未收到，其余經(jīng)批準(zhǔn)核銷。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司　10000

營業(yè)外支出　1647

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11647

對(duì)于購入材料發(fā)生的溢余，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查賬中登記。如果外購材料入庫前發(fā)生升溢．若為供應(yīng)單位多發(fā)貨少收款，應(yīng)將溢余數(shù)量退回供應(yīng)單位或補(bǔ)付貨款；聯(lián)系無效，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬尸核算，發(fā)生溢余時(shí)，借記“原材料”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”：按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”。

2．發(fā)出材料的核算；

由于購入材料每次入庫的實(shí)際成本往往不一致，這就產(chǎn)生了每次領(lǐng)料按什么方法計(jì)價(jià)的問題，只有按一定的方法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，才能確定發(fā)出材料的金額。在原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的情況下，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，通常采用個(gè)別汁價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法。企業(yè)倉庫發(fā)出的材料具有不同用途，應(yīng)分別核算。由于發(fā)出材料次數(shù)頻繁，憑證數(shù)量很多，平時(shí)一般不直接登記總賬，而是對(duì)已簽收和標(biāo)價(jià)的領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途分別歸類匯總按月編制“發(fā)出材料匯總表”，在月末一次編制記賬憑證，據(jù)以登記總賬?！鞍l(fā)出材料匯總表”的一般格式見下表。

根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本　50186

制造費(fèi)用　35300

其他業(yè)務(wù)支出　4200

管理費(fèi)用　15386

營業(yè)費(fèi)用　230

在建工程　18034

　貸：原材料　123336

(二)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

對(duì)于材料按計(jì)劃成本的核算程序與方法，己在前面作了介紹。這里僅以實(shí)例說明企業(yè)在計(jì)劃成本法下原材料收發(fā)的核算。

1．購入材料的核算

計(jì)劃成本法下，“原材料”賬產(chǎn)的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)核算上，一般應(yīng)設(shè)置“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目對(duì)原材料日常收發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，不再設(shè)置“在途物資”科目?！拔镔Y采購”賬尸借方記錄采購材料時(shí)的實(shí)際成本，貸方記錄入庫材料的計(jì)劃成本；月份終了，按入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額(節(jié)約差)，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目：按入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額(超支差)，借記“材料成本差異”科目，貸記。物資采購”科目。借方余額反映在途材料實(shí)際成本，轉(zhuǎn)入下月物資采購明細(xì)賬?！霸牧稀辟~戶借方記錄入庫材料的計(jì)劃成本，貸方記錄發(fā)出材料的計(jì)劃成本，借方余額反映庫存原材料的計(jì)劃成本?！?a href="/wiki/%E6%9D%90%E6%96%99%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%B7%AE%E5%BC%82" title="材料成本差異">材料成本差異”賬產(chǎn)借方記錄入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額(超支差)；貸方記錄入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額(節(jié)約差)，及本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?；借方余額反映尚未分?jǐn)偟某Р?；貸方余額反映尚未分?jǐn)偟墓?jié)約差。月份終了，將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?，按照發(fā)出原材料的計(jì)劃成本計(jì)算分?jǐn)偟某杀静町愵~，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“委托加工材料”等科目，貸記“材料成本差異”科目(其中實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異用藍(lán)字登記，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異用紅字登記)。一般情況下，應(yīng)按成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分?jǐn)偂Ｓ?jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異一般應(yīng)按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計(jì)算。為保持會(huì)計(jì)方法的一貫性、計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。為了與材料的實(shí)際成本核算進(jìn)行對(duì)比，仍沿用例1至例5的資料說明材料的計(jì)劃成本核算方法。其他相關(guān)資料如下。

例12.惠中公司是一家制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。對(duì)其材料采用計(jì)劃成本核算，該公司3月31日，有關(guān)原材料的科目余額如下：

科目名稱　余額方向金額(元)

原材料——原料及主要材料借方　34700

材料成本差異貸方　345

惠中公司4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1)發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)。結(jié)算憑證已到，貨款已結(jié)清，材料已驗(yàn)收入庫。這種情況是外購材料中比較常見的，當(dāng)收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)并已付款時(shí)，材料也同時(shí)驗(yàn)收入庫。

例13.公司購入甲材料1000千克，單價(jià)12元／千克，計(jì)劃單位成本為1l元／千克。專用發(fā)票列明材料價(jià)款12000元，增值稅率為17％。貨款已開出轉(zhuǎn)賬支票付清，甲材料己驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：物資采購——原料及主要材料　12000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2040

　貸：銀行存款　14040

借：原材料——原料及主要材料　11000

　貸：物資采購——原料及主要材料　11000

2)發(fā)票賬單先到，材料尚未到達(dá)。結(jié)算憑證已到，貸款已付清，材料尚未驗(yàn)收入庫。這種情況屬于在途材料。

例14.公司購入乙材料7500千克，每千克單價(jià)2元，計(jì)劃單位成本為2．5元／千克。供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)2500元。專用發(fā)票列明材料價(jià)款17500元，增值稅額2975元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：物資采購——原料及主要材料　17500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2975

　貸：銀行存款　20475

例15.公司購入的上述乙材料7500千克到達(dá)并已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料　21250

　貸：物資采購——原料及主要材料　21250

3)發(fā)票賬單未到，材料到達(dá)并已驗(yàn)收入庫。結(jié)算憑證未到，材料已驗(yàn)收入庫的情況，月份內(nèi)可暫不記賬。通常情況下，材料到達(dá)幾天后，結(jié)算憑證即可到達(dá)。如果月末仍未到達(dá)時(shí)，為使賬實(shí)相符，可根據(jù)合同價(jià)或暫估價(jià)入賬。

例16.公司購入乙材料一批，該批材料的結(jié)算憑證尚未到達(dá)，當(dāng)日驗(yàn)收入庫。月末憑證仍未到達(dá)，按材料的計(jì)劃成本42000元入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——原料及主要材料　42000

　貸：應(yīng)付賬款　42000

例17.公司上月購入的上述乙材料，本月結(jié)算憑證到達(dá)，專用發(fā)票列明材料價(jià)款40992元，增值稅額6968．64元。貨款已用銀行存款支付。先用紅字注銷上筆分錄：

借：原材料——原料及主要材料陣　4200

　貸：應(yīng)付賬款　4200

然后再根據(jù)銀行付款通知作以下記錄：

借：物資采購——原料及主要材料　40992

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　6968.64

　貸：銀行存款　47960．64

借：原材料——原料及主要材料　42000

貸：物資采購——原料及主要材料42000應(yīng)該注意的是：為簡化核算，上述材料入庫業(yè)務(wù)也可在月末根據(jù)“收入材料匯總表”登記入賬?！笆杖氩牧蠀R總表”的一般格式見下表。

月末，根據(jù)“收入材料匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——原料及主要材料　74250

　貸：物資采購——原料及主要材料同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異　74250

借：物資采購——原料及主要材料　3758

　貸：材料成本差異　3758　

2．發(fā)出材料的核算

由于購入材料每次入庫都按計(jì)劃成本核算，發(fā)出材料時(shí)，必須按一定的材料成本差異率計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

例18.根據(jù)本月“發(fā)出材料匯總表”，共計(jì)發(fā)出乙材料9600千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)6000千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用3000千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用400千克，計(jì)劃成本1000元：用于產(chǎn)品銷售方面的消耗200千克，計(jì)劃成本500元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本　15000

制造費(fèi)用　7500

管理費(fèi)用　1000

營業(yè)費(fèi)用　500

　貸：原材料——原料及主要材料　124000

按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)算過程如下：

本月材料成本差異率=frac{-345-3758}{34700+74250} imes100%=-3.7659%

生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的差異=15000×(-3.765%)=-565元

制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異=7500×(-3.7659%)=-282元

管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異=1000×(-3.7659%)=-38元

產(chǎn)品銷售費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異=500×(-3.7659%)=-19元

借：生產(chǎn)成本　565(紅字)

制造費(fèi)用　282(紅字)

管理費(fèi)用　38(紅字)

營業(yè)費(fèi)用　19(紅字)

　貸：材料成本差異　904(紅字)

月末，有關(guān)材料的科目余額如下：

科目名稱　余額方向金額

原材料——原料及主要材料借方84950(34700+74250—24000)

材料成本差異貸方3199(345+3758—904)庫

存原材料的實(shí)際成本=84950-3199=81751元

應(yīng)列入會(huì)計(jì)報(bào)表存貨項(xiàng)目的材料金額=81751元

原材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。一般來說，材料品種繁多的企業(yè)，可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行口常核算：但對(duì)于某些品種不多且占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算，以便保證產(chǎn)品成本的真實(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，一般采用實(shí)際成本進(jìn)行原材料的日常收發(fā)核算。