責(zé)任成本控制是根據(jù)分權(quán)管理思想，在企業(yè)內(nèi)部劃分責(zé)任中心，明確成本控制范圍和責(zé)任，并按照責(zé)任中心歸集、報(bào)告和考評(píng)成本控制業(yè)績(jī)的一種成本控制方式。它將成本核算、成本控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密結(jié)合，體現(xiàn)了成本控制過程中權(quán)、責(zé)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，提高成本控制效果。

　責(zé)任成本是指特定的責(zé)任中心(如某一部門、單位或個(gè)人)在其所承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。從實(shí)質(zhì)上來說，責(zé)任成本制度是企業(yè)內(nèi)部的一種管理制度。具體說，就是要按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)，建立責(zé)任成本中心，按成本責(zé)任的歸屬進(jìn)行成本信息的歸集、控制和考核，從而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門、各單位和具體執(zhí)行人。責(zé)任成本控制主要包括下列內(nèi)容：

(1)建立責(zé)任中心。實(shí)行責(zé)任成本制度，要求企業(yè)根據(jù)其組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)按照分工明確、權(quán)責(zé)分明、業(yè)績(jī)易辨的原則，合理劃分責(zé)任中心。責(zé)任中心可從不同角度劃分，西方責(zé)任會(huì)計(jì)中劃分的責(zé)任單位主要是利潤(rùn)中心、成本中心和投資中心。我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)理論對(duì)責(zé)任單位也有不同的劃分形式，從責(zé)任會(huì)計(jì)核算與控制內(nèi)容劃分，可將責(zé)任單位分為成本費(fèi)用責(zé)任單位、利潤(rùn)責(zé)任單位、成本資金責(zé)任單位和收入資金占用單位。

(2)建立內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部結(jié)算是指在企業(yè)內(nèi)部模擬銀行結(jié)算方式，對(duì)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)用貨幣形式進(jìn)行交換的管理方式。建立這種制度的目的，是為企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)確定合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格，為各責(zé)任中心考核提供依據(jù)。建立內(nèi)部結(jié)算制度的關(guān)鍵是制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和選擇內(nèi)部結(jié)算方式。

(3)編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是企業(yè)總預(yù)算在各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行合理劃分而編制的預(yù)算。作為責(zé)任會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，責(zé)任預(yù)算具有重要作用，它是控制企業(yè)及各責(zé)任單位活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)，是考評(píng)各責(zé)任單位業(yè)績(jī)的依據(jù)，也是提高企業(yè)管理水平的手段。

(4)進(jìn)行責(zé)任控制。責(zé)任控制是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，是以各責(zé)任單位的責(zé)任指標(biāo)為基礎(chǔ)，以責(zé)任預(yù)算為依據(jù)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的收入、成本、利潤(rùn)、資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制。各責(zé)任中心應(yīng)實(shí)行自上而下的控制，各責(zé)任中心也應(yīng)加強(qiáng)自我控制。

(5)建立健全責(zé)任成本核算制度。為了及時(shí)報(bào)告責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，分析實(shí)際與預(yù)算的差異，企業(yè)應(yīng)建立健全一套完整的責(zé)任成本核算制度。

(6)進(jìn)行責(zé)任考核?？梢愿鶕?jù)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)報(bào)告，分析與其責(zé)任預(yù)算的差異，并查明原因，實(shí)行獎(jiǎng)懲。通過評(píng)價(jià)和考核，可以總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，查找存在的缺陷，為下一期預(yù)算編制提供參考資料。責(zé)任成本考核應(yīng)公平合理，不但能激勵(lì)各責(zé)任中心的積極性，也能通過適當(dāng)?shù)膽土P約束和控制不當(dāng)行為，以實(shí)現(xiàn)責(zé)任中心權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一?！?

責(zé)任成本控制具有以下特點(diǎn)。

1．以“主體”為對(duì)象

責(zé)任成本控制以成本“主體”作為成本核算和控制的對(duì)象，有別于以產(chǎn)品成本為核算和控制對(duì)象的傳統(tǒng)做法。在責(zé)任成本控制中，以責(zé)任中心為對(duì)象計(jì)算和控制責(zé)任成本，能夠確保成本控制責(zé)任落到實(shí)處。

2．以“責(zé)任”為原則

責(zé)任成本控制遵循“責(zé)任”原則計(jì)算和控制成本，不同于以“受益”為原則的產(chǎn)品成本核算和控制。它要求按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)確定責(zé)任成本層次、建立責(zé)任成本中心，并按責(zé)任歸屬傳遞成本信息，考核成本責(zé)任。

3．以“可控”為標(biāo)準(zhǔn)

責(zé)任成本控制以“可控”為標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)成本責(zé)任范圍，而將不可控成本排除在責(zé)任成本之外或僅列作參考指標(biāo)。由于責(zé)任成本只包括可控成本，通過界定每項(xiàng)成本的可控環(huán)節(jié)、可控時(shí)間、控制主體，能夠做到控制主體之間相互不受干擾和影響，從而有利于成本控制和考核。

4．以“內(nèi)部”為范圍

責(zé)任成本控制以“內(nèi)部”為范圍，企業(yè)總目標(biāo)要經(jīng)過逐級(jí)分解、落實(shí)，成為各責(zé)任單位的具體責(zé)任目標(biāo)，通過各責(zé)任單位的有效控制，保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制、落實(shí)成本責(zé)任具有重要意義。

責(zé)任成本控制方法可以分為以下4個(gè)步驟。

(一)確定責(zé)任成本中心

運(yùn)用責(zé)任成本控制方法，首要的問題是合理劃分責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心。

責(zé)任成本中心是核算責(zé)任成本的核算單位，也是成本管理的一級(jí)組織。成本中心的設(shè)置應(yīng)以明確責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，以職責(zé)范圍作為劃分的依據(jù)，要便于成本指標(biāo)的分解和責(zé)任成本的歸集，一個(gè)成本中心必須能獨(dú)立計(jì)算其耗費(fèi)，否則，就不能作為成本中心。

成本中心既可以按照縱向責(zé)任劃分，也可以按照橫向責(zé)任劃分。成本中心的設(shè)置應(yīng)盡量與企業(yè)行政組織統(tǒng)一起來。

按縱向責(zé)任劃分，可分為廠部、車間、工段或班組等各級(jí)成本中心。按橫向責(zé)任劃分，可以從各責(zé)任層次中劃分若干個(gè)成本中心，如廠部這一級(jí)可按各科室劃分費(fèi)用中心；車間這一級(jí)可將車間的管理部門劃分為若干成本中心等。

(二)編制責(zé)任成本預(yù)算

確定責(zé)任成本中心之后，就要明確各成本中心的責(zé)任成本，編制責(zé)任成本預(yù)算。這一過程，實(shí)際上就是按責(zé)任歸屬，分解企業(yè)成本計(jì)劃的過程。這個(gè)過程，又可以分為兩個(gè)步驟。

1．采用一定的方法編制企業(yè)成本計(jì)劃

編制企業(yè)成本計(jì)劃時(shí)，應(yīng)遵循先進(jìn)性、統(tǒng)一性和可靠性的原則?？梢圆扇∫韵聨追N編制方法。

(1)直接計(jì)劃法 這是根據(jù)企業(yè)計(jì)劃期的產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量和計(jì)劃單位成本，直接計(jì)算成本的一種方法。這種方法可以比較合理地確定成本計(jì)劃。其前提是需要有產(chǎn)品產(chǎn)量方面的相關(guān)資料。

單位成本可以是完全成本，也可以是變動(dòng)成本。不論是哪種成本，均應(yīng)按計(jì)劃成本或歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)成本水平編制。

如果單位成本采用變動(dòng)成本，那么除了編制變動(dòng)總成本計(jì)劃外，還應(yīng)編制固定總成本計(jì)劃。

(2)基數(shù)計(jì)劃法 這是以基期產(chǎn)品實(shí)際或預(yù)計(jì)的平均單位成本為基礎(chǔ)，結(jié)合成本降低計(jì)劃，確定產(chǎn)品計(jì)劃單位成本，然后再結(jié)合計(jì)劃期的產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量來編制產(chǎn)品總成本計(jì)劃的一種方法。這種方法簡(jiǎn)便、易行?？墒窃摲椒ㄊ窃诨诨A(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，其準(zhǔn)確性較差。如果是不可比的產(chǎn)品，就不能采用這種方法。況且這種方法與企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃銜接得并不緊密。這種方法可用公式表示為

企業(yè)總成本計(jì)劃=∑[計(jì)劃產(chǎn)量×基期產(chǎn)品單位成本×(1-成本降低率)]

(3)倒扣計(jì)算法 這是以目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，以確定目標(biāo)成本的一種方法。

從計(jì)劃年度預(yù)計(jì)銷售收入中，扣除目標(biāo)利潤(rùn)和應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算出目標(biāo)成本，并以之作為計(jì)劃成本。

在企業(yè)成本計(jì)劃的編制中，這三種方法既可以單獨(dú)使用，也可以結(jié)合起來使用。

2．分解成本計(jì)劃指標(biāo)

按照責(zé)權(quán)利相對(duì)稱的原則，將企業(yè)成本計(jì)劃指標(biāo)分解成若干個(gè)小指標(biāo)，落實(shí)到各成本責(zé)任單位，形成各個(gè)具體責(zé)任單位的成本計(jì)劃指標(biāo)。

責(zé)任成本應(yīng)該做到事前可預(yù)計(jì)、事中可控制、事后可核算，既方便監(jiān)督、檢查，又方便考核、激勵(lì)，還應(yīng)該是各個(gè)成本責(zé)任單位有能力進(jìn)行控制的成本。

在將成本計(jì)劃按其責(zé)任歸屬進(jìn)行分解的過程中，一般可以按照橫向或者縱向進(jìn)行分解。

橫向分解是將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，并按歸口管理的原則，將成本管理的責(zé)任，落實(shí)到各歸口管理的職能部門；縱向分解是在橫向分解的基礎(chǔ)上，將各職能部門歸口管理的費(fèi)用計(jì)劃指標(biāo)，按耗費(fèi)的部門進(jìn)行層層分解，落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，如車間、工段、班組等，形成責(zé)任單位的責(zé)任成本計(jì)劃指標(biāo)。

(三)責(zé)任成本核算

1．落實(shí)責(zé)任成本單位與責(zé)任人

企業(yè)成本計(jì)劃經(jīng)過橫向、縱向分解后，落實(shí)到各生產(chǎn)部門和有關(guān)職能部門，形成各責(zé)任單位的責(zé)任成本計(jì)劃。只要這些責(zé)任成本計(jì)劃符合實(shí)際情況，各成本責(zé)任單位就應(yīng)與上級(jí)責(zé)任單位簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)合同，以保證責(zé)任成本計(jì)劃的落實(shí)和貫徹執(zhí)行。

2．對(duì)實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本進(jìn)行核算

為使本責(zé)任成本單位的領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)責(zé)任成本部門了解本單位責(zé)任成本計(jì)劃的落實(shí)和執(zhí)行情況，就必須對(duì)實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本進(jìn)行核算。

責(zé)任成本核算必須按照責(zé)任中心設(shè)置賬戶，建立明細(xì)賬，用于歸集和計(jì)算各自的責(zé)任成本。

企業(yè)內(nèi)部成本核算的各種憑證，也要適應(yīng)責(zé)任成本核算的要求，注明責(zé)任單位，并以責(zé)任單位為對(duì)象歸集。

進(jìn)行責(zé)任成本核算，需要分清各責(zé)任中心之間的責(zé)任界限，對(duì)各成本中心之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，按照企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，進(jìn)行責(zé)任成本清算。

所謂責(zé)任成本清算，就是對(duì)各成本中心之間互相提供勞務(wù)或者產(chǎn)品，進(jìn)行計(jì)價(jià)清算，以達(dá)到結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的目的。

為了正確組織企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間的責(zé)任成本清算，需要制定合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格及結(jié)算方式。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，一般可以采取成本加成法、市場(chǎng)價(jià)格法和協(xié)商價(jià)格法等。一般采用廠內(nèi)貨幣結(jié)算方式、內(nèi)部銀行支票結(jié)算方式、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)賬方式等。

3．責(zé)任轉(zhuǎn)移

如果發(fā)生了責(zé)任成本單位不可抗的原因而產(chǎn)生了額外的成本，就需要對(duì)這些額外的成本進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)移。為了能夠有效地進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)移，就必須分清產(chǎn)生額外成本的責(zé)任，是其他責(zé)任成本單位的過失，還是企業(yè)外部單位的原因；是天災(zāi)人禍，還是制度方面的原因等。確定了相應(yīng)的責(zé)任歸屬以后，就應(yīng)該根據(jù)一定的規(guī)則，將這些額外的成本轉(zhuǎn)移給造成經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任單位或責(zé)任者。

責(zé)任轉(zhuǎn)移的內(nèi)容，一般包括非自身責(zé)任造成的停工損失、非自身責(zé)任造成的廢品損失、非自身責(zé)任造成的其他損失等。

4．責(zé)任成本核算兩種不同的觀點(diǎn)

對(duì)責(zé)任成本核算存在兩種觀點(diǎn)：一種是責(zé)任成本與產(chǎn)品成本結(jié)合核算，實(shí)行單軌制核算辦法；另一種是責(zé)任成本與產(chǎn)品成本分別核算，實(shí)行雙軌制核算辦法。

實(shí)行單軌制核算可以減少同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)核算的工作量，避免設(shè)置兩套賬簿、由兩套人馬進(jìn)行核算，能節(jié)省會(huì)計(jì)勞動(dòng)，符合會(huì)計(jì)工作的成本與效益的原則?？墒菍?shí)行單軌制核算，必然會(huì)以某一方為主，然后再調(diào)整為另一方的會(huì)計(jì)資料。這樣不可避免地會(huì)對(duì)其中某一方有所偏重。其結(jié)果可能會(huì)使責(zé)任成本控制流于形式，不能真正發(fā)揮責(zé)任成本控制的作用。

實(shí)行雙軌制核算，在一個(gè)企業(yè)，責(zé)任成本核算與產(chǎn)品成本核算并存，形成兩套相互獨(dú)立的核算體系，有利于產(chǎn)品成本核算體系與責(zé)任成本核算體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展，使每個(gè)成本責(zé)任中心都能腳踏實(shí)地地推行責(zé)狂成本控制，進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。可是實(shí)行雙軌制核算，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)工作量，甚至是重復(fù)的會(huì)計(jì)勞動(dòng)，增加了人力成本。

5．責(zé)任成本核算的一般公式

責(zé)任成本核算的一般公式是

某責(zé)任中心的責(zé)任成本=該責(zé)任中心的可控直接成本(材料成本、人工成本)+該責(zé)任中心的可控間接費(fèi)成本

(四)責(zé)任成本考核和評(píng)價(jià)

責(zé)任成本的考核和評(píng)價(jià)，是發(fā)揮責(zé)任成本控制作用的關(guān)鍵。因?yàn)樨?zé)任成本的考核與評(píng)價(jià)是否得當(dāng)，將會(huì)直接影響企業(yè)全體成員參與成本管理的積極性。

1．責(zé)任成本的考核

考核應(yīng)該以各成本中心提供的責(zé)任成本報(bào)告資料為依據(jù)。責(zé)任成本報(bào)告是各成本責(zé)任單位，在一定時(shí)期內(nèi)成本預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。各成本責(zé)任單位應(yīng)定期編制，逐級(jí)上報(bào)，逐級(jí)}[總。企業(yè)的各級(jí)責(zé)任人，通過責(zé)任成本報(bào)告資料，就可以非常容易地判斷出各個(gè)責(zé)任成本中心完成各項(xiàng)成本指標(biāo)的情況。

2．責(zé)任成本報(bào)告的編制

①成本責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容，應(yīng)該與責(zé)任單位承擔(dān)的成本(費(fèi)用)責(zé)任一致。它應(yīng)該反映各成本責(zé)任單位所能控制的成本項(xiàng)目的執(zhí)行情況。

②成本責(zé)任報(bào)告應(yīng)填列預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)及計(jì)算的差異數(shù)。

③成本責(zé)任報(bào)告必須注意及時(shí)性。這就要求盡量縮短編制報(bào)告的時(shí)間，而且報(bào)送的時(shí)間應(yīng)及時(shí)。

需要指出的是，責(zé)任成本報(bào)告中的“成本差異”，是評(píng)價(jià)與考核成本中心責(zé)任業(yè)績(jī)完成情況的重要指標(biāo)。凡實(shí)際數(shù)小于預(yù)算數(shù)，稱為“有利差異”；若實(shí)際數(shù)大于預(yù)算數(shù)，稱為“無利差異”。

因?yàn)楦髫?zé)任中心是逐級(jí)設(shè)置的，所以責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告也應(yīng)自下而上報(bào)送。從最基層的成本中心逐級(jí)向上匯編，直至最高管理層。每一級(jí)的責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告，除最基層的責(zé)任中心只有本身的可控成本外，都應(yīng)包括下屬單位轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本和本身的可控成本，這樣就形成了一條“責(zé)任鏈”。責(zé)任成本報(bào)告的一般格式如表1所示。

3．責(zé)任成本的評(píng)價(jià)

考核的目的是為了進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的成本管理積極性。因此，企業(yè)應(yīng)該將各個(gè)責(zé)任成本中心完成責(zé)任成本的情況，與該責(zé)任中心獲得的物質(zhì)利益和其他鼓勵(lì)結(jié)合起來。

通過考核、評(píng)估和獎(jiǎng)懲，使得全體員工明確這一點(diǎn)：責(zé)任成本完成得好壞，與自身的物質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益和集體榮譽(yù)感密切相關(guān)。當(dāng)然，為了使責(zé)任成本控制真正在成本管理中發(fā)揮作用，還要加強(qiáng)職工的思想政治工作，進(jìn)行社會(huì)主義道德教育，要求職工樹立全局觀念，培養(yǎng)敬業(yè)精神，提高管理意識(shí)。

1．成本計(jì)算對(duì)象不同

責(zé)任成本控制方法以責(zé)任中心為成本計(jì)算對(duì)象；傳統(tǒng)“產(chǎn)品成本法”以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象。

2．成本計(jì)算原則

不同責(zé)任成本控制方法按照“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”的原則計(jì)算責(zé)任成本；傳統(tǒng)“產(chǎn)品成本法”按照“誰受益，誰承擔(dān)”的原則計(jì)算產(chǎn)品成本。

3．成本計(jì)算的內(nèi)容不同

責(zé)任成本控制方法只計(jì)算歸集各責(zé)任單位的可控成本；傳統(tǒng)“產(chǎn)品成本法”要計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)的全部費(fèi)用。

當(dāng)然，就某一定的時(shí)期來說，全廠的產(chǎn)品總成本(含期間費(fèi)用)與全廠的責(zé)任成本的總和是相等的。

4．成本計(jì)算的歸屬期不同

責(zé)任成本控制方法成本計(jì)算的歸屬期反映的是各責(zé)任單位當(dāng)月發(fā)生的責(zé)任成本；傳統(tǒng)“產(chǎn)品成本法”的成本計(jì)算的歸屬期中，就有可能包括上期的費(fèi)用(期初在產(chǎn)品成本)，也可能不完全包括本期的費(fèi)用(本期未完工產(chǎn)品成本)。

5．成本計(jì)算的目的不同

責(zé)任成本控制方法的目的是為了考核各責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行情況，控制各項(xiàng)耗費(fèi)，考核各責(zé)任單位的責(zé)任成本控制業(yè)績(jī)。

傳統(tǒng)“產(chǎn)品成本法”成本計(jì)算的目的是為了考核產(chǎn)品計(jì)劃成本的完成情況，為確定利潤(rùn)、制定價(jià)格、計(jì)算稅金提供參考。