電算化審計(jì)指審計(jì)的對象是電算化信息系統(tǒng)，即獨(dú)立審計(jì)人員對特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體電算化的可計(jì)量的信息證據(jù)進(jìn)行客觀的收集和評價(jià)，以確定這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并向利害關(guān)系人報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程，審計(jì)的手段可以是電算化的，也可以是手工的。

1.在審計(jì)線索上，會計(jì)電算化使傳統(tǒng)的憑證、日記賬、分類賬的報(bào)表等文字記錄和資料被磁盤和磁帶取而代之，肉眼所見的線索減少，很難用人工實(shí)現(xiàn)各種總賬與分賬之間的相互換算。

2.在審計(jì)內(nèi)容上，會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中計(jì)算或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會大大減少了，但會計(jì)電算化系統(tǒng)可能被神不知鬼不覺的嵌入方法類的舞弊程序利用，大量吞沒企業(yè)財(cái)物，系統(tǒng)安全性問題突出。

3.在技術(shù)方法上，電子計(jì)算機(jī)不逐筆打印記錄供工作人員閱讀，一般要經(jīng)過一個(gè)階段打印一次。平時(shí)只能憑借機(jī)器閱讀，很難做到在多筆記錄中對照查看。

4.在技術(shù)手段上，會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)人員應(yīng)由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有利工具來使用。

1. 計(jì)劃階段，要制定審計(jì)計(jì)劃的目的、要求和做法。

（1）了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的基本情況。重點(diǎn)是系統(tǒng)的處理和控制功能、數(shù)據(jù)的采集、輸入、輸出和使用方式。硬件包括采用單機(jī)或網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、局域網(wǎng)或Web技術(shù)的內(nèi)部網(wǎng) (Intranet)、外圍設(shè)備和輔助設(shè)備等；軟件的基本情況包括操作系統(tǒng)、漢字系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等。

（2）考慮是否要對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)此項(xiàng)審計(jì)的目的和成本效益的原則，決定是否對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審查和系統(tǒng)審計(jì)的方法，是否需要聘請計(jì)算機(jī)專家參加。

2.實(shí)施階段是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對審計(jì)對象進(jìn)行檢查、取證、分析與 評價(jià)，為下一階段的報(bào)告做準(zhǔn)備，包括符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。

（1）符合性測試。審計(jì)人員應(yīng)了解和審查其內(nèi)部控制，分析其控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)所在 ，以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)、抽查的比例和具體審計(jì)工作方案。若準(zhǔn)備依賴系統(tǒng)的功能與內(nèi)部控制，則要進(jìn)行符合性測試并根據(jù)測試的結(jié)果對系統(tǒng)的功能與內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。

（2）實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試包括對被審單位的憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料的審查和其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資產(chǎn)和資料的審查，審查重點(diǎn)、抽查的范圍和比例應(yīng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果確定。

電算化審計(jì)包括被審單位的磁性記賬憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與電子商務(wù)條件下，甚至包含經(jīng)濟(jì)合同、顧客定單、發(fā)貨單、發(fā)票、采購訂單、支票、收貨單、領(lǐng)料單等反映經(jīng)濟(jì)活動的原始憑證的磁性文件。

3.報(bào)告階段。報(bào)告階段的主要工作包括整理與審查工作底稿，取得被審單位管理當(dāng)局和法律顧問的聲明書，根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，最后形成審計(jì)意見和建議要點(diǎn)，撰寫審計(jì)報(bào)告和管理建議書。

如果被審的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)功能或內(nèi)部控制有重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)出具管理建議書，對被審計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能及內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)建議。

1、對電算化軟件進(jìn)行基本測評。單位使用的會計(jì)軟件是否符合 關(guān)部門的要求，提供的會計(jì)信息能否滿足會計(jì)信息使用者的要求，這對審計(jì)程序、審計(jì)工作質(zhì)量將會產(chǎn)生重要影響。故對單位使用電算化軟件的基本測評，應(yīng)放在對此單位進(jìn)行審計(jì)的第一步。不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必須遵循財(cái)政部或各省財(cái)政廳制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。若購買的是商品化的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財(cái)政部門的評審；若為單位自行組織開發(fā)的則要對其是否通過了財(cái)政部門的“計(jì)算機(jī)替代手工記賬考核標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行核驗(yàn)，并應(yīng)根據(jù)單位情況設(shè)計(jì)針對其財(cái)務(wù)軟件使用功能的測試程序以驗(yàn)證單位使用的財(cái)務(wù)軟件完成財(cái)務(wù)運(yùn)算、形成財(cái)務(wù)賬簿及報(bào)表的可靠性和準(zhǔn)確性。

2、對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。對于會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)，可根據(jù)1994年財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計(jì)軟件所具備的功能進(jìn)行衡量和測評。除了需具備基本輸出、輸入、查詢等功能外，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)放在對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能上，即會計(jì)軟件對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理是基于會計(jì)準(zhǔn)則和單位的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與賬簿關(guān)系、賬簿與報(bào)表關(guān)系、成本與費(fèi)用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則及單位的核算方法等，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理過程審計(jì)人員必須清楚。即憑證錄入后，經(jīng)會計(jì)軟件加工的結(jié)果要與這些憑證通過手工處理的結(jié)果必須一致。審計(jì)人員可以通過抽查部分會計(jì)憑證與相應(yīng)賬簿及處理過程中生成的單據(jù)核驗(yàn)、抽查部分賬簿與相應(yīng)的總賬和報(bào)表核驗(yàn)， 以驗(yàn)證其處理過程的準(zhǔn)確性。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范使用會計(jì)電算化程序可以使單位會計(jì)電算化系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn) 步的發(fā)展、更新。

3、對會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于會計(jì)數(shù)據(jù)直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計(jì)，相當(dāng)于常規(guī)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)人員可用專門審計(jì)軟件替代一些傳統(tǒng)的審計(jì)過程。但由于商品化的審計(jì)軟件目前從功能方面還不夠完備，尚需不斷完善，審計(jì)部門應(yīng)有組織、有步驟地組織會計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研制小組，盡快研制通用審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷發(fā)展的電算化審計(jì)系統(tǒng)的需求；同時(shí)可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件，將其國產(chǎn)化，為我所用。另外，在電算化審計(jì)系統(tǒng)中，為證實(shí)資產(chǎn)記錄和保管的一致性，審計(jì)人員同樣要利用傳統(tǒng)審計(jì)方法如查詢、函證、盤點(diǎn)等方法對其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的文件資料和資產(chǎn)進(jìn)行測試盤點(diǎn)，確定賬實(shí)是否相符

4、對系統(tǒng)內(nèi)控制度的審計(jì)。電算化會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控制度是一種與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的新型技術(shù)，其特點(diǎn)是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合。隨著電算化會計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息日益增多，沒有健全的內(nèi)部控制制度，就很難保證會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理及時(shí)、準(zhǔn)確。所以對電算化內(nèi)控制度的審計(jì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：是否建立有會計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定；會計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合單位整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度的要求；是否有會計(jì)主管人員在會計(jì)軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求，規(guī)定了不同崗位財(cái)務(wù)人員對會計(jì)軟件的操作內(nèi)容和權(quán)限；是否做到每個(gè)上機(jī)人員有自己的操作密碼，并負(fù)責(zé)對密碼的管理和定期更換密碼，嚴(yán)格遵守相互保密的制度；是否做到電算化維護(hù)人員不得參與操作憑證錄入、審核及過賬工作；是否做到未經(jīng)審核的原始憑證和記賬憑證不得錄入機(jī)內(nèi)賬簿；是否有完善的管理制度和措施，保證計(jì)算機(jī)設(shè)備的安全運(yùn)行。

加入WTO以后，我國經(jīng)濟(jì)正呈現(xiàn)出一日千里的好勢頭，隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展和市場的全面開放，對企事業(yè)單位的信息化進(jìn)程必將產(chǎn)生新的推動。相信隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，電算化審計(jì)條件也將在電算化會計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步的改善和提高，為會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性， 提供審計(jì)保障。

1、 傳統(tǒng)審計(jì)方法工作量大、效率不高。

傳統(tǒng)審計(jì)方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯(cuò)，如有反復(fù)（審計(jì)實(shí)務(wù)中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動浪費(fèi)人力物力。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計(jì)師審計(jì)工作日益重視，要求也越來越高；審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項(xiàng)要求。隨著會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，審計(jì)工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)來完成日益增長的任務(wù)和要求。

2、 會計(jì)電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計(jì)工作加快實(shí)現(xiàn)電算化。

會計(jì)電算化 從1979年進(jìn)行試點(diǎn)，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計(jì)工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計(jì)工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在漏洞、會計(jì)軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯(cuò)誤；另一方面，會由于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計(jì)算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯(cuò)誤屢有發(fā)生。同時(shí)，會計(jì)工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中，造成審計(jì)線索缺乏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。傳統(tǒng)審計(jì)中抽查會計(jì)記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計(jì)電算化系統(tǒng)。

因此，會計(jì)電算化的發(fā)展使審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大，必須大力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件規(guī)范及運(yùn)行過程的審計(jì)與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

3、 同國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌必須加快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計(jì)工作中早已提出向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同樣審計(jì)工作也需要向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國際上計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會計(jì)、審計(jì)工作中已相當(dāng)普遍，會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的制定大部分是按計(jì)算機(jī)應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實(shí)施審計(jì)工作的電算化，否則很難向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏。與國際審計(jì)工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務(wù)。

當(dāng)前形勢下應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)電算化審計(jì)工作,牢固樹立科學(xué)的審計(jì)理念,使電算化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化,從而不斷提高電算化審計(jì)工作的效率和質(zhì)量,充分發(fā)揮電算化審計(jì)的監(jiān)督作用。

(一)從法規(guī)制度上不斷完善電算化審計(jì)。

電算化審計(jì)配套的法規(guī)制度是進(jìn)行電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn),是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。因此現(xiàn)階段應(yīng)不斷完善電算化審計(jì)配套的法律法規(guī),應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范,從而使審計(jì)人員在工作時(shí)有規(guī)可循。

(二)以人為本,提高綜合素質(zhì),培養(yǎng)電算化審計(jì)的專業(yè)人才。

審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能,熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)以及其它的審計(jì)依據(jù)外,還需要掌握電算化知識和應(yīng)用技術(shù)。因此,現(xiàn)階段應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識方面的培訓(xùn),使審計(jì)人員了解認(rèn)識計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn),掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能,使其能有效的利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)。同時(shí)應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。

(三)轉(zhuǎn)變理念,更新電算化審計(jì)工作的思維定式和方法,提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。

電算化審計(jì)工作中根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求及時(shí)更新、調(diào)整理念,轉(zhuǎn)變原有的思維定式和思維方法,不斷提高電算化審計(jì)的工作質(zhì)量。

1.加強(qiáng)對系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)。

在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員主要是通過對數(shù)據(jù)文件的審計(jì)來評價(jià)系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性。因此工作中應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)文件的審計(jì),運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審查,從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)做出合理的評價(jià)。

2.加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)。

會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度是手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合的制度。隨著會計(jì)電算化系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計(jì)信息日益增多,沒有健全的內(nèi)部控制制度,就很難保證會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞和處理的及時(shí)、準(zhǔn)確。所以應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì),具體應(yīng)注意:是否按照有關(guān)會計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定制定會計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范;會計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合內(nèi)控制度的要求;不同崗位財(cái)務(wù)人員對會計(jì)軟件的操作是否內(nèi)容和權(quán)限明確;計(jì)算機(jī)操作人員是否嚴(yán)格遵守相互保密的制度,有自己的操作密碼并定期更換密碼;是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施;機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施保證設(shè)備安全運(yùn)行;數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等等。

3.結(jié)合會計(jì)電算化高效率的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%96%B9%E6%B3%95" title="審計(jì)方法">審計(jì)方法。

實(shí)現(xiàn)電算化以后,會計(jì)工作的效率得到大幅度的提高,由于利用會計(jì)軟件更正賬簿數(shù)據(jù)可以做到不留痕跡,會計(jì)人員可在審計(jì)前對會計(jì)數(shù)據(jù)做隨意更改,審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整常規(guī)下所采用的審計(jì)方法,為有效防止人為調(diào)賬、賬外賬的現(xiàn)象發(fā)生,在審計(jì)前可以不用預(yù)先通知審計(jì)的時(shí)間、目的和內(nèi)容,從而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用,電算化審計(jì)也將在會計(jì)電算化發(fā)展的基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步的改善和提高,電算化審計(jì)工作將充分發(fā)揮監(jiān)督職能,為會計(jì)工作數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠性提供有力的保障。