企業(yè)破產會計是指從企業(yè)破產宣告到法院作出關于破產終結決定這一期間內所要辦理的會計事項。確切地說。企業(yè)破產會計，是以貨幣為主要計量之單位，全面地，系統(tǒng)地對企業(yè)破產財產的保管、清理、估價、處理和分配等經濟事項進行反映和監(jiān)督的方法體系。

就企業(yè)破產的程序而言，屬于法律范疇；但就其內容而論，則主要是會計管理問題。從破產程序中不難看出，企業(yè)破產過程主要包括和解整頓與破產清算兩個階段，涉及債務人（即和解整頓企業(yè)或破產清算企業(yè)，下同）、債權人（體現為債權人會議）、清算人（體現為企業(yè)破產清算組）三方面主要關系人。在和解整頓期間，債務人仍在從事生產經營活動，照常進行資金循環(huán)和周轉，定期編制會計報表。其次，在破產清算期初，清算人接管破產企業(yè)后，為了保護債權人合法權益，應對有利于債權人的在產品再加工、某些合同的繼續(xù)履行等作出肯定的決策，其依據在于：在產品再加工或合同履行的凈收益必須大于在產品立即出售的收入或因解除合同而付給合同另一方當事人的賠償額。在產品的再加工與合同的履行中，自然會產生以貨幣資金購置原材料、支付工資、在產品形成產成品，從而形成資金形態(tài)之間的轉化。第三、在產品繼續(xù)加工，合同繼續(xù)履行后，清算人應變現財產、清償債務、分配剩余財產，實現實物向貨幣的轉化。很顯然，破產清算期間的資金運動是客觀存在的，但這里的資金運動不能形成資金周轉，而具有單純的、一次性、終級化的特點。破產企業(yè)的這種獨特的資金運動，構成了破產會計管理的研究對象，努力加速破產資金運動，最大限度地提高債權人的受債比例，是破產會計管理的重要任務之一，從而形成了其獨特的會計目標。

企業(yè)破產過程涉及到債務人、債權人、清算人三個方面。債務人會計的主要工作在于擬定和解協議草案與企業(yè)整頓方案，向人民法院編報債權債務清冊和財務情況說明書，進行和解整頓期間的會計核算，向債權人會議定期提供企業(yè)整頓的會計信息，進行整頓期間的財務預測、財務決策、財務控制和財務分析，提高債權人債權受償比例，促進和解協議的實現，擺脫破產宣告之厄運。清算人會計的主要工作在于進行破產企業(yè)延續(xù)加工業(yè)務的會計管理，界定、估價、變現破產財產，清償各項債務，努力增大財產變現價值，及時向債權人會議和人民法院報告清算工作進展情況等。債權人會計的主要工作在于審查和解整頓企業(yè)的和解協議與整頓方案，監(jiān)督其實施進展情況，提示和糾正債務人的不合理甚至有損債權人利益的經濟行為；其次是審查清算人的清算計劃，監(jiān)督其清算計劃的執(zhí)行情況，審核破產費用開支的合理性與有效性，評判財產估價與變現的科學性、合理性，評價償債順序的合法性，切實維護全體債權人的合法權益?？梢?，破產會計由債務人會計、清算人會計和債權人會計三位一體所構成，盡管各自服務對象、服務內容不盡相同，但其目標集中體現在增大債權人的債權受償比例、維護債權人與債務人的合法權益方面，這是與正常企業(yè)會計目標的根本區(qū)別所在，進而構成了其獨特的會計目標：

1.及時、客觀、真實地向有關方面提供破產會計信息；

2.科學進行破產會計預測、決策、計劃、控制、考核與分析；

3.保護債務人財產的安全完整，提高財產的變現價值；

4.監(jiān)督破產程序實施的合法性與有效性，努力提高經濟效益（增大債權人的債權受債比例），維護債權人的合法權益。

常規(guī)財務會計的會計假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四個方面。由于破產會計的外部社會經濟環(huán)境與常規(guī)財務會計有所不同，因此其會計假設亦發(fā)生了變化。

1.對會計主體假設的影響。會計主體假設為確定和計量任何一個特定企業(yè)所具有的經濟資源及所進行的業(yè)務活動提供了基礎，同時，也為規(guī)范計量和報告所涉及的范圍提供了基礎。企業(yè)在申請破產以后，仍在繼續(xù)經營之中，在法律上并沒有被宣布終止經營活動，因此，企業(yè)主體依然是原來的主體。企業(yè)進入和解整頓階段，同樣是以原有身份進行自我挽救活動，此時，企業(yè)的財產、名稱、組織機構和場所均無實質性變化，會計主體仍然沒有發(fā)生實質性變化。但在企業(yè)宣告破產以后，情況就發(fā)生了根本變化，企業(yè)將由清算人接管，企業(yè)對本身所擁有的資產實際上已失去管理和處置權。一切保管、清理、估價、處理和分配事宜均將歸清算人負責，并將由清算人出面，代表企業(yè)依法進行必要的民事活動和承擔民事責任。應當指出，在破產清算期間。由于企業(yè)作為法人已名存實亡，所以企業(yè)會計主體所依賴的計量基礎和計量對象的實體已經消亡，原來意義上的會計主體自然也就不存在了。

2.對持續(xù)經營假設的影響。持續(xù)經營假設是制訂會計原則和選擇會計方法的出發(fā)點，如企業(yè)財產計量。費用分配、折舊計提等均建立在此假設的基礎上，在破產清算階段雖然會計主體發(fā)生了實質性變化，但會計主體仍然存在，而其他假設則受到破產的直接沖擊，就持續(xù)經營假設而言，企業(yè)一旦宣告破產，則根本上改變了持續(xù)經營假設的基礎，企業(yè)從正常經營轉向清算，要求會計人員采用清算的觀念，而不是繼續(xù)經營的觀點。破產會計不再服務于企業(yè)正常的生產經營決策和投資者的投資決策，而主要服務于企業(yè)既有的各種債權人(包括政府有關部門)和企業(yè)破產清算機構。

3.對會計分期與貨幣計量假設的影響。會計分期與貨幣計量假設都是以持續(xù)經營假設為前提，由于破產清算從根本上改變了持續(xù)經營假設，從而就直接影響到會計分期假設與貨幣計量假設。在破產清算時，雖然仍然需要運用貨幣去計量破產企業(yè)的資財和清算人的經濟業(yè)務活動，但破產會計必須運用的計量屬性是現行變現價格，由于現行變現價格具有不穩(wěn)定性，從而在一定程度上動搖了市值穩(wěn)定的假設。這里應特別指出，在破產會計領域，貨幣計量屬性受到直接沖擊是短暫的。會計分期假設是基于社會再生產過程管理與控制的需要，企業(yè)一旦破產，便進入破產清算階段，此時。企業(yè)的正常生產經營活動已經終止，沒有必要劃分會計期間，因此會計分期實質上已不復存在。

會計核算的一般原則是對會計核算的基本要求。會計假設是會計理論的基礎，是制定會計原則和會計方法的依據。破產會計的會計假設與常規(guī)財務會計的會計假設存在著較大的差異，因此其會計原則與會計方法必然也存在較大差異。常規(guī)財務會計的一些原則。如權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，是在企業(yè)持續(xù)正常經營的情況下，財務會計所必須遵循的原則，顯然這六項原則已不再適用于破產會計。而其他六項原則，即客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則，主要是對會計信息質量提出要求，是規(guī)范會計信息的原則，而破產會計的目標仍然是向有關方面提供會計信息，因此這一部分原則仍適用于破產會計。

由于破產會計的一些特殊核算內容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現制來代替權責發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等?，F對破產會計的特殊性原則論述如下：

1.收付實現制原則。收付實現制是指會計單位的經營收支以款項是否已經收付為標準，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預收收入、預付費用，以及應計收入和應計費用等會計事項；資產變現必須以獲得的現實款項人帳，債務也必須以現實的貨源來償付。所以收付實現制是關于破產會計確認、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。

2.清算價格原則，清算價格原則就是指清算會計在對破產清算業(yè)務進行確認、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產的價值必須按照實際變現的價值計算，負債必須按照資產變現后的實際負擔能力來償還。在持續(xù)經營的條件下，資產的計價都是采用購置時實際價格――歷史成本來進行的。由于此時資產的計價是滿足于正常生產經營需要的，因此歷史成本與現行市價之間的差額可以被忽略。當企業(yè)進入清算狀態(tài)以后，這種差額的存在必然影響清算進程和債務清償，用清算價格代替歷史成本是消除這一差額的必然選擇。此外，清算債務需要債務人以現實的經濟資源――貨幣或貨幣等價物來償付，貨幣通過資產變現取得，貨幣等價物要經過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業(yè)務過程的財務報表也需要借助于清算價格來編制。

3.全面性原則，全面性原則就是指破產會計核算應該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產期內的資金來源、去向和破產損益情況，不得隱匿和遺漏。其具體要求主要有兩方面：①從企業(yè)這個角度看，會計信息要全面反映業(yè)務狀況；②從會計服務對象來看，會計信息要能夠全面滿足信息使用者的要求。會計要想滿足上述兩個方面的要求，首先必須科學地設計和選擇清算會計報表體系、報表內容和編報方法，因為使用常規(guī)會計核算的報表體系、報表內容和編報方法，是無法滿足破產清算狀態(tài)下信息充分披露要求的。破產會計核算內容比常規(guī)會計核算內容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產會計不再需要進行費用分攤和產品成本核算，破產損益的核算比起企業(yè)生產經營損益的核算來也要簡單得多。

破產會計與正常經營會計的顯著不同，具體表現在以下幾方面：

1.會計基本假設不同。清算組接管破產企業(yè)，意味著破產企業(yè)一切事務的管理或受理權業(yè)已易人，正常經營條件下的會計主體假設，持續(xù)經營假設以及會計分期假設已不適用于破產清算階段。企業(yè)破產則無從談及持續(xù)經營；破產前的企業(yè)法人主體的資格已經完全喪失，會計主體更替為為滿足具有不同要求的破產企業(yè)、債權人以及人民法院服務的清算組。盡管我國法律沒有明確規(guī)定清算組作為一個獨立的法律主體，但從破產法為清算組設定的權利義務來看，清算組似乎可以作為一個獨立的法律主體，從企業(yè)被宣告破產之日起至破產清算程序結束，可視為破產會計期間，這一期間具有不確定性，它取決于清算組對破產企業(yè)的清算進度。由于破產會計期間的不確定，從而導致中期破產會計報表編制的隨機性，如果破產會計期間長，則應在清算的一定階段編制中期破產會計報表，否則，在破產清算程序結束時直接公布終期清算結果。

2.核算內容不同。清算組進入企業(yè)后，負責對破產企業(yè)的全部財產進行保管、估價、變現和債務的清償，從而使破產會計的核算內容完全有別于正常經營會計的核算內容，主要包括：接管的會計核算、破產財產的會計核算、破產費用的會計核算以及破產債權的會計核算。

3.會計主體所處的地位不同。按管破產企業(yè)的清算組，一般為企業(yè)的外部人員，他們不僅為破產企業(yè)服務，而且也要為債權人以及人民法院服務，他們既要維護破產企業(yè)的利益，同時也要確保債權人的權益，因此清算組具有一定的中立地位。

4.部分會計原則不同?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定了12條會計核算的一般原則，其中的客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則，主要是對會計信息質量提出的要求，破產會計的核算內容雖與正常經營會計的核算內容不同，但就會計信息質量來說，要求是相同的，因此這六條原則仍適用于破產會計；至于權責發(fā)生制原則、配比原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則，主要是建立在企業(yè)持續(xù)經營及會計分期假設的基礎之上，既然在破產清算階段持續(xù)經營假設已不復存在，而且會計分期假設也已失去了原有的含義，這六條原則也就失去了存在的基礎，與破產財產估價、變現相適應的新的核算原則隨之產生，即收付實現制原則和重置成本原則。收付實現制原則是指破產清算階段要以實際收到或實際支付現金做為確定收支的標準；重置成本原則是指清算組對破產財產的估價變現不能以歷史成本做為確認的標準，而應以現行市價為標準確認。