專項資金審計是審計機關(guān)對專項資金收支的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督活動。專項資金審計只對某項資金的收支活動進行審查，一般不需要涉及被審計單位的其他財政財務(wù)收支活動。

專項資金具有項目多、金額大、使用范圍廣的特點，主要包括扶貧、農(nóng)林水、教科文衛(wèi)、交通能源和開發(fā)等資金。在實際工作中，對各項專項資金的審計有時不夠全面深入，其主要原因是往往忽視了專項資金審計的幾個重要環(huán)節(jié)：

1、注重賬簿審計的同時，千萬別忽視實際項目的審計。

審計往往只是將被審計單位的專項資金收支總賬、明細賬和記賬憑證等會計資料送達審計組，審計完后即為審計結(jié)束。即使到實地查看工程，也是走馬觀花，沒有認(rèn)真丈量、記錄，也沒有計算材料實際用量與賬面決算數(shù)所使用數(shù)量是否一致，看是否有高估冒算或?qū)嶋H使用量小于決算量的現(xiàn)象。

2、注重賬面的收支憑證的同時，千萬別忽視銀行票據(jù)的審計。

專項資金審計的傳統(tǒng)方法是看賬面收支憑證是否合理、合法、合規(guī)，而對銀行票據(jù)的真實性和銀行對賬單的核對工作容易忽視。由于某些配套資金不能足額到位，多數(shù)采用配套資金空運行方式，即真撥付、后轉(zhuǎn)回、賬面反映配套資金到位了，而實際上根本沒有到位，在實際工作中，只要查閱開戶行銀行對賬單所反映的收支明細與被審計單位銀行賬收支欄目，就可能反映同等金額的一收一支，而且時間相近；還有一種情況是被審計單位賬上反映現(xiàn)金增加而銀行對賬單沒有記錄付出，則采用現(xiàn)金支票存根聯(lián)入賬，提款聯(lián)沒有取款、主觀上也不想取款，客觀上也無款可取。只要重視加強對銀行票據(jù)系列的審核力度，弄虛作假的現(xiàn)象便一目了然。

3、重視資金使用的同時，千萬別忽視資金使用效益。

主要看在建工程項目借方數(shù)或?qū)ｍ椫С鰯?shù)，累加后與上級下達計劃指標(biāo)進行對比，看資金是否全部支出，全部支出即視為專項資金?？顚Ｓ茫瑳]有被擠占、挪用，忽略了該項資金的使用經(jīng)濟效益，有的即便在審計報告中有所反映，也總是很勉強，其數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確真實。形成的主要原因：一是某些地區(qū)或部門為了爭取上級專項資金早日投入，項目立項具有盲目性、隨意性，缺乏對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會等現(xiàn)實環(huán)境的可行性論證，從而降低了資金使用效益；二是工程項目竣工時間較短，還沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，效益不明顯；三是由于審計人員少，時間短，根本不可能深入實地調(diào)查了解，往往是“從書本到書本”的反映效益。

4、注意資金到位率的同時，千萬別忽視資金到位的時間性。

在對各項專項資金審計中，審計人員總是查找上級財政部門和主管部門聯(lián)合下達的專項資金的指標(biāo)文件，然后與同級財政部門專項資金額進行對比，計算資金到位率，比例大則資金足額到位，比例小則到位小，并在審計中予以評價。但是，較多當(dāng)年下達的專項資金的指標(biāo)，由于財力有限調(diào)劑其他用途，下?lián)芮啦粫车?，拖欠到年底，有的甚至到第二年底才勉強撥付完畢，資金到位時間遲緩，嚴(yán)重影響工程項目設(shè)施建設(shè)。

以上四個環(huán)節(jié)的審計是一個有機的整體，應(yīng)同等對待，相互對應(yīng)，互為牽制。這樣才能在專項資金審計中客觀、公正、真實地反映資金收支的全貌。

1.順藤摸瓜法。

通過對資金運動軌跡的跟蹤，對每一筆資金的來龍去脈追查到底，沿著資金流向，資金到哪追到哪，涉及哪個單位查哪個單位，一直查到資金的最終用途。這是專項資金審計最基本也是最有效的方法，但費時、費力，工作量較大，因此，適用經(jīng)驗比較豐富，有較高的判斷能力的審計人員，應(yīng)突出重點，選擇有疑點的資金進行審計。

2.調(diào)查法。

此法適用于發(fā)現(xiàn)賬外線索和核實發(fā)票審計，是獲取賬外審計線索或審計證據(jù)最有效的方法。審計人員在審計過程中，通過專業(yè)判斷，認(rèn)為被審計單位存在賬外收支款項或支出票據(jù)中存在虛假發(fā)票，就要采取延伸調(diào)查的方法予以核實。首先，要制定好調(diào)查方案，對調(diào)查對象 談話技巧 調(diào)查方式方法調(diào)查的內(nèi)容以及被調(diào)查對象的確定做好安排；其次，調(diào)查應(yīng)脫離被審計單位，審計人員獨立進行。

3.銀行存款核對法。

適用于專項資金審計，是發(fā)現(xiàn)專項資金轉(zhuǎn)移 挪用最有效的方法。不僅要對余額 未達賬項進行核對，而且要對每一筆發(fā)生額進行核實，對不符的款項或雖然相符但認(rèn)為有異常的款項，要進行延伸審計開戶行和到對方單位進行核實，查清專項資金的具體使用用途。

4.分析性復(fù)核法。

分析性復(fù)核是指審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，主要目的是發(fā)現(xiàn)異常事件和數(shù)據(jù)，是審計人員進行綜合判斷的基礎(chǔ)。對分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是對異常變動進行調(diào)查，必要時要適當(dāng)追加審計程序。

( 一) 審前調(diào)查了解和準(zhǔn)備不充分，對專項資金的“ 專項性” 不熟悉。

內(nèi)部控制測評、重要性水平確定與審計風(fēng)險評估是編制審計方案的三個重要參數(shù). 由于審計機關(guān)人力與時間的限制. 審前準(zhǔn)備時間受到很大壓縮. 專項資金在項目的立項背景、政策制定、資金管理和運作模式、申報批復(fù)和驗收程序等方面具有專業(yè)性和其行業(yè)特殊性. 審計人員在審前調(diào)查階段. 主要忙于對上述基本情況的初步收集和專業(yè)概念的學(xué)習(xí)與理解。掌握資金分配分布狀況、走訪本級資金管理部門了解其相應(yīng)的控制制度。內(nèi)部控制測試的任務(wù)是檢查對既定的內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況. 專項資金的逐級性使得穿行測試不完整， 只能取本級一個環(huán)節(jié)進行測試. 甚至僅是只了解而無測試. 對下級和最終用戶的測試實際上根據(jù)實施階段視審計情況而安實際設(shè)置是否一致即沒有做到。因此重要性水平的確定是根據(jù)資金量分布的大小或者以往審計經(jīng)驗， 審計風(fēng)險評估和控制環(huán)境評價也是憑經(jīng)驗泛泛而談. 沒有建立在內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)上發(fā)表意見， 這樣編制出來的審計方案指導(dǎo)性和實操性不強。審計人員甚至對某項專項資金的代表性業(yè)務(wù)是什么. 其如何運作都不清楚。

( 二) 實質(zhì)性測試不足. 樣本不充分導(dǎo)致審計取證不足以透徹說明問題。

專項資金重在發(fā)揮國家扶持和引導(dǎo)示范的作用， 其業(yè)務(wù)性質(zhì)、運作方式和效益水平錯綜復(fù)雜。以往我們把審計目標(biāo)定位在支出方面， 在有限的現(xiàn)場實施階段花費大量時間查核資金流向及支出.可以說對資金撥付使用的每個環(huán)節(jié)審計人員都做了細致的測試。樣本的抽取和證據(jù)的獲取相對充分。但由于較少把資金使用效益納入考核. 忽視效益控制的健全性和有效性考核， 當(dāng)審計人員需要靠多次觀察來獲取信息時， 就容易忽視樣本量的積累. 以求從小樣本中獲得數(shù)據(jù)來尋求總體的相似. 注重樣本的共性而忽視其本土性， 即富裕地區(qū)與貧困地區(qū)所抽樣本的控制差異， 沒有考慮樣本區(qū)域不同會導(dǎo)致其代表性不同。因此在判斷時往往高估樣本結(jié)果的可靠性， 以支出的不合理推斷制度的有效性， 審計結(jié)果多偏重資金使用的路徑是否正確.而結(jié)果的形成沒有足夠多的樣本量進行分析， 只能就事論事. 提出的管理建議沒有實質(zhì)性的深層次的內(nèi)容支撐. 顯得空洞。由于對控制環(huán)節(jié)、控制頻度、控制手段的實際狀況沒有取得足夠大的樣本準(zhǔn)確反映事實。我們一直無法回答“ 為什么屢查屢犯” 這個控制有效性的問題. 不能找準(zhǔn)問題出在什么環(huán)節(jié)。

( 三) 審計方法和技術(shù)手段相對落后影響審計信息準(zhǔn)確。

一是目前專項資金的審計大多還停留在賬項基礎(chǔ)審計層面。仍以資金記錄為主線， 從賬戶人手， 倚重傳統(tǒng)經(jīng)驗， 從現(xiàn)象推斷本質(zhì)、部分推斷總體進行分析判斷。這種思維慣性會在審計縱深交錯的項目時. 導(dǎo)致不成熟的觀點和錯誤結(jié)論產(chǎn)生。甚至無法形成結(jié)論。比如目前專項資金在財政部門都已實行報賬制或國庫集中支付管理， 相對控制已比較健全，但資金流人項目的施行 環(huán)節(jié)時。承包人以稅務(wù)發(fā)票報賬取得工程款后. 再以分包或材料款、人工費等名義領(lǐng)取現(xiàn)金， 審計人員無從核實現(xiàn)金真實用途. 窘于手段不足會對這種問題采取不發(fā)表意見的態(tài)度. 實際已形成了審計風(fēng)險。

二是一項資金涉及幾百上千項目甚至千家萬戶，財政部門和主管部門未設(shè)立系統(tǒng)的項目庫和信息庫， 項目單位也未建立業(yè)務(wù)信息臺帳. 審計設(shè)計表格多是閉門造車， 與實際運作不銜接， 表格數(shù)據(jù)分析利用價值不高。上述各種信息資源的不對稱致使審計人員無法利用計算機技術(shù)進行分析篩選.轉(zhuǎn)換清理和驗證。審計抽樣、內(nèi)部控制測試、風(fēng)險評估等定量技術(shù)方法應(yīng)用不充分，影響了審計信息的準(zhǔn)確性及客觀性。

三是專項資金的政策投向主要在基建投資，項目主要T程量的落實需要到現(xiàn)場查勘、丈量、測算、抽樣化驗，但審計測量工具和手段無法達到專業(yè)驗證.在大部分審計領(lǐng)域仍采用相當(dāng)傳統(tǒng)落后的驗證手法，審計人員的專業(yè)知識也不可能面面俱到，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)的諸如工程預(yù)算與結(jié)算不符、實際建設(shè)與設(shè)計不符等問題只能淺表定性。無法收集證據(jù)判定是哪個環(huán)節(jié)沒有控制.或者有控制沒執(zhí)行，其產(chǎn)生影響的程度。這些現(xiàn)象的產(chǎn)生既有制度設(shè)計本身的缺陷的原因.也有審計人員知識結(jié)構(gòu)和學(xué)習(xí)提高時間安排不足的原因。

“免疫系統(tǒng)觀”審計體系的要點.就是提前介人被審計者的業(yè)務(wù)流程，通過對控制環(huán)境的了解。識別控制風(fēng)險并進行風(fēng)險評估。及時掌握風(fēng)險反應(yīng)進而提高監(jiān)控能力。在此條件下專項資金審計可以嘗試以下途徑：

(一)先行試審，取得經(jīng)驗再全面推開審計。

審計要對政府決策的執(zhí)行和實施控制過程進行評價。提出改進建議，但一個好的具備合理性和可操作性的審計建議，需要花費更多精力去分析被審計單位的整體情況。審計任務(wù)和難度隨之大幅度增加。鑒于審前調(diào)查時間太倉促?？梢赃x擇某個地區(qū)作為前期樣本進行相對完整的試審，以熟悉整體運作流程為基礎(chǔ)， 以專項資金預(yù)期目標(biāo)實現(xiàn)程度為關(guān)注核心.深入到專項資金涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對其管理模式、作業(yè)組織、業(yè)務(wù)布局進行風(fēng)險和收益的權(quán)衡.確定運作質(zhì)量和維護運作的管理制度是否完整、合理及有效。經(jīng)過試審，可以達到以下目的：

1.繪制專項資金運作程序圖、工作流程圖.制強弱程度，風(fēng)險所在，初步確定符合實際的重要性水平。

2.經(jīng)過對某個樣本進行完整的符合性測試和實質(zhì)性測試程序，我們已等同于進行過一次專項資金的業(yè)務(wù)流程實操訓(xùn)練。可以比較準(zhǔn)確地查找漏洞和風(fēng)險源，確定審計重點，據(jù)此而編制的審計實施方案更具執(zhí)行性、專業(yè)性和指導(dǎo)性。對審計報告和綜合報告的撰寫提供系統(tǒng)指引。

3.提供經(jīng)驗案例再全面推開審計， 改變邊審邊摸索邊調(diào)整的狀況，迅速找準(zhǔn)切入點。提高審計效率，讓審計人員有更多時間深入到運作程序，對政策執(zhí)行情況及各部門的職責(zé)履行情況進行檢查， 評價政策的有效性，查找潛在問題，做出充分科學(xué)，定性準(zhǔn)確的評價。有更多時間征求各層次各方面意見，提出具有說服力操作性強的審計建議。

(二)改變習(xí)慣觀念，優(yōu)化審計手段。

政府運作的專項資金管理，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價指南和操作辦法，主要依靠各部門按其管理職責(zé)制定監(jiān)管細則，但是任何一種監(jiān)管制度都是循序漸進不斷完善的，任何一種完善的制度也會出現(xiàn)執(zhí)行偏差。政府審計“提前介人”，“全程跟蹤”的改革，使工作重點從“查錯糾弊”轉(zhuǎn)移到為改善管理。提高效益服務(wù)，而改善管理涉及經(jīng)濟活動全過程，因此以往的著重會計資料事后審計也應(yīng)擴展到經(jīng)營活動基礎(chǔ)資料的事前事中審計，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起。

1.在審計方法上引進風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式和系統(tǒng)審計模式。以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點.把審計對象的經(jīng)濟活動作為一個整體來研究，觀察判斷系統(tǒng)整體的效能和協(xié)調(diào)性，分析系統(tǒng)各要素的優(yōu)劣程度，在信息技術(shù)支持下建立最優(yōu)化模型。

2.突破審計的“外部性”牽制.深入和擴大交流范圍。建設(shè)性和免疫性使得審計越來越專業(yè)化，更加重視審計職業(yè)判斷水平方面的專業(yè)和能力，審計不只與被審計單位財務(wù)部門接觸，更要擴大與業(yè)務(wù)管理部門和內(nèi)部審計部門的交流，在內(nèi)部控制和監(jiān)管方面他們具有豐富的經(jīng)驗和管理水平，比審計人員更清楚問題產(chǎn)生的根源在哪里， 應(yīng)從哪個方面控制才有效果。同時還可加強與評審組、論證組、驗收組的專家交流，充分借鑒利用行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)人員的判斷。通過各類資源的相互配合， 優(yōu)勢互補.優(yōu)化各自工作成本。如在實踐中我們與被審計單位共同設(shè)計審計表格， 對其在管理中發(fā)現(xiàn)的控制弱點和改進意向進行充分溝通.其優(yōu)點是審計表格更切實際。更利于基層操作，更利于信息點的準(zhǔn)確統(tǒng)計和綜合分析利用。 又如在現(xiàn)場驗證時觀察被審計單位專業(yè)人員的操作，對其結(jié)果的專業(yè)性雖不能發(fā)表意見，但控制結(jié)果形成的程序履行是否有效，可以與對方監(jiān)管部門商討從而形成審計人員的思路和判斷。

3.審計立項應(yīng)更傾向于內(nèi)控制度考核狀況。一個良好有效的控制，需要運行多年才能逐步有效完善。審計建設(shè)性的發(fā)揮。 更高層面也在于從制度的源頭發(fā)現(xiàn)對全局有重要影響的因素。提早防范，應(yīng)對危機。因此我們選擇審計項目時，應(yīng)考慮視各單位內(nèi)部控制的總體狀況和其健全有效程度安排審計計劃。對專項資金的審計，可以建立項目審計庫，甚至細化到項目內(nèi)部控制審計庫.將歷年審計情況加以信息管理，對項目內(nèi)部控制的建立情況、修改情況、運行狀況及相應(yīng)的審計評價都進行計算機管理， 提取審計需要的信息加以利用，經(jīng)過連續(xù)性的追蹤和管理，相信我們提出的意見會更具利用價值。

風(fēng)險預(yù)警、控制和消除機制，成為國家治理的重要工具，社會經(jīng)濟的環(huán)境變化催生審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，專項資金審計的功能必須深化為查錯糾弊與預(yù)警預(yù)防并重.已不僅僅是“對癥下藥”，而應(yīng)上升到幫助設(shè)計特定規(guī)則以獲取最大效益.從而實現(xiàn)自我約束，形成良性循環(huán)。