現(xiàn)金流量表審計(jì)是審計(jì)人員依照審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)主體披露的現(xiàn)金流量情況、歸還借款、支付股利能力及整體財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性、合法性、正確性和公允性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)。

從現(xiàn)金流量表審計(jì)本質(zhì)看，其屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范疇，具有與其他財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的共性。但從現(xiàn)金流量表審計(jì)自身看，又具其特性。與其他財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)比較，現(xiàn)金流量表審計(jì)特點(diǎn)表現(xiàn)如下：

第一，以會(huì)計(jì)主體現(xiàn)金流量為具體審計(jì)對(duì)象?，F(xiàn)金流量表審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)主體一定期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息進(jìn)行審計(jì)，具體包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計(jì)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計(jì)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計(jì)，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額審計(jì)，這與資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表中現(xiàn)金及收益審計(jì)、費(fèi)用及支出審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容及內(nèi)涵的界定上有著嚴(yán)格的區(qū)別。這就要求審計(jì)人員明確并深刻理解有關(guān)審計(jì)內(nèi)容的內(nèi)涵。

第二，以“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表”為主要審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以其他財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為前提?，F(xiàn)金流量表編制業(yè)務(wù)復(fù)雜，依據(jù)資料較為分散，財(cái)政部頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表”對(duì)報(bào)表編制時(shí)間、方法、質(zhì)量等均有具體要求，現(xiàn)金流量表真實(shí)性、合法性及正確性審計(jì)需以此為主要審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、利潤(rùn)表審計(jì)為前提。審計(jì)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)掌握這一特點(diǎn)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

第三，審計(jì)實(shí)施中，分析和復(fù)算等方法應(yīng)用較多。在現(xiàn)金流量表編制中，分析調(diào)整事項(xiàng)多、汁算量較大，技術(shù)要求較高。審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)金流量表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)重要項(xiàng)目按一定標(biāo)準(zhǔn)分析、復(fù)算，以驗(yàn)證其正確性及合規(guī)性，分析復(fù)算量比其他報(bào)表審計(jì)要大，這就要求審計(jì)人員熟練地掌握和運(yùn)用現(xiàn)金流量表的編制技巧。

第四，審計(jì)程序中分析性測(cè)試程序應(yīng)用較多?，F(xiàn)金流量表審計(jì)較為復(fù)雜，為準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)工作量，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般需以分析性測(cè)試為前提和基礎(chǔ)，以發(fā)現(xiàn)不正常項(xiàng)目并對(duì)此深入細(xì)致審查。

第五，審計(jì)工作底稿有別于其他報(bào)表審計(jì)。由于現(xiàn)金流量編制及現(xiàn)金流量信息形成步驟繁瑣，為便于對(duì)其審查，審計(jì)人員需針對(duì)其審計(jì)內(nèi)容、方法及要求的不同，設(shè)計(jì)、運(yùn)用較為簡(jiǎn)捷適用的業(yè)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作底稿。比如，可以設(shè)置現(xiàn)金流量測(cè)試工作底稿，在此類(lèi)工作底稿下可再設(shè)現(xiàn)金流入測(cè)試工作底稿、現(xiàn)金流出測(cè)試工作底稿、現(xiàn)金凈流量測(cè)試工作底稿，以及調(diào)整業(yè)務(wù)測(cè)試工作底稿、會(huì)計(jì)原則遵循一貫性測(cè)試工作底稿等。這樣既可保證現(xiàn)金流量表審計(jì)的順序?qū)嵤?，又可?guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

現(xiàn)金流量表審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容取決于現(xiàn)金流量表的要素構(gòu)成及其作用?，F(xiàn)金流量表的重要作用是向投資者、債權(quán)人及管理當(dāng)局提供現(xiàn)金流量信息，有助于會(huì)計(jì)信息使用者判斷、評(píng)估會(huì)計(jì)主體未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力；會(huì)計(jì)主體償還債務(wù)及支付所有者投資報(bào)酬能力；會(huì)計(jì)主休經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取凈收益與產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量發(fā)生異差的原因等?？梢?jiàn)，現(xiàn)金流量信息真實(shí)、正確、完整與否，對(duì)其信息使用者決策之影響甚大。

現(xiàn)金流量表審計(jì)總體目標(biāo)是審查確認(rèn)現(xiàn)金流量信息的真實(shí)性、完整性、正確性及可靠性。具體審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容如下：

(一)審查核實(shí)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量信息的存在或發(fā)生

對(duì)有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的存在或發(fā)生的認(rèn)定，也即核實(shí)企業(yè)現(xiàn)金流量的真實(shí)性，具體指核實(shí)現(xiàn)金流量表所列各項(xiàng)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出在報(bào)表13是否存在或確實(shí)發(fā)生，有無(wú)高估現(xiàn)金流人或高估現(xiàn)金流出情況。

真實(shí)性是編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的基本原則，真實(shí)性審計(jì)是現(xiàn)金流量表審計(jì)的基本目標(biāo)。由于現(xiàn)金流量表可以清晰反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)主體為達(dá)到某種目的，可能虛列或高估現(xiàn)金流量，審計(jì)人員在進(jìn)行現(xiàn)金流量表審計(jì)時(shí)應(yīng)引起重視，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和審計(jì)程序?qū)ΜF(xiàn)金流量信息的真實(shí)性予以查審和確認(rèn)。

(二)審查確認(rèn)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量信息的完整性

審查確認(rèn)現(xiàn)金流量信息完整性，指認(rèn)定現(xiàn)金流量表中應(yīng)該列示的所有現(xiàn)金流量項(xiàng)目是否列入，即審查有無(wú)低估現(xiàn)金流入或低估現(xiàn)金流出情況?，F(xiàn)金流量表項(xiàng)目構(gòu)成復(fù)雜、編制過(guò)程繁瑣，報(bào)表編制會(huì)計(jì)主體現(xiàn)金流量信息是否連續(xù)、系統(tǒng)、全部列入，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者很難判斷，審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)金流量表審計(jì)時(shí)，應(yīng)特別重視對(duì)其信息完整性的審查，將之作為重要的審計(jì)目標(biāo)。

(三)審查認(rèn)定企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量信息正確性及合規(guī)性

審查認(rèn)定現(xiàn)金流量信息正確性及合規(guī)性，即審計(jì)人員以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用各種審計(jì)方法認(rèn)定被審單位在現(xiàn)金流量的計(jì)算及填列上是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，數(shù)字加總、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算是否正確、合規(guī)，采用的計(jì)價(jià)、計(jì)算方法前后期是否一致。

會(huì)計(jì)信息正確性及合規(guī)性是其可靠性的重要前提，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量信息的形成依據(jù)是否正確，計(jì)算過(guò)程及計(jì)算方法是否正確合規(guī)，是現(xiàn)金流量表審計(jì)的重點(diǎn)，也是其審計(jì)的主要目標(biāo)之一。為實(shí)現(xiàn)此審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員需重視對(duì)現(xiàn)金流量信息形成依據(jù)的審查，如有關(guān)反映現(xiàn)金流量的賬、證，賬、表，相符與否審查，調(diào)整業(yè)務(wù)分錄過(guò)人正確性審計(jì)等。

(四)審查認(rèn)定企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的表達(dá)與披露是否充分、適當(dāng)計(jì)程序，認(rèn)定現(xiàn)金流量表中特定組成要素是否適當(dāng)分類(lèi)和披露，有關(guān)交易事項(xiàng)數(shù)額計(jì)算填列截止期是否恰當(dāng)。

需加說(shuō)明的事項(xiàng)是否在補(bǔ)充資料及報(bào)表附注中加以披露，審計(jì)人員均需加以核審并予以確認(rèn)。

在現(xiàn)金流量表審計(jì)中，審計(jì)人員完成上述審計(jì)目標(biāo)，即可對(duì)被審單位現(xiàn)金流量表的可信性及公允性表示意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)審計(jì)人員審查確認(rèn)后的現(xiàn)金流量信息才能成為信息使用者有用的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)金流量表的應(yīng)有作用才可予以發(fā)揮。

現(xiàn)金流量表審計(jì)一般方式與其他財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大體相同，即可以采用直接式，直接從現(xiàn)金流量表審計(jì)人手，發(fā)現(xiàn)表內(nèi)問(wèn)題或?qū)Ρ韮?nèi)重要、異?；?a href="/wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9" title="風(fēng)險(xiǎn)">風(fēng)險(xiǎn)較大、易出現(xiàn)問(wèn)題的項(xiàng)目直接審查、取證.然后回到現(xiàn)金流量表，予以分析、評(píng)價(jià)和確認(rèn)。也可以采用綜合式方式，即把現(xiàn)金流量表構(gòu)成項(xiàng)目加以分解，如可將現(xiàn)金流量按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量分為三類(lèi)，再對(duì)每類(lèi)項(xiàng)目分解之后，分項(xiàng)審計(jì)(逐項(xiàng)審查或?qū)χ匾?xiàng)目審查)，量后對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

現(xiàn)金流量表審計(jì)一般程序與其他報(bào)表審計(jì)無(wú)大的區(qū)別，但具體項(xiàng)目審計(jì)程序因項(xiàng)目?jī)?nèi)容及信息形成過(guò)程不同各異。

現(xiàn)金流量表審計(jì)一般程序如下：

(一)對(duì)現(xiàn)金流量信息形成內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)

現(xiàn)金流量信息的形成及其質(zhì)量，取決于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立運(yùn)行效果。健全有效的內(nèi)部控制制度，形成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高則可信程度高，反之，則形成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低且可信程度低。因此，對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)，可先對(duì)被審單位實(shí)施內(nèi)部控制制度測(cè)試，以此為基礎(chǔ)，確定現(xiàn)金流量表審計(jì)的重點(diǎn)，然后進(jìn)入實(shí)質(zhì)性審計(jì)。

(二)對(duì)現(xiàn)金流量表編制技術(shù)合規(guī)性進(jìn)行審查

為保證現(xiàn)金流量表實(shí)質(zhì)性審查建立在報(bào)表規(guī)范化要求基礎(chǔ)上，一般應(yīng)在對(duì)現(xiàn)金流量表實(shí)質(zhì)性審查前對(duì)現(xiàn)金流量表編制技術(shù)進(jìn)行合規(guī)性審查。具體包括審查現(xiàn)金流量表的格式是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定；報(bào)表結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目排列是否完整；補(bǔ)充資料及其項(xiàng)目填列是否齊全；表外應(yīng)附注的項(xiàng)目是否列示等等。

(三)對(duì)現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目實(shí)施分析性測(cè)試

現(xiàn)金流量表審計(jì)中的分析性測(cè)試，即結(jié)合同期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及較前期變動(dòng)情況，對(duì)現(xiàn)金流量表作整體分析，注意報(bào)表中基本項(xiàng)目的變動(dòng)及趨勢(shì)，如利潤(rùn)表中銷(xiāo)售收入明顯較前期上升，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入數(shù)額卻較前期減少，則有必要將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量審計(jì)作為重點(diǎn)，并予以深入審查。

通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表實(shí)施分析性測(cè)試，可進(jìn)一步明確下一步審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，有利于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

(四)對(duì)現(xiàn)金流量表構(gòu)成項(xiàng)目真實(shí)性、正確性及合規(guī)性審查

對(duì)現(xiàn)金流量表構(gòu)成項(xiàng)目審查，可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定的編制方法和要求，抽查重點(diǎn)項(xiàng)目或交易事項(xiàng)，采用復(fù)算、核對(duì)等方法確認(rèn)報(bào)表的真實(shí)性、正確性及合規(guī)性。此環(huán)節(jié)的審計(jì)的工作量較大，是現(xiàn)金流量表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

(五)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

對(duì)現(xiàn)金流量表實(shí)施具體審計(jì)后，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)審查后現(xiàn)金流量信息對(duì)被審單位財(cái)務(wù)狀況作出整體客觀評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)狀況、流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)償付能力及股利發(fā)放能力等。

(六)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并作出審計(jì)結(jié)論

對(duì)現(xiàn)金流量表實(shí)施必要的審計(jì)程序后，審計(jì)人員應(yīng)編制整理有關(guān)審計(jì)工作底稿，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作進(jìn)一步的核實(shí)、取證和確認(rèn)，并要求被審單位按有關(guān)規(guī)定予以調(diào)整，最后形成審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。

1.先易后難。

根據(jù)先易后難的原則，審計(jì)現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)先審計(jì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，后審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。而在審計(jì)同一類(lèi)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)先審計(jì)容易查找的項(xiàng)目，后審計(jì)比較復(fù)雜的項(xiàng)目。

2.先下后上。

根據(jù)這一原則，審計(jì)執(zhí)行38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)的企業(yè)的現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)從“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”項(xiàng)目開(kāi)始，然后依次審計(jì)“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”、“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”，以及籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。審計(jì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的現(xiàn)金流量表時(shí)，也按此順序?qū)徲?jì)。

3.采用直接查賬法與倒軋法、援用

其他審計(jì)底稿法相結(jié)合的方法審計(jì)。直接查賬法又稱(chēng)復(fù)核法，即按照財(cái)務(wù)報(bào)表填報(bào)時(shí)原涵蓋的項(xiàng)目及金額重新進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核實(shí)，如重新統(tǒng)計(jì)核實(shí)的結(jié)果與填報(bào)數(shù)字相同或差異很小，即可予以認(rèn)定；倒軋法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，通過(guò)總額減去已復(fù)核認(rèn)定的項(xiàng)目，倒推出另一或幾個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)填報(bào)金額；援用其他審計(jì)底稿法，是指通過(guò)與現(xiàn)金流量表同時(shí)審計(jì)或與此前已經(jīng)審定的、同期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的核對(duì)，確認(rèn)現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)的正確性。審計(jì)時(shí)，簡(jiǎn)單、發(fā)生頻率低的項(xiàng)目應(yīng)采用直接查賬法審查；復(fù)雜、發(fā)生頻率高的項(xiàng)目，則可采用倒軋法審計(jì)；凡審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表時(shí)已對(duì)涉及現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的金額有所定論時(shí)，可采用以其與現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)數(shù)相核對(duì)的方法審計(jì)。