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成本決策

1.什么是成本決策?

成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù),對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較,從中選出最佳方案的過程。成本決策與成本預(yù)測(cè)緊密相連,它以成本預(yù)測(cè)為基礎(chǔ),是成本管理不可缺少的一項(xiàng)重要職能,它對(duì)于正確地制定成本計(jì)劃,促使企業(yè)降低 成本,提高經(jīng)濟(jì)效益都具有十分重要的意義。

成本決策涉及的內(nèi)容較多,包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營(yíng)中的成本決策。由于前者以投人大量的資金為前提來(lái)研究項(xiàng)目的成本,因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密;后者以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn),屬于日常經(jīng)營(yíng)管理中的決策范疇,包括零部件自制或外購(gòu)的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等。

2.成本決策的程序及應(yīng)注意的問題

(一)成本決策的程序

成本決策一般可按以下基本程序進(jìn)行:

1、提出問題

2、確定決策目標(biāo)

3、擬定方案

4、分析評(píng)價(jià)

5、優(yōu)化選擇

6、納入計(jì)劃

(二)成本決策應(yīng)注意的問題

從成本決策的程序可看出,成本決策不是瞬間的決定,它有一個(gè)過程,成本決策是一個(gè)提出問題、分析問題和解決問題的系統(tǒng)分析過程,決策中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:

1、成本決策不能主觀臆斷

2、成本決策必須目的明確

3、成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶

3.與成本決策有關(guān)的成本概念

單純從成本核算的角度來(lái)看,產(chǎn)品成本是非常重要的概念,它屬于歷史成本,必須在賬簿中予以反映,而成本管理更側(cè)重于成本的預(yù)測(cè)和決策,關(guān)注未來(lái)成本可能達(dá)到的水平,成本決策中常常考慮與決策有關(guān)的成本概念,這些成本概念統(tǒng)稱為相關(guān)成本。相關(guān)成本與成本核算中的產(chǎn)品成本概念不同,首先相關(guān)成本所屬概念多樣化,是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱,如機(jī)會(huì)成本、差量成本、專屬成本重置成本等;其次這些與決策有關(guān)的成本概念一般無(wú)須在憑證和賬簿中反映,但決策中必須考慮。

(一)差量成本

差量成本又稱為差別成本,它有廣義和狹義之分。廣義的差量成本是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來(lái)成本的差額。如零部件自制較外購(gòu)所增加的成本。這類成本是決策的重要依據(jù)之一。狹義的差量成本有人將其稱為增量成本,是指由于方案本身生產(chǎn)能量(產(chǎn)量的增減變動(dòng))利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在相關(guān)范圍內(nèi),由于固定成本保持不變,狹義差量成本等于相關(guān)變動(dòng)成本,即單位變動(dòng)成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積;如果突破相關(guān)范圍,則狹義差量成本不僅包括變動(dòng)成本差額,而已包括固定成本差額。

(二)機(jī)會(huì)成本

機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本,是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中,因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。企業(yè)中的某種資源常常有多種用途,即有多種使用的“機(jī)會(huì)”,但用在某一方面,就不能同時(shí)用在另一方面,因此在決策分析中,必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益,作為被選取方案的機(jī)會(huì)成本,這樣才能對(duì)中選方案的經(jīng)濟(jì)效益做出正確的評(píng)價(jià)。

例如某公司準(zhǔn)備將其所屬的商店改為餐廳,預(yù)計(jì)餐廳未來(lái)一年中可獲收入 100 000元,成本支出為40 000元,利潤(rùn)為60 000元。如果僅分析至此并不全面,實(shí)際中還應(yīng)考慮原商店的預(yù)計(jì)收益,并以此作為餐廳的機(jī)會(huì)成本,如果改為餐廳后,預(yù)計(jì)的利潤(rùn)值高于原商店的預(yù)計(jì)收益,則應(yīng)開設(shè)餐廳,否則保留原商店。由此可見,機(jī)會(huì)成本決策中不容忽視,優(yōu)選方案的預(yù)計(jì)收益必、須大于機(jī)會(huì)成本,否則所選中的方案就不是最優(yōu)方案。

實(shí)際中如果某項(xiàng)資源只有一種用途,則其機(jī)會(huì)成本為零。如自來(lái)水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途,故其機(jī)會(huì)成本為零。

(三)專屬成本

專屬成本又稱特定成本,是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出等。這類成本與特定的方案相聯(lián)系,決策中必須考慮。

(四)重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。這一概念常常用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如:某公司某一庫(kù)存商品的單位成本為25元,重置成本為27元,共1000件,現(xiàn)在有一客商準(zhǔn)備以單價(jià)26元購(gòu)買全部該種庫(kù)存商品,如果只按庫(kù)存成本考慮,每件可獲利 1元,共計(jì)1 000元,但如果該公司銷售的目的是重新購(gòu)進(jìn),則在此應(yīng)該考慮的是重置成本而不是庫(kù)存成本,按重置成本計(jì)算,該公司將虧損1000元。由此可見,企業(yè)在進(jìn)行價(jià)格決策時(shí)應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。

(五)無(wú)關(guān)成本

無(wú)關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念,是指與決策無(wú)關(guān)的成本。為保證決策的正確性,決策中必須區(qū)分相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本,凡無(wú)關(guān)成本決策中不予考慮;可以剔除。包括沉沒成本共同成本等。

1、沉沒成本

沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本,是指那些由于過去的決策所引起,已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。這類成本由于已經(jīng)發(fā)生,并記入賬簿,與現(xiàn)在的決策無(wú)關(guān),因此是典型的無(wú)關(guān)成本,決策中不予考慮。一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本,但新增的固定成本為相關(guān)成本;另外某些變動(dòng)成本也屬于沉沒成本。例如半成品無(wú)論是自制還是外購(gòu),所涉及的半成品成本(包括固定成本和變動(dòng)成本)已經(jīng)發(fā)生,因此為沉沒成本,決策中不考慮。

2、共同成本

共同成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。由于這類成本注定要發(fā)生,與特定方案的選擇無(wú)關(guān),因此在決策中不予考慮。如企業(yè)計(jì)提折舊費(fèi)及發(fā)生的管理人員工資等。

4.成本決策的方法

成本決策的方法很多,因成本決策的內(nèi)容及目的不同而采用的方法也不同,主要有總額分析法、差量損益分析法。相關(guān)成本分析法、成本無(wú)差別點(diǎn)法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。

(1)總額分析法

總額分析法以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo),按照銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本的模式計(jì)算利潤(rùn),由此決定方案取舍的一種決策方法。之所以稱為總額分析法,是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本,這里的總成本通常不考慮它們與決策的關(guān)系,不需要區(qū)分相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本。這種方法一般通過編制總額分析表進(jìn)行決策。

此法便于理解,但由于將一些與決策無(wú)關(guān)的成本也加以考慮,計(jì)算中容易出錯(cuò),從而會(huì)導(dǎo)致決策的失誤,因此決策中不常使用。

(2)差量損益分析法

所謂差量是指兩個(gè)不同方案的差異額。差量損益分析法是以差量損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo),由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零,則前一方案優(yōu)于后一方案,接受前一方案;如果差量損益小于零,則后一方案為優(yōu),舍棄前一方案。

差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個(gè)概念密切相聯(lián)。所謂差量收入是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額;差量成本是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差;差量損益是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)損益之差。某方案的相關(guān)損益等于該方案的相關(guān)收入減去該方案的相關(guān)成本??梢姏Q策中確定的差量收入。

差量成本以及差量損益必須堅(jiān)持相關(guān)性原則,凡與決策無(wú)關(guān)的收入、成本、損益均應(yīng)予以剔除。

差量損益的計(jì)算有兩個(gè)途徑,一是依據(jù)定義計(jì)算,二是用差量收入減去差量成本計(jì)算,決策中多采用后一方式計(jì)算求得。差量損益分析法適用于同時(shí)涉及成本和收入的兩個(gè)不同方案的決策分析,常常通過編制差量損益分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

決策中須注意的問題是,如果決策中的相關(guān)成本只有變動(dòng)成本,在這種情況下,可以直接比較兩個(gè)不同方案的貢獻(xiàn)邊際,貢獻(xiàn)邊際最大者為最優(yōu)方案。

(3)相關(guān)成本分析法

相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo),由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小,說明企業(yè)所費(fèi)成本越低,因此決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案為優(yōu)選方案。

相關(guān)成本分析法適用于只涉及成本的方案決策,如果不同方案的收入相等,也可以視為此類問題的決策。這種方法可以通過編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)

(4)成本無(wú)差別點(diǎn)法

成本無(wú)差別點(diǎn)法是以成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo),根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來(lái)決定方案取舍的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本,而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。

成本無(wú)差別業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn),是指兩個(gè)不同備選方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。

如果業(yè)務(wù)量X的取值范圍在0<X<X0時(shí),則應(yīng)選擇固定成本較小的Y2方案;如果業(yè)務(wù)量在X>X0的區(qū)域變動(dòng)時(shí),則應(yīng)選擇固定成本較大的Y1方案;如果X=X0,說明兩方案的成本相同,決策中選用其中之一即可。

應(yīng)用此法值得注意的是,如果備選方案超過兩個(gè)以上方案進(jìn)行決策時(shí),應(yīng)首先兩兩方案確定成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量,然后通過比較進(jìn)行評(píng)價(jià),比較時(shí)最好根據(jù)已知資料先做圖,這樣可以直觀地進(jìn)行判斷,不容易失誤,因?yàn)閳D中至少有一個(gè)成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量沒有意義,通過做圖,可以剔除不需用的點(diǎn),在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析

(5)線性規(guī)劃法

線性規(guī)劃法是數(shù)學(xué)中的線性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)用,此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源,解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下:

確定約束條件。即確定反映各項(xiàng)資源限制情況的系列不等式。

確定目標(biāo)函數(shù)。它是反映目標(biāo)極大或極小的方程。

確定可能極值點(diǎn)。為滿足約束條件的兩方程的交點(diǎn),常常通過圖示進(jìn)行只管反映。

進(jìn)行決策。將可能極值點(diǎn)分別代入目標(biāo)函數(shù),使目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的極值點(diǎn)為最優(yōu)方案。

(6)邊際分析法

邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用,此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問題的決策?;境绦蛉缦拢?

建立數(shù)學(xué)模型

對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)

計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)

5.成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用

1、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析

新產(chǎn)品開發(fā)的決策主要是利用企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來(lái)的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品,對(duì)不同新產(chǎn)品開發(fā)方案進(jìn)行的決策.這時(shí),應(yīng)采用差量損益分析法。

2、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析

某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)經(jīng)常遇到的問題。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類,一是實(shí)虧損產(chǎn)品,即銷售收入低于變動(dòng)成本,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多,虧損越多,必須停止生產(chǎn);但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品,應(yīng)從宏觀角度出發(fā),技術(shù)虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn);另一類是虛虧損產(chǎn)品,即銷售收入高于變動(dòng)成本,這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。這時(shí),應(yīng)采用差量損益分析法。

3、半成品是否進(jìn)一步加工決策分析

半成品是企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品,有的既可以直接出售,也可以對(duì)其進(jìn)一步加工后再出售,如紡織業(yè)的棉紗等。當(dāng)然,完工產(chǎn)品的售價(jià)要比半成品售價(jià)高些,但繼續(xù)加工要追加變動(dòng)成本,有時(shí)還可能追加固定成本。對(duì)于這類問題的決策,需視進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本而言,如果前者大于后者,則繼續(xù)加工方案較優(yōu);反之。如果前者小于后者,則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是,決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系,以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。這時(shí),應(yīng)采用差量損益分析法。

4、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一材料,經(jīng)過同一加工過程生產(chǎn)出來(lái)的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱。通常聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定,在分離后,有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售,有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本;分離后的繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。進(jìn)行此類問題的決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似,聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本,決策中不予考慮,只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是決策相關(guān)的成本。這時(shí),應(yīng)采用差量損益分析法。

5、合理組織生產(chǎn)的決策分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常會(huì)受到設(shè)備能力、原材料來(lái)源、動(dòng)力、能源及市場(chǎng)銷售等方面的限制,如何充分利用有限的生產(chǎn)資源,并在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,以獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)效益,這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題,可以用線性規(guī)劃法對(duì)此進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

6、零部件自制或外購(gòu)的決策分析

企業(yè)零部件的取得有兩個(gè)途徑,一是自制,一是外購(gòu)。在既可自制又可外購(gòu)的情況下,從節(jié)約成本的角度講,就存在是自制合算還是外購(gòu)合算的問題。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本,它屬于沉默成本,與決策無(wú)關(guān),只要比較兩個(gè)不同方案的相關(guān)成本即可。這時(shí),應(yīng)采用相關(guān)成本法。

7、采用幾種工藝的決策分析

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或零件可能采用幾種不同的方案進(jìn)行生產(chǎn)或加工。在選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案時(shí),一般設(shè)備比較先進(jìn),其單位變動(dòng)成本可能較低,但固定成本會(huì)很高;而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時(shí),雖然固定成本較低,但單位變動(dòng)成本卻較高。不同工藝方案的選擇與一定的產(chǎn)銷量范圍相聯(lián)系。對(duì)于這類問題的決策可采用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行分析比較。

8、最佳訂貨批量的決策分析

實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,企業(yè)為了不使生產(chǎn)中斷,需保持一定的存貨,這樣某種存貨就存在全年采購(gòu)幾次,每次采購(gòu)多少的問題,即訂貨批量(Q)的決策問題。與訂貨批量相關(guān)的成本是訂貨成本和儲(chǔ)存成本。

訂貨成本是指為取得購(gòu)貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電報(bào)電話費(fèi)和郵費(fèi)等。如果每次訂貨的成本為已知,全年該項(xiàng)存貨的年需要量為確定值,則訂貨成本與訂貨批量的關(guān)系有如下公式:

訂貨成本=某存貨全年需要量÷訂貨批量×每次訂貨成本

儲(chǔ)存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利息,倉(cāng)儲(chǔ)人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)及存貨破損和變質(zhì)的損失等。如果某種存貨的單位年儲(chǔ)存成本為已知,則儲(chǔ)存成本與訂貨批量的關(guān)系有如下公式:

年儲(chǔ)存成本=平均儲(chǔ)存量×單位年儲(chǔ)存成本

=訂貨批量÷2×單位年儲(chǔ)存成本

訂貨成本與訂貨次數(shù)直接相連,而儲(chǔ)存成本卻與訂貨批量直接相連,由此決定訂貨成本與儲(chǔ)存成本隨訂貨批量的增減變化而呈相反方向變動(dòng),當(dāng)每次訂貨的數(shù)量逐漸增測(cè)4,全年的訂貨次數(shù)將減少,這樣訂貨成本也隨之減少,而儲(chǔ)存成本卻隨著訂貨數(shù)量的增加而增加;反之,當(dāng)每次訂貨的數(shù)量逐漸減少時(shí),全年的訂貨次數(shù)將增加,由此導(dǎo)致訂貨成本隨之增加,但儲(chǔ)存成本卻隨著訂貨數(shù)量的減少而減少。由于訂貨成本與儲(chǔ)存成本的變動(dòng)性質(zhì)相反,因此就存在全年訂貨幾次,每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策問題。所謂最佳訂貨批量是指使存貨相關(guān)總成本最低時(shí)的訂貨批量。對(duì)于此類問題的決策可以采用邊際分析法進(jìn)行決策。

假設(shè)企業(yè)所購(gòu)存貨足以滿足生產(chǎn)之需要,即不存在缺貨現(xiàn)象;另外還假設(shè)存貨能夠集中到貨,而不是陸續(xù)到貨。在這種情況下,與訂貨批量有關(guān)的成本可以用公式表示。

9、最佳生產(chǎn)批量的決策分析

成批生產(chǎn)企業(yè)通常存在全你那應(yīng)分幾批組織生產(chǎn),每批應(yīng)生產(chǎn)多少件產(chǎn)品最為經(jīng)濟(jì)合理的決策問題。這類問題的決策類似于最佳訂貨批量的決策,可以利用邊際分析法進(jìn)行決策。

最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè):調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本,至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本,與此決策無(wú)關(guān),不必考慮。調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工具模具。清理現(xiàn)場(chǎng)、布置生產(chǎn)線等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等,它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系,而與批次成正比,批次越多,調(diào)整準(zhǔn)備成本就越高;反之,則越低。儲(chǔ)存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲(chǔ)存過程中所發(fā)生的成本。如倉(cāng)庫(kù)及其設(shè)備的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管人員工資、利息支出等。這類成本與批次的多少無(wú)直接聯(lián)系,而與生產(chǎn)批量成上比變化,批量越大,儲(chǔ)存成本就越高;反之,則越低。顯然調(diào)整準(zhǔn)備成本及儲(chǔ)存成本隨生產(chǎn)批量的變化而呈相反方向變動(dòng),生產(chǎn)批量越大,儲(chǔ)存成本越高,但調(diào)整準(zhǔn)備成本則越低。如果產(chǎn)品或零部件的全年生產(chǎn)量、每次調(diào)整準(zhǔn)備成本、單位產(chǎn)品或者部件的年儲(chǔ)存成本為已知,全年發(fā)生的調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本與每批生產(chǎn)批量Q的關(guān)系用公式表示。

由于調(diào)整準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本是性質(zhì)相反的兩類成本,因此存在最佳生產(chǎn)批量的決策問題。最佳生產(chǎn)批量是指與生產(chǎn)批量有關(guān)的全年調(diào)整準(zhǔn)備成本和全年儲(chǔ)存成本之和最低時(shí)的生產(chǎn)批量。

如果企業(yè)用同一生產(chǎn)設(shè)備輪換分批生產(chǎn)幾種產(chǎn)品或零部件,在這種情況下,不能簡(jiǎn)單的套用上述公式來(lái)計(jì)算每種產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)批量,因?yàn)樗鼈兠颗淖罴焉a(chǎn)批量不盡相同,而批次卻應(yīng)保持一致??梢砸罁?jù)年調(diào)整準(zhǔn)備成本和年儲(chǔ)存成本之和最低原理來(lái)確定其共同的最佳生產(chǎn)批次,利用微分極值原理進(jìn)行推導(dǎo)。

10、最佳質(zhì)量成本的決策分析

產(chǎn)品質(zhì)量是產(chǎn)品的生命,產(chǎn)品質(zhì)量好,則產(chǎn)品暢銷;否則,質(zhì)量差,則產(chǎn)品滯銷。但過高且過剩的質(zhì)量會(huì)使產(chǎn)品成本上升,從而導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)下降,因此存在產(chǎn)品最佳質(zhì)量成本的決策問題。

質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本四項(xiàng)內(nèi)容。所謂預(yù)防成本是指為保證產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定水平而發(fā)生的各種費(fèi)用。如新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)、質(zhì)量審核費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)和質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)務(wù)所謂檢驗(yàn)成本是指為評(píng)估和檢察產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用。如進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品檢查費(fèi)等;所謂內(nèi)部質(zhì)量損失成本是指生產(chǎn)過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失成本。如報(bào)廢損失、返修損失、事故分析處理費(fèi)等;所謂外部質(zhì)量損失成本是指產(chǎn)品銷售后,因產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)而發(fā)生的費(fèi)用支出。如賠償費(fèi)用、退貨損失、保修費(fèi)用和折價(jià)損失等。

預(yù)防和檢驗(yàn)成本隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高會(huì)上升,而內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本則隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高卻明顯下降,由于這兩類成本性質(zhì)相反,因此就存在最佳質(zhì)量成本的決策。所謂最佳質(zhì)量成本是指使得質(zhì)量成本四項(xiàng)內(nèi)容之和最低時(shí)的質(zhì)量水平。

如果以F表示單位產(chǎn)品成本的內(nèi)部質(zhì)量損失,r表示合格品率,(1-r)表示廢品率,則每件合格品負(fù)擔(dān)的質(zhì)量損失成本川的計(jì)算公式。

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