社會(huì)審計(jì)
目錄
1.社會(huì)審計(jì)概述
社會(huì)審計(jì),也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。
2.社會(huì)審計(jì)的作用
社會(huì)審計(jì)制度的確立是我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策,建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求,對(duì)促進(jìn)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。社會(huì)審計(jì)作用主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1.有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)社會(huì)公共利益
建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo),要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),就必須轉(zhuǎn)變政府職能,轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,培育和完善市場(chǎng)體系,規(guī)范市場(chǎng)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所通過(guò)檢查企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性,并檢查企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況,來(lái)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。
2.有利于促使政府轉(zhuǎn)變職能
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要區(qū)別是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門(mén)由依靠行政手段直接管理企業(yè),轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng),主要依靠經(jīng)濟(jì)、法律手段,通過(guò)加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。企業(yè)直接面對(duì)變化無(wú)窮的市場(chǎng),在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下,自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。在新的經(jīng)濟(jì)體制下,政府可利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況,以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外,政府部門(mén)還可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì),加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),講求職業(yè)道德,提高服務(wù)質(zhì)量。
3.有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善
企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,企業(yè)的行為及活力直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)有利于規(guī)范企業(yè)行為?,F(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)根本特征是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離。由于企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表,所以,企業(yè)所有者、債權(quán)人、潛在投資者、政府和社會(huì)公眾都重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。特別是隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更為重要。為了維護(hù)股東和債權(quán)人的合法權(quán)益,規(guī)范企業(yè)管理人員的行為,法律規(guī)定必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理者編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
我國(guó)國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位,公司法規(guī)定:國(guó)有企業(yè)改建為公司必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求,轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制,有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評(píng)估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度。社會(huì)審計(jì)行業(yè)擁有一批會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢(xún)等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才,他們能根據(jù)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,提供包括股份制改造、代理記帳和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評(píng)估以及管理咨詢(xún)?cè)趦?nèi)的各類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。
4.有利于吸引外資,促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
資本市場(chǎng)的國(guó)際化是當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。社會(huì)審計(jì)在資本市場(chǎng)車(chē)際化發(fā)展趨勢(shì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。具體表現(xiàn)在:
第一,為改善投資環(huán)境,幫助外國(guó)投資者了解我國(guó)的投資政策,承辦可行性研究、稅務(wù)代理、工商代理等業(yè)務(wù);
第二,對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行法定審計(jì),維護(hù)投資各方的合法權(quán)益;
第三,依法對(duì)中方為興辦中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)投入的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評(píng)估,防止國(guó)有資產(chǎn)流失;
第四,根據(jù)國(guó)際慣例,對(duì)境外上市或直接融資的國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告,協(xié)調(diào)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
3.社會(huì)審計(jì)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計(jì)證據(jù)">審計(jì)證據(jù),目的是對(duì)被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。合法性,是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定。公允性,是指會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。一貫性,是指會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終產(chǎn)品,是社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。
2.驗(yàn)資
企業(yè)資本驗(yàn)證,簡(jiǎn)稱(chēng)驗(yàn)資,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。
驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩種基本類(lèi)型。設(shè)立驗(yàn)資,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)設(shè)立被審驗(yàn)單位的實(shí)收資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。變更驗(yàn)資,是指被審驗(yàn)單位因合并、分立、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或被審驗(yàn)單位實(shí)收資本比原注冊(cè)資本增加或減少超過(guò)一定比例,依法向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托對(duì)其變更的注冊(cè)資本和實(shí)收資本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)針對(duì)投資者不同的出資方式,采取相應(yīng)的審驗(yàn)方法。對(duì)實(shí)物出資和無(wú)形資產(chǎn)出資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以同國(guó)家主管行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告作為審驗(yàn)依據(jù)。對(duì)不同組織形式或性質(zhì)的被審驗(yàn)單位,如有限責(zé)任公司與股份有限責(zé)任公司、國(guó)內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)等,在投入資本管理方面,國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求不盡一致。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審驗(yàn)工作計(jì)劃、確定審驗(yàn)內(nèi)容時(shí),要充分考慮國(guó)家法律、法規(guī)的特定要求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的驗(yàn)資程序,取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)后,應(yīng)審核驗(yàn)資工作底稿。驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)企業(yè)投資者實(shí)收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)性、合法性的書(shū)面文件,具有法律證明效力。
3.企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)
企業(yè)合并、分立或清算時(shí),應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,編制合并、分立、清算會(huì)計(jì)報(bào)表。為了保護(hù)企業(yè)債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益,保證正確執(zhí)行國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī),企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,承辦委托業(yè)務(wù),并出具審計(jì)報(bào)告,發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
4.我國(guó)社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的組成
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次組成:獨(dú)立審計(jì)的基本準(zhǔn)則,獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,是社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布機(jī)關(guān)的法律地位,體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),批準(zhǔn)和發(fā)布機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān),而解釋權(quán)又在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),所以,這些準(zhǔn)則和公告屬于部門(mén)規(guī)章,具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定并公布施行,只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。
由于上述三個(gè)層次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)不同,因而約束力也有所區(qū)別。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告的法定要求,各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行,可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過(guò)程中的實(shí)際情況,具體應(yīng)用。
2.職業(yè)道德基本準(zhǔn)則
職業(yè)道德,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱(chēng)。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會(huì)道德角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德行為,提高職業(yè)道德水準(zhǔn),維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則,如恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中,應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的原則、回避制度等等。同時(shí),準(zhǔn)則還從專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶(hù)的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等方面,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及所在的事務(wù)所提出了要求。
3.質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則
質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的生命線(xiàn)。以質(zhì)量為本,為社會(huì)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)是社會(huì)審計(jì)行業(yè)的立足點(diǎn)。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量,符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則,從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面對(duì)質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。
4.職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則
為了提高專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則,職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式,組織與實(shí)施以及檢查和考核。
職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯,無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所,還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求,采取多種方式和渠道,根據(jù)不同對(duì)象分層次地開(kāi)展職業(yè)后續(xù)教育工作。
5.國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的區(qū)別與關(guān)系
國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的區(qū)別與關(guān)系,實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所的區(qū)別與關(guān)系。
- (一)三者的區(qū)別
審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)事務(wù)所三者存在以下4個(gè)方面的區(qū)別:
1.設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律(審計(jì)法)設(shè)置的。審計(jì)事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。
2.組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級(jí)政府的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門(mén)。審計(jì)事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位,具有法人資格。
3.法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計(jì)結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計(jì)機(jī)關(guān)的《審計(jì)結(jié)論和決定》對(duì)外具有法律效力,具有公證證明作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的《審計(jì)結(jié)論和決定》則不能對(duì)外,不具有公證證明作用。審計(jì)事務(wù)所對(duì)承辦審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)事項(xiàng)所作的《審計(jì)報(bào)告》,應(yīng)當(dāng)報(bào)送委托的審計(jì)機(jī)關(guān)審定?!秾徲?jì)結(jié)論和決定》,則由委托的審計(jì)機(jī)關(guān)作出。
4.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù),是代表國(guó)家實(shí)行外部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù),是對(duì)本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù),是向社會(huì)承辦審計(jì)查證和咨詢(xún)服務(wù)。
- (二)三者的關(guān)系
在國(guó)家審計(jì)體系中,審計(jì)機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān),同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系,同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在行政上管理審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng),委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)。