消費型增值稅即征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除。就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱為消費型增值稅。

1． 中性原則。首選是近年來在西方發(fā)達(dá)國家極負(fù)盛譽的稅收中性原則，較之生產(chǎn)型增值稅和收入型增值稅，消費型增值稅最能體現(xiàn)這項原則，征稅對于投資可能產(chǎn)生的不利影響減少到最低限度，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成、流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生干擾作用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)資源市場配置保持中性。

2．公平原則。消費型增值稅實行充分的扣除，能夠真正實現(xiàn)多次課稅、稅不重征。因為企業(yè)的資本構(gòu)成不同，外購資本性貨物含稅不能抵扣的話，會造成不同產(chǎn)品的最終消費者之間的稅負(fù)不平，不符合稅收公平原則。

3．簡便原則。消費型增值稅能在短短的幾十年里，為１００多個國家所實行，一個重要原因還在于它較簡便。消費型增值稅運行中，外購資本性貨物與其他外購貨物一樣允許抵扣，都以購貨發(fā)票上注明的已納稅稅額獲取進(jìn)項稅額抵扣，就不必再將外購貨物進(jìn)行細(xì)分，征收計算較簡便。

4．終點原則。又稱目的地原則，要求出口貨物要將稅額扣除，使貨物不含稅出口，進(jìn)口貨物人足額足率征收視同為國內(nèi)同類產(chǎn)品。這項原則明顯有利于促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。完全避免了重復(fù)征稅，全面抵扣已納稅額，實行出口徹底退稅，鼓勵擴(kuò)大對外貿(mào)易，符合終點課稅原則。

西方發(fā)達(dá)國家實行消費型增值稅，從實踐選擇意義上，有幾方面原因。一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，二戰(zhàn)后的50年代，百廢待興，需要巨大投資去刺激經(jīng)濟(jì)增長，同時經(jīng)濟(jì)發(fā)展又要求加強(qiáng)專業(yè)協(xié)作，而西方國家原來實行的重復(fù)征的營業(yè)稅，對投資有較大扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，必須要有新的稅種來取代。二是經(jīng)濟(jì)理論背景，根據(jù)凱恩斯學(xué)派投資乘數(shù)原理，主張運用各種手段刺激投資和消費，擴(kuò)大有效需求。三是科技發(fā)展背景，西方國家戰(zhàn)后高科技發(fā)展迅速，企業(yè)的固定資本投資比重大，資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品的科技含量大，實行消費型增值稅，有利于高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。四是國際貿(mào)易背景，戰(zhàn)后西方國家在資本輸出的同時增加大量商品輸出，實行出口徹底退稅，使出口商品不含稅，擴(kuò)大了這些國家商品的國際市場占有量，有利于這些國家對外貿(mào)易發(fā)展并推動世界貿(mào)易發(fā)展。五是財政政策背景，西方國家由于實行周期性平衡財政預(yù)算政策，在財政支出不斷增長的同時，除了擴(kuò)大稅收收入以外，增發(fā)國債、赤字預(yù)算都是主要增收政策，而且稅收收入的增長又主要是依靠作為主體稅種的所得稅，所以實行消費型增值稅，雖然由于稅基原因使增值稅收入減少，但不影響其選擇。六是稅收征管背景，西方國家稅務(wù)征管人員文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，并有完善的再教育培訓(xùn)機(jī)制，稅收征管科技含量高，國民具有良好的納稅意識。

許多發(fā)展中國家實行的也是消費型增值稅，但有部分國家增值稅的實行范圍不大，只在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，而零售環(huán)節(jié)不征增值稅。發(fā)展中國家實行消費型增值稅的實踐選擇有：第一，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的完善程度。實行市場經(jīng)濟(jì)體制較早、機(jī)制運行較完善的國家，優(yōu)先選擇的是中性化明顯的消費型增值稅。第二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的確定。發(fā)展中國家的發(fā)展也不平衡，經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的側(cè)重點也不同。以出口為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點的國家，多是實行消費型增值稅。第三，稅制體系及稅種比重。市場經(jīng)濟(jì)體制較完善的國家，稅制體系多接近于發(fā)達(dá)國家，以所得稅為主體稅種，商品勞務(wù)課稅所占比重弱于所得課稅，選擇稅基相對窄的消費型增值稅，對財政收入不會有太大影響。第四，國家大小和財政支出需要。一般來說，國家較小，財政支出需要較少，財政收入相對容易滿足需要，也有助于選擇消費型增值稅。

很多國家的征收實踐表明，實行消費型增值稅必須更加注意加強(qiáng)征收管理，否則其效用會大大降低。消費型增值稅征收管理主要有：

1．納稅人登記管理。納稅人登記是用登記制度將納稅人置于稅務(wù)部門的控制管理下，使征納雙方都能迅速明確權(quán)利義務(wù)。納稅人登記管理按登記范圍．可分為負(fù)有實際納稅義務(wù)者的登記和全面納稅人登記，如比利時對所有經(jīng)銷商不論其是否負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，都要求按時辦理納稅登記。各國對未能及時辦理納稅登記的法人和個人都有嚴(yán)肅處理的規(guī)定。納稅人登記對稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，是在實施增值稅之前就做好準(zhǔn)備工作，平時要及時準(zhǔn)確地將增值稅信息資料送到納稅人手中。

2．發(fā)票管理。發(fā)票是對增值稅的控制管理起決定性作用的憑證。發(fā)票同時記載表明供應(yīng)方的納稅義務(wù)和購買方的增值稅申請抵扣額度。實行消費型增值稅的國家都規(guī)定將增值稅發(fā)票作檔案管理，要求一定要填寫清楚、準(zhǔn)確、完整。按發(fā)票格式不同，有的國家和地區(qū)是統(tǒng)一印制增值稅專用發(fā)票，有的是不規(guī)定統(tǒng)一發(fā)票而由納稅人自行選擇。但不論何種發(fā)票形式，發(fā)票必須包括的內(nèi)容有：經(jīng)營買賣雙方的姓名、地址、增值稅登記號、發(fā)票編號、發(fā)票的填開日期、商品或勞務(wù)的提供日期、增值稅稅率等。發(fā)票的份數(shù)一般是一式兩份。由交易的買賣雙方各自持有備查：也有多份的，如智利是一式三份，除買賣雙方各持一份外，還要有一份由賣方裝入獨立的案卷保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；韓國原是實行一式四份的發(fā)票管理辦法，除買賣雙方各保存一份外，第三份由賣方交寄本轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)，第四份由買方交寄所在地區(qū)稅務(wù)局，由各主管稅務(wù)部門持有的這兩份發(fā)票進(jìn)行一對一的交叉檢查。

3．出口退稅管理。消費型的增值稅，由于其稅款抵扣機(jī)制會產(chǎn)生有利于納稅人的稅款差額，退稅工作在一個新開征增值稅的國家，往往是主要的管理工作。抵扣機(jī)制產(chǎn)生的稅款差額有：經(jīng)營出口業(yè)務(wù)差額、應(yīng)用不同稅率差額、生產(chǎn)零稅率商品的差額、外購設(shè)備的差額、臨時其它差額等，但主要是出口退稅工作，出口退稅原則是征多少、退多少。發(fā)達(dá)國家多實行當(dāng)期退還，但將出口商品納入日常增值稅常規(guī)管理，即對出口商品實行零稅率，納稅人在商品出口時按零稅率計算其銷項稅額，對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，抵扣不足時，給予退稅。在一些發(fā)展中國家，有實行其它辦法，如智利增值稅稅法中規(guī)定有“第二種方法”，允許對預(yù)期出口的商品提前申請退還增值稅稅額，出口商填寫退稅申報表，寫明預(yù)期出口商品的時間和金額，如經(jīng)批準(zhǔn)可在５天內(nèi)辦理退稅，但出口商如果不能在預(yù)期內(nèi)完成出口，必須償還所有退稅款項，還要加收利息。還有的國家如多米尼加共和國允許將增值稅出口退稅款抵減該納稅人的其它稅種如所得稅的納稅義務(wù)。嚴(yán)格地說。后一種辦法不利于稅收征管，它極有可能造成因預(yù)期有增值稅退稅而不納稅的現(xiàn)象。

4．增值稅審計管理。增值稅審計是對納稅人的會計賬簿和記錄進(jìn)行的一種有選擇的審核制度。各國的增值稅審計一般有案頭審計和實地審計兩種方式。案頭審計多限于審查納稅申報表的算術(shù)準(zhǔn)確性和是否符合法律要求，如丹麥的“賬目分析審計”；實地審計是在納稅人的營業(yè)場所進(jìn)行的審計，通常對運用會計原理、審計知識和審計技巧的要求較高，包括對聯(lián)合企業(yè)的審計。

盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評價，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

（一）積極作用

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。馬克思認(rèn)為“生產(chǎn)力中也包括科學(xué)”^[1]?？茖W(xué)技術(shù)通過物化為生產(chǎn)工具的途徑推動生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動經(jīng)濟(jì)增長。多年來，我國實行生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級。

2、降低稅負(fù)，推動國有大中型企業(yè)改革。我國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計劃的制定，是按照國家指令性計劃進(jìn)行的。從 1978）年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業(yè)實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無視固定資產(chǎn)的運行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、緩解物價不斷下降的局面。物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資產(chǎn)價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價值，使我國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。

消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價值，降低內(nèi)在價值，商品價格能夠真實、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價值中，成為產(chǎn)品價格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實行終點征稅，避免了重復(fù)征稅。

6、實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

7、符合國際慣例。世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占 10%左右，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產(chǎn)型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于我國增值稅的改革。

（二）負(fù)面影響

1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的折舊總額 x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計數(shù)字，我國固定資產(chǎn)增量為3945. 48億元，按6%綜合折舊率計算當(dāng)年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

2.加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會可選擇性減小。

雖然實行消費型增值稅在短期內(nèi)會減少財政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。

總之，消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，基于我國目前基本國情及消費型增值稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實施。

我國實行消費型增值稅已是必然，現(xiàn)在的關(guān)鍵是如何完善其運行機(jī)制，而強(qiáng)化增值稅征收管理工作，既是其運行機(jī)制的組成，更是實施消費型增值稅的基礎(chǔ)保證：

1．強(qiáng)化增值稅納稅人登記管理

結(jié)合我國實際國情，增值稅納稅人登記管理有許多工作要做。首先，在我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變之初，需要做大量的準(zhǔn)備工作，除了加大稅收宣傳稅法教育以外，應(yīng)當(dāng)在其正式轉(zhuǎn)軌實施前的幾個月內(nèi)，做好納稅人登記管理的準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備充分的資料向納稅人提供。其次，在原有生產(chǎn)型增值稅納稅人登記的基礎(chǔ)上，配合消費型增值稅納稅人的確定，為簡便起見，選擇對預(yù)期負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)營者進(jìn)行登記，而對不負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的小規(guī)模經(jīng)營者不進(jìn)行納稅登記(不宜再在增值稅制本身區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而應(yīng)對經(jīng)營規(guī)模較小，不適宜繳納增值稅的經(jīng)營者，改征營業(yè)稅，不再征收增值稅)。再次，嚴(yán)格按照登記內(nèi)容要求據(jù)實登記，不得虛假填寫，以確保增值稅課稅基礎(chǔ)資料的完整準(zhǔn)確；對不辦理納稅登記或登記內(nèi)容不實者，應(yīng)作稅收違法行為處理。最后，盡快推行全國統(tǒng)一的增值稅登記號，此稅號是經(jīng)營者納稅識別號，有利于運用識別系統(tǒng)進(jìn)行交叉檢查。同時它也是市場經(jīng)濟(jì)條件下市場經(jīng)營者納稅意識和經(jīng)營信譽的一種標(biāo)識。

2．改革增值稅發(fā)票管理

我國1994年實行增值稅專用發(fā)票制度，強(qiáng)調(diào)票稅合一，以票管稅，國家對增值稅專用發(fā)票的管理工作不能說不重視，管理手段不能說不嚴(yán)格。但因增值稅抵扣機(jī)制使專用發(fā)票具有特殊意義，相當(dāng)于印制鈔票，高額的非法利益使少數(shù)不法分子千方百計地鉆發(fā)票管理漏洞，不惜以身試法。實行消費型增值稅，允許全面抵扣，為保證國家財政收入，更要強(qiáng)化發(fā)票管理。這里建議配合小規(guī)模經(jīng)營者不繳納增值稅的改革，不宜再采取專用發(fā)票制度，政府不再硬性規(guī)定使用統(tǒng)一專用發(fā)票，經(jīng)營者可根據(jù)自己經(jīng)營范圍和經(jīng)營對象選擇發(fā)票使用，但無論使用何種發(fā)票都必須在發(fā)票上注明經(jīng)營交易的雙方名稱、地址、關(guān)聯(lián)人和相關(guān)的法定內(nèi)容，同時加強(qiáng)對經(jīng)營者經(jīng)營活動的簿記管理，實行適當(dāng)?shù)臅嫼怂阒贫?，建立與銷售收入、材料采購相關(guān)賬戶，核算企業(yè)銷項稅額和進(jìn)項稅額，改變增值稅計算長期處于賬外的現(xiàn)象。

3．強(qiáng)化出口退稅管理

我國增值稅出口退稅存在著征少退多現(xiàn)象，實行不同退稅率的辦法，不能根治問題，而且有悖于增值稅的中性原則。強(qiáng)化出口退稅管理，基本原則仍應(yīng)遵守“征多少、退多少、未征不退”，但要將出口企業(yè)退稅納入增值稅的日常征管程序。目前對自營出口企業(yè)和外貿(mào)代理出口實行零稅率辦法，納入增值稅常規(guī)管理，先征后退。外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物可采取過渡辦法：供貨企業(yè)以不含稅價格向外貿(mào)企業(yè)提供出口貨物，對出口企業(yè)退稅相應(yīng)改為對供貨企業(yè)抵扣或退稅，但要加大檢查監(jiān)督的力度。