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職工薪酬

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1.什么是職工薪酬

職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出[1]

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稱企業(yè)員工為雇員,我國將企業(yè)員工稱為職工而非雇員。我國對企業(yè)發(fā)放給職工的勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)稱為職工薪酬,而不僅僅是職工福利,因?yàn)槁毠じ@谖覈刑囟ǖ暮x,一般指職工福利費(fèi),不包括工資、獎(jiǎng)金津貼等,與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所稱“雇員福利”中的“福利”概念有區(qū)別。所以,采用“職工薪酬”的說法較為準(zhǔn)確。

2.職工薪酬的范圍

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》,職工薪酬包括:

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;

(2)職工福利費(fèi)

(3)醫(yī)療保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)工傷保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn);

(4)住房公積金;

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)

(6)非貨幣性福利;

(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

(一)職工,是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工;也包括未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等。

在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下,雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員,但為企業(yè)提供了類似服務(wù),也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。

(二)職工薪酬,是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,既包括提供給職工本人的薪酬,也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

(三)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),類似于國際準(zhǔn)則養(yǎng)老金計(jì)劃中的設(shè)定提存計(jì)劃

根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定,向有關(guān)單位繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

(四)非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利,通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利,向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健等服務(wù)等。

屬于職工薪酬范圍的工資在會(huì)計(jì)上有特別的規(guī)定,會(huì)計(jì)上所稱的“工資總額”,是指國家統(tǒng)計(jì)局1989 年1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》中明確的概念和標(biāo)準(zhǔn),即“工資總額”包括六個(gè)部分:計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企業(yè)應(yīng)付職工的勞動(dòng)報(bào)酬,在會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算。需要說明的是,企業(yè)發(fā)生的和職工切身利益直接相關(guān)的醫(yī)療費(fèi)用、福利補(bǔ)助費(fèi)用等,不在“應(yīng)付工資”核算,但它們也屬于職工薪酬的范疇。

3.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

(一)職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量的一般方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理:

1.計(jì)入成本的職工薪酬支出

對于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。一般來說,從事生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)人員的薪酬部分,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本勞務(wù)成本。

2.計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出

對于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)成本。

3.計(jì)入費(fèi)用的各種保險(xiǎn)費(fèi)用及住房公積金

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

(二)職工薪酬中“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的核算

1.職工福利費(fèi)

職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。目前我國企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)按照工資總額的14%計(jì)算確定職工福利費(fèi),并按照職工提供服務(wù)的受益對象,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在計(jì)提時(shí)應(yīng)根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計(jì)入生產(chǎn)成本期間費(fèi)用。提取職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理如下:

借:生產(chǎn)成本

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸:應(yīng)付福利費(fèi)

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù),其計(jì)提取比例為2%,在提取時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用

貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)

3.職工教育經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。

職工教育經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù),其計(jì)提比例為1.5%,在提取時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用

貸:其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)

(三)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)暮怂?/b>

企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用:

(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額;擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。

(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

4.辭退福利

(一)辭退福利包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?,也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式,或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債,預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)差額較大的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因。

(二)對于滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債)。

因被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益,辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不作為資產(chǎn)成本。

職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,比照辭退福利處理。

(三)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。

對于自愿接受裁減的建議,因接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定,確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債)。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢,但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的,視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)條件。

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