批發(fā)企業(yè)是指以批量從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)的商品銷售給其他商業(yè)企業(yè)繼續(xù)流通或銷售給其他生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。

批發(fā)企業(yè)一般是通過買賣行為，將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)入流通領(lǐng)域，在流通領(lǐng)域繼續(xù)流通或者再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)領(lǐng)域，繼續(xù)加工。例如，經(jīng)營小食品、日用雜品的批發(fā)企業(yè)，從生產(chǎn)這些產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品，再銷售給零售企業(yè)繼續(xù)流通。又如，經(jīng)營某些農(nóng)副產(chǎn)品的批發(fā)企業(yè)，從農(nóng)村購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品后，再銷售給農(nóng)副產(chǎn)品加工廠繼續(xù)加工，以滿足市場的需要。

批發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點是：購銷活動大多成批進(jìn)行，交易量大，交易次數(shù)與零售企業(yè)相比不太頻繁。同時，為了保證銷售業(yè)務(wù)的開展，需要有適當(dāng)?shù)纳唐穾齑媪?。因此，為了保護商品的安全完整，如實地反映庫存商品的資金占用額，為成本管理提供有關(guān)資料，對批發(fā)企業(yè)的核算客觀上需要加強對商品的控制，既要控制金額又要控制數(shù)量。為適應(yīng)這一客觀需要，批發(fā)企業(yè)一般都采用數(shù)量進(jìn)價金額核算。

其經(jīng)營活動的特點：

(1)購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)少，但每次成交額較大；

(2)一般商品需要經(jīng)儲存后才能銷售；

(3)商品經(jīng)營多按購銷合同執(zhí)行；

(4)商品價格受供求關(guān)系、批量大小、購銷地點遠(yuǎn)近、結(jié)算方式等多因素影響，往往不穩(wěn)定。這些特點都會影響到商品購銷成本的核算。

鑒于當(dāng)前批發(fā)商與生產(chǎn)者、零售商相互對立的競爭關(guān)系，必須采取有力措施，對商品流通渠道諸環(huán)節(jié)組織之間的經(jīng)營關(guān)系進(jìn)行再造，使批發(fā)商與其他相關(guān)企業(yè)形成緊密合作的伙伴關(guān)系，變直接競爭為互補競爭。具體來說，批發(fā)商業(yè)可以通過建立垂直渠道系統(tǒng)即商品流通一體化經(jīng)營，與生產(chǎn)者、零售商建立起一種新型的產(chǎn)銷同盟和分工協(xié)作體制，以最大限度地提高整體流通效率和市場競爭力。根據(jù)聯(lián)系方式和緊密程度的不同，可以將流通一體化分為三種基本形式。

1．產(chǎn)權(quán)維系一體化

產(chǎn)權(quán)維系一體化是指一家批發(fā)企業(yè)通過控股的方式(直接控股或?qū)訉涌毓?，擁有并統(tǒng)一管理若干工廠、零售機構(gòu)，控制某種或某類產(chǎn)品的流通渠道，實行從生產(chǎn)經(jīng)批發(fā)到零售的一整套綜合經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。這是聯(lián)系最緊密的一體化形式。日本綜合商社所組成的集貿(mào)易、金融、信息、產(chǎn)業(yè)、投資、綜合服務(wù)等于一體的國際化、多元化、集團化的經(jīng)濟集合體就是典型的產(chǎn)權(quán)維系型流通一體化網(wǎng)絡(luò)。我國在此方面也作出了一些嘗試，如1992年成立了上海內(nèi)外聯(lián)公司，通過參股控股將業(yè)務(wù)擴展到各行各業(yè)，其下屬有生產(chǎn)各類產(chǎn)品的實業(yè)公司，有面向全國的批發(fā)公司，有面向中高檔消費群的綜合商廈，也有面向大眾消費者的連鎖超市，其成員已形成穩(wěn)定的抗風(fēng)險系統(tǒng)，在外部環(huán)境變化的條件下，能借助不同產(chǎn)業(yè)和不同功能，互為支持，互為補充，從而發(fā)揮出最佳規(guī)模經(jīng)濟效益。

2．契約維系一體化

契約維系一體化是指由相關(guān)的生產(chǎn)單位和流通單位，為了取得更大的經(jīng)濟效益，以契約形式維系起來的一種流通網(wǎng)絡(luò)。這種一體化形式較之產(chǎn)權(quán)維系一體化要松散一些，但因有合同的約束，其關(guān)系也能保持一定時間的穩(wěn)定。目前，在國外較為流行的一種連鎖形式——自愿連鎖組織就是靠協(xié)議和契約來維系的聯(lián)合體。由于近幾十年國外大型零售集團和正規(guī)連鎖商店的興起，對批發(fā)商和中小零售商構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，為了與之抗?fàn)帲恍┡l(fā)商與獨立中小零售商自愿組織起來成立聯(lián)合體，零售商在契約下以一定的進(jìn)度、按一定的數(shù)量從批發(fā)商進(jìn)貨，而批發(fā)商則許諾以較低的價格向其零售商成員提供產(chǎn)品并進(jìn)行一定的廣告宣傳，還幫助它們解決管理問題，甚至提供財務(wù)幫助。有些自愿連鎖組織還與生產(chǎn)商聯(lián)手，形成一個較為穩(wěn)定的產(chǎn)供銷一條龍組織。這種聯(lián)合體是我國目前組織化程度低而分散的中小流通企業(yè)提高競爭力的有效途徑。

3．管理維系一體化

管理維系一體化，既不是同一投資系統(tǒng)組織的，也不以雙方訂立契約為基礎(chǔ)，而是一家批發(fā)企業(yè)由于規(guī)模大、聲譽高、實力強、管理效率高，因此得到流通環(huán)節(jié)中其他組織的自愿依附，形成較為穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系。如現(xiàn)代化的大型物流中心，其高效率的配送功能能極大地提高生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè)的經(jīng)營效率，盡管沒有產(chǎn)權(quán)和契約的維系，也能贏得流通兩端企業(yè)的信賴。另外，如果制造商擁有深受消費者喜愛的名牌產(chǎn)品，管理系統(tǒng)也容易獲得成功。如美國通用電氣公司、通用食品公司等大制造商，就是由于上述原因獲得了批發(fā)商和零售商的合作，在商品定價、展銷、貨柜位置和宣傳推廣方面，批發(fā)商和零售商都愿意聽從制造商的意見，形成了一種相互依賴、相互協(xié)作的工商關(guān)系。

從上面三種形式看，建立流通一體化的渠道成員關(guān)系，關(guān)鍵是要有一個對市場具備一定控制能力的主導(dǎo)企業(yè)。而當(dāng)前我國商品流通領(lǐng)域所出現(xiàn)的一些無序狀態(tài)，在很大程度上是由于缺乏真正具有市場控制能力的流通主體。因此我國在流通體制改革中，通過“抓大放小”，推進(jìn)批發(fā)商業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性改組，逐步引導(dǎo)和培育出一批以中小生產(chǎn)者和零售商為目標(biāo)市場，集貿(mào)易、加工、倉儲、運輸為一體的大型批發(fā)企業(yè)集團或股份公司，使之成為流通領(lǐng)域的“主力軍”，并以此為中心構(gòu)筑一體化的流通網(wǎng)絡(luò)，從而帶動中小生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)的發(fā)展。

由于我國批發(fā)企業(yè)普遍經(jīng)營規(guī)模不大，經(jīng)營區(qū)域有限，系統(tǒng)或地區(qū)的從屬性過強，特別是國有批發(fā)企業(yè)，大多數(shù)仍未擺脫行政的干預(yù)，傳統(tǒng)經(jīng)營觀念和經(jīng)營機制不善，阻礙國有批發(fā)企業(yè)的發(fā)展，難以起到優(yōu)化商品流通的主導(dǎo)作用。任何一個批發(fā)企業(yè)，如果經(jīng)營觀念落后，經(jīng)營手法陳舊，其地位就難以鞏固。如果整個批發(fā)行業(yè)功能衰退，不能適應(yīng)現(xiàn)代競爭的需要，就會出現(xiàn)生產(chǎn)商和零售商的“越位”，流通通路的“短路”也就在所難免。因此，要建立一個健全高效的流通高速公路，批發(fā)組織的功能再造是一個亟須解決的問題。

批發(fā)企業(yè)無論是在流通一體化中作為主導(dǎo)企業(yè)或依附企業(yè)，還是單獨地執(zhí)行其批發(fā)職能，要想不被其他企業(yè)所取代，必須進(jìn)行自我改革，根據(jù)自身條件進(jìn)行以下方式的轉(zhuǎn)化。

1．向多功能轉(zhuǎn)化

對我國的批發(fā)企業(yè)，尤其是國有批發(fā)企業(yè)來說，應(yīng)該改變傳統(tǒng)的批發(fā)業(yè)概念。從我國流通業(yè)的現(xiàn)狀看，生產(chǎn)企業(yè)的自銷、零售企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)的直接進(jìn)貨都是批發(fā)機能的具體表現(xiàn)，對傳統(tǒng)批發(fā)企業(yè)形成了一定的沖擊。因此，批發(fā)企業(yè)必須對自身的社會存在機能進(jìn)行再發(fā)展、再構(gòu)筑。實力較強的批發(fā)企業(yè)可以朝功能多元化方向發(fā)展，為生產(chǎn)商和零售商提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)?，F(xiàn)代批發(fā)企業(yè)的基本功能主要包括：貿(mào)易功能，根據(jù)市場需求向生產(chǎn)者大批量購進(jìn)商品后小批量配銷給零售商；儲運功能，通過倉儲和運輸，解決商品產(chǎn)銷之間的空間矛盾和時間矛盾，盡量降低生產(chǎn)商和零售商的庫存；融資功能，直接或間接地向生產(chǎn)商和零售商提供財務(wù)援助；信息功能，向生產(chǎn)商和零售商提供市場信息和咨詢服務(wù)，等等。

2．向經(jīng)濟型轉(zhuǎn)化

與多功能型方向相反，一些實力較弱的地區(qū)性批發(fā)企業(yè)，要在激烈的競爭環(huán)境中生存下去，可以借鑒國外經(jīng)驗，向有限職能批發(fā)商方向發(fā)展，如現(xiàn)購自運批發(fā)商、直運批發(fā)商、卡車批發(fā)商、貨架批發(fā)商、郵購批發(fā)商等，其經(jīng)營方式只提供批發(fā)商的一部分職能或一部分服務(wù)，以低毛利、低費用、低價格為競爭優(yōu)勢，向零售商提供更經(jīng)濟實惠的貨源。

3．向總代理、總經(jīng)銷轉(zhuǎn)化

總代理、總經(jīng)銷的經(jīng)營方式是現(xiàn)代批發(fā)業(yè)的發(fā)展潮流，它有利于建立工商之間長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，避免了商業(yè)企業(yè)不分大小都到生產(chǎn)商進(jìn)貨的諸多弊端。批發(fā)企業(yè)推行這種經(jīng)營方式，要注意抓好名牌商品經(jīng)營并挖掘那些具有潛在市場的商品；在與廠家的關(guān)系上，要堅持“利益均沾，風(fēng)險共擔(dān)”的原則，注重信譽，避免短期行為；有條件的批發(fā)商還可采取參股、合資合作等方式，充當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的總代理、總經(jīng)銷；積極探索開展經(jīng)紀(jì)人、定牌監(jiān)制等多種經(jīng)營方式。

4．向現(xiàn)代物流中心轉(zhuǎn)化

和傳統(tǒng)批發(fā)業(yè)相比，物流配送中心是現(xiàn)代批發(fā)業(yè)的主要形式。我國的批發(fā)企業(yè)所具有的良好信譽和龐大的進(jìn)貨渠道是許多零售企業(yè)所無法比擬的。批發(fā)企業(yè)可以充分利用現(xiàn)有倉庫、網(wǎng)點、設(shè)施設(shè)備加以改造，逐漸發(fā)展成為集儲藏、保管、包裝、加工、分貨、配送、運輸?shù)裙δ苡谝惑w的信息系統(tǒng)化程度較高的專業(yè)物流配送中心，為零售企業(yè)提供商品配送服務(wù)，實現(xiàn)零售商的零庫存，為生產(chǎn)商解除后顧之憂。

5．向綜合商社轉(zhuǎn)化

綜合商社作為一種集內(nèi)外貿(mào)、生產(chǎn)加工及金融為一體的大型商貿(mào)組織，具有規(guī)模大、多元化、綜合實力強等優(yōu)勢，不僅在國內(nèi)商品流通中占有舉足輕重的地位，而且有利于開發(fā)國際市場。一些規(guī)模較大、實力雄厚的國有批發(fā)企業(yè)可以在政府的支持下，通過聯(lián)合、兼并、參股、控股或連鎖的形式向多領(lǐng)域拓展，建立起全國范圍的商品流通網(wǎng)絡(luò)，形成對內(nèi)外貿(mào)兩個市場的控制能力，逐步向綜合商社方向發(fā)展。

作為商品流通通路中間環(huán)節(jié)的批發(fā)企業(yè)，無論向哪一種方式轉(zhuǎn)化，都必須以現(xiàn)代化科技為基石，這是現(xiàn)代批發(fā)商業(yè)的一個最基本的要求。從商流方面的訂貨、發(fā)貨、結(jié)算處理，信息流方面的情報收集、分析、傳遞，到物流方面的貨物進(jìn)出庫、分揀、分類、包裝等，都應(yīng)實現(xiàn)自動化管理。只有這樣，才能加快流通速度，降低流通成本，從而適應(yīng)現(xiàn)代市場競爭的需要。同時，只有批發(fā)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)與管理進(jìn)一步優(yōu)化，它所形成的批發(fā)流通結(jié)構(gòu)才是一種優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，由此而形成的商品流通通路才是優(yōu)化的通路。

批發(fā)企業(yè)的核算方法，一般又細(xì)分為以下兩種：

(一)數(shù)量進(jìn)價金額核算法

數(shù)量進(jìn)價金額核算法是批發(fā)企業(yè)普遍采用的核算方法，其顯著特點是同時以實物和貨幣兩種計量單位來核算和監(jiān)督商品購、銷、存活動。

具體內(nèi)容包括：

1．“庫存商品”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都以商品的購進(jìn)原價入賬。

2．要建立一套完整的商品明細(xì)賬。這套賬要按商品的品名分戶，同時采用貨幣和實物兩種計量單位，登記商品收入、付出和結(jié)存的數(shù)量和金額。

3．要建立完整的商品賬體系。這個體系一般包括三個層次：第一層次為庫存商品總賬，又稱一級賬；第二層次為庫存商品類目賬，又稱二級賬；第三層次為庫存商品明細(xì)賬，又稱三級賬。在總賬、類目賬和明細(xì)賬之間要建立逐層控制制度和定期核對制度，以保證賬賬相符。此外，會計部門的庫存商品明細(xì)賬還要與業(yè)務(wù)部門的商品調(diào)撥賬和倉庫部門的商品保管賬建立控制關(guān)系和定期核對制度，以保證賬實相符。

(二)進(jìn)價金額核算法

這是一種建立在實物負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，以進(jìn)價金額來核算和監(jiān)督商品購、銷、存活動的核算方法。其具體內(nèi)容是：購進(jìn)商品按進(jìn)價記賬，商品明細(xì)賬戶按實物負(fù)責(zé)人(內(nèi)部經(jīng)營單位)或商品品名分戶設(shè)置。總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只記金額，不記數(shù)量，以其金額控制業(yè)務(wù)部門和保管部門的數(shù)量賬。這種方法，商品賬體系不完整、不健全，控制關(guān)系也較差，一般適用于經(jīng)營鮮活商品的批發(fā)企業(yè)。

根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，商品批發(fā)企業(yè)的會計處理發(fā)生了以下的變化：

(一)商品購進(jìn)會計處理的變化

原企業(yè)會計制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：商品購進(jìn)應(yīng)通過“商品采購”賬戶進(jìn)行會計處理，而依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)規(guī)定：商品購進(jìn)時，如果付款與驗收商品入庫同日完成的，則直接記入“庫存商品”賬戶；如果先付款、后驗收商品入庫的，則付款時先記入“在途物資”賬戶，驗收入庫時再轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶?，F(xiàn)就批發(fā)企業(yè)的商品購進(jìn)的會計處理分別說明其變化(不考慮采購費用)，見圖l所示。

例1：北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。公司2008年7月1日購入甲商品50000個，進(jìn)貨單價40元，當(dāng)日根據(jù)增值稅專用發(fā)票、賬單通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了價稅款，同時商品驗收入庫。

北京惠勤公司作如下的會計處理：

借：庫存商品2 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額340 000

貸：銀行存款234 0000

如果公司7月8日收到商品驗收入庫，則會計處理如下：

7月1日付款時

借：在途物資2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅 340000

貸：銀行存款 2340000

7月8日入庫時

借：庫存商品2000000

貸：在途物資 2000000

(二)商品采購費用會計處理的變化

原企業(yè)會計制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)商品購進(jìn)發(fā)生的采購費用計入營業(yè)費用，而依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。在日常業(yè)務(wù)的會計處理中，可以先進(jìn)行歸集(如，可以設(shè)置“進(jìn)貨費用”賬戶進(jìn)行歸集)，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

例2:北京惠勤公司是一家批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅率17％。2008年9月10日采購一批商品20000千克，進(jìn)貨單價10元，發(fā)生運雜費5000元，款項均以銀行存款支付，商品同時驗收入庫。9月共出售該商品16000千克，月末結(jié)存4000千克。北京惠勤公司對運雜費的會計處理如下：(1)會計處理方法一

商品購進(jìn)時：

借：庫存商品 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 34 000

進(jìn)貨費用 5 000

貸：銀行存款 239 000

月末按存銷比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費用時

本月已銷商品分?jǐn)偟倪\雜費=5000×16000÷20000=4000(元)

月末結(jié)存商品分?jǐn)偟倪\雜費=5000x4000÷20000=1000(元)

借：銷售費用 4 000

庫存商品 1 000

貸：進(jìn)貨費用 5 000

這樣處理后月末庫存商品的成本=4000×10+1000=41000(元)

(2)會計處理方法二

商品購進(jìn)時：

借：庫存商品205 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 34 000

貸：銀行存款 239000

單位商品成本為：205000／20000=10．25(元/千克)

月末庫存商品的成本=4000×10．25=41000(元)

(三)計提商品跌價準(zhǔn)備改為計提存貨跌價準(zhǔn)備

原企業(yè)會計制度、存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)庫存商品的月末余額計提商品跌價準(zhǔn)備，計入商品銷售成本。而依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。商品流通企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。資產(chǎn)負(fù)債表日，商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。也就是說，存貨跌價準(zhǔn)備計提方法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計提時點改為資產(chǎn)負(fù)債表日，會計處理改為計提存貨跌價準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，同時形成存貨跌價準(zhǔn)備。

例3:賡升公司是一家批發(fā)企業(yè)，21308年年末“庫存商品一襪子”賬戶余額為501300元，數(shù)量為10000件，其中6000件已被HWG公司訂購，合同價6形件，其余4000件未被訂購，商品的一般正常售價為6．1元／件，預(yù)計銷售費用為0．5元／件，預(yù)計銷售稅金1．1元／件，則襪子的可變現(xiàn)凈值為：

6000×6+4000×6．1—10000×(0．5+1．1)=44400(元)<成本50000元

因此，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=50000—44400=5600(元)

借：資產(chǎn)減值損失 5600

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——襪子 5600

(一)批發(fā)企業(yè)成本核算的特點

商品流通企業(yè)庫存商品核算方法一般有兩種：一種是按進(jìn)價核算；另一種是按售價核算。

由于批發(fā)企業(yè)商品經(jīng)營活動具有自身的特點，商品流通企業(yè)為了加強對庫存商品實物的管理，保護商品的安全、完整及正確計算成本，庫存商品的核算方法采用數(shù)量進(jìn)價金額核算法。數(shù)量進(jìn)價金額核算法下，庫存商品明細(xì)賬按商品種類、名稱、規(guī)格等設(shè)置，并根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行登記。商品驗收入庫后，根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證及時登記銷售數(shù)量，已銷商品的進(jìn)價金額采用適當(dāng)方法計算并登記，隨時結(jié)出庫存數(shù)量。

(二)商品成本核算的賬戶設(shè)置

1．“物資采購”賬戶

該賬戶核算商品流通企業(yè)購入商品的采購成本。購入商品包括國內(nèi)采購和國外進(jìn)口的商品。該賬戶的借方反映按進(jìn)價確定的商品采購成本；貸方反映已驗收入庫商品按進(jìn)價轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的商品采購成本；期末借方余額反映商品流通企業(yè)在途商品的采購成本。

商品流通企業(yè)采購商品也可以不通過本科目核算，因采購商品而在期末發(fā)生的在途商品，以及采用實際成本核算商品的商品流通企業(yè)，可將本科目改為“在途物資”，并按照在途物資核算方法進(jìn)行核算。

2．“商品銷售成本”賬戶

該賬戶是損益類賬戶，核算商品流通企業(yè)已銷商品的銷售成本。該賬戶的借方反映商品銷售后，從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入的商品進(jìn)價成本；貸方反映當(dāng)期已銷商品進(jìn)價成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的總額。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其明細(xì)賬應(yīng)按商品的類別或品種設(shè)置。