企業(yè)預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理方法。企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的管理工具，能夠幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。

預(yù)算管理四種模式的基本操作程序、適用范圍及其優(yōu)缺點(diǎn)。

一、以銷售為核心的預(yù)算管理模式

1、以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算基本上是按“以銷定產(chǎn)”的體系編制的。

預(yù)算的起點(diǎn)是以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)的銷售預(yù)算；然后再根據(jù)銷售預(yù)算考慮期初、期末存貨的變動來安排生產(chǎn)；最后是保證生產(chǎn)順利進(jìn)行的各項(xiàng)資源的供應(yīng)和配置。在考核時以銷售收入作為主導(dǎo)指標(biāo)考核。

2、以銷售為核心的預(yù)算管理模式的預(yù)算體系，主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算。

3、以銷售為核心的預(yù)算管理模式適用范圍：主要適用如下企業(yè)：以快速增長為目標(biāo)的企業(yè)。處于市場增長期的企業(yè)。季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)。

4、以銷售為核心的預(yù)算管理模式的優(yōu)點(diǎn)主要有：符合市場需要，能夠?qū)崿F(xiàn)以銷定產(chǎn)。有利于減少資金沉淀，提高資金使用效率。有利于不斷提高市場占有率，使企業(yè)快速增長。

以銷售為核心的預(yù)算管理模式的缺點(diǎn)主要有：可能會造成產(chǎn)品過度開發(fā)，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展?？赡軙雎?a href="/wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC" title="成本">成本降低， 不利于提高企業(yè)利潤。可能出現(xiàn)過度賒銷，增加企業(yè)壞賬損失。

二、以利潤為核心的預(yù)算管理模式

1、以利潤為核心的預(yù)算管理模式的特點(diǎn)是：企業(yè)“以利潤最大化”作為預(yù)算編制的核心，預(yù)算編制的起點(diǎn)和考核的主導(dǎo)指標(biāo)都是利潤。

2、以利潤為核心的預(yù)算管理模式的預(yù)算體系基本上與以銷售為核心的預(yù)算管理模式相同。主要包括利潤預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算。

3、在利潤預(yù)算模式下，利潤預(yù)算的確定是關(guān)鍵。編利潤預(yù)算的一個關(guān)鍵點(diǎn)就是合適地確定預(yù)算利潤數(shù)。一般方法為：

預(yù)算利潤數(shù)=投資人投入資本總額×投資人要求的必要報酬率或：預(yù)算報酬率一企業(yè)上年利潤實(shí)際數(shù)×(1+利潤調(diào)整系數(shù))

4、以利潤為核心的預(yù)算管理模式的適用范圍以利潤為核心的預(yù)算管理模式主要適用于如下企業(yè)：以利潤最大化為目標(biāo)的企業(yè)；大型企業(yè)集團(tuán)的利潤中心。

5、以利潤為核心的預(yù)算管理模式的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)主要有：有助于使企業(yè)管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理。有助于明確工作目標(biāo)。有利于增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的綜合盈利能力。

缺點(diǎn)主要有：可能引發(fā)短期行為，使企業(yè)只顧預(yù)算年度利潤，忽略企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展；可能引發(fā)冒險行為，使企業(yè)只頤追求高額利潤，增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；可能引發(fā)虛假行為，使企業(yè)通過一系列手段虛降成本， 虛增利潤。

三、以成本為核心的預(yù)算管理模式

以成本為核 b的預(yù)算管理模式就是以成本為核心，預(yù)算編制以成本預(yù)算為起點(diǎn)，預(yù)算控制以成本控制為主軸，預(yù)算考評以成本為主要考評指標(biāo)的預(yù)算管理模式。

在以成本為核心的預(yù)算管理模式下，預(yù)算編制主要包括三個基本環(huán)節(jié)：設(shè)定目標(biāo)成本，分解落實(shí)目標(biāo)成本；實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。

1、目標(biāo)成本的設(shè)定是整個以成本為核心的預(yù)算管理模式的起點(diǎn)， 設(shè)定方式一股有：

修正方式：在企業(yè)過去達(dá)到的成本管理水平上，結(jié)合企業(yè)未來成本挖掘的潛力及相關(guān)環(huán)境的變化，對歷史成本指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，以得到?dāng)期目標(biāo)成本的方式。

倒擠方式：目標(biāo)成本=預(yù)期收益-預(yù)期利潤

目標(biāo)單位成本=預(yù)期單位產(chǎn)品售價-預(yù)期單位產(chǎn)品利潤

2、以成本為核心的預(yù)算管理模式的適用范圍：產(chǎn)品處于市場成熟期的企業(yè)；大型企業(yè)集團(tuán)的成本中心。

3、以成本為核心的預(yù)算管理模式的優(yōu)缺點(diǎn)主要有：

優(yōu)點(diǎn)主要有：有利于促進(jìn)企業(yè)采取降低成本的各種辦法，不斷降低成本，提高盈利水平。有利于企業(yè)采取低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，擴(kuò)大市場占有率，提高企業(yè)成長速度。

缺點(diǎn)主要有：可能會只顧降低成本，而忽略新產(chǎn)品開發(fā)；可能會只顧降低成本，而忽略產(chǎn)品質(zhì)量。

四、以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式

以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式就是主要依據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算進(jìn)行預(yù)算管理的一種模式?，F(xiàn)金流量是這一預(yù)算管理模式下預(yù)算管理工作的起點(diǎn)和關(guān)鍵所在。

實(shí)踐中，以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式有兩種形式：一是企業(yè)日常財務(wù)管理以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，另一種則是產(chǎn)品處于衰退期的企業(yè)以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式。這二者均對企業(yè)的現(xiàn)金流量管理極為重視。

1、以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式的預(yù)算體系，主要由以下幾項(xiàng)組成。

(1)現(xiàn)金流量預(yù)算

現(xiàn)金流量預(yù)算以現(xiàn)金流量預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式中預(yù)算編制的起點(diǎn)，也是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在合理、科學(xué)、準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量預(yù)算的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制相應(yīng)的包括資產(chǎn)負(fù)債表等預(yù)算在內(nèi)的財務(wù)預(yù)算。

所謂現(xiàn)金流量預(yù)算是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則來全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種預(yù)算。

現(xiàn)金預(yù)算依據(jù)的數(shù)據(jù)資料主要有：業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、利潤預(yù)測或預(yù)計利潤表、籌資計劃及現(xiàn)金收支的歷史資料等。編制的方法主要有：現(xiàn)金收支法和凈收益調(diào)整法。

(2)經(jīng)營預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算以及利潤預(yù)算等在內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算。

(3)資本預(yù)算

資本預(yù)算包括固定資產(chǎn)支出預(yù)算、對外投資支出預(yù)算。

(4)籌資預(yù)算

根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資渠道合理確定和編制籌資預(yù)算。

以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)：適用范圍：第一產(chǎn)品處于市場衰退期的企業(yè)；第二財務(wù)困難的企業(yè)；第三重視現(xiàn)金回收的企業(yè)。

2、以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式的優(yōu)缺點(diǎn)有：有利于增加現(xiàn)金流入；有利于控制現(xiàn)金支出；有利于實(shí)現(xiàn)資金收支平衡；有利于盡快擺脫財務(wù)危機(jī)。

3、以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式的缺點(diǎn)有：預(yù)算中安排的資金投入較少，不利于企業(yè)高速發(fā)展；預(yù)算思想比較保守，可能錯過企業(yè)發(fā)展的有利時機(jī)。

以上各種預(yù)算管理模式在實(shí)際工作中并無絕對的界限，不是那么涇渭分明的，往往需要結(jié)合運(yùn)用。

由于預(yù)算管理一頭連著市場，一頭連著企業(yè)內(nèi)部，而不同的市場環(huán)境與不同的企業(yè)規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式又是不同的。因此，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展階段，選擇適合自身需要的預(yù)算管理模式。

開發(fā)投產(chǎn)期：以資本預(yù)算為核心

在開發(fā)投產(chǎn)期，企業(yè)面臨著極大的經(jīng)營風(fēng)險，這種較高的經(jīng)營風(fēng)險來自兩方面：一方面是大量的現(xiàn)金流出，凈現(xiàn)金流量為絕對負(fù)數(shù)，這一時期的現(xiàn)金投入包括研究與開發(fā)費(fèi)用、市場研究費(fèi)用和固定資產(chǎn)投入，在此期間進(jìn)行市場研究，可以為產(chǎn)品研制成功后的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)、減少市場增長和成熟期的不確定性，而產(chǎn)品開發(fā)成功并決定投產(chǎn)后，企業(yè)即面臨著大量的固定資產(chǎn)投資。

另一方面是新產(chǎn)品開發(fā)的成敗及未來現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性、較大的投資及較大的風(fēng)險。

因此，開發(fā)投產(chǎn)期的不確定性，企業(yè)需要從資本預(yù)算開始介入管理全過程，以資本投入為中心的資本預(yù)算也就成為該階段主要的預(yù)算管理模式。

市場增長期：以銷售為起點(diǎn)

隨著產(chǎn)品逐漸為市場所接受，市場需求總量直線上升，這時產(chǎn)品發(fā)展進(jìn)入市場增長期。盡管對產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的把握程度都較為確定，但這一時期企業(yè)仍然面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險，這主要是由于這一時期需要大量的市場營銷費(fèi)用投入，而市場成熟期的現(xiàn)金流入大小仍然不確定，凈現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)或處于較低水平。

這一時期管理的重心是通過市場營銷，來開發(fā)市場潛力和提高市場占有率。

這一時期的市場營銷費(fèi)用的投入仍然屬于針對整個壽命期的長期投資，而從其作用來說，包括了兩個部分：有助于整體市場迅速擴(kuò)大的市場投入和有助于本企業(yè)市場占有率提高的競爭投入。

前者一般是以行業(yè)或產(chǎn)品的先驅(qū)者為主，例如，國內(nèi)新近興起的果汁飲料市場，市場營銷活動包括兩個方面：一方面是關(guān)于果汁飲料本身的優(yōu)勢宣傳，以使大眾對這一種新興飲料感興趣和認(rèn)同；另一方面則是關(guān)于特定品牌的宣傳，以使本企業(yè)的產(chǎn)品銷售能在市場中有較快的增長。

盡管新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目效益主要取決于成熟期的凈現(xiàn)金流量，但在成熟期產(chǎn)生效益的競爭優(yōu)勢往往是在增長期形成的，所以，這一時期戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵是在達(dá)到成熟期前形成自身的可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，獲取較高的市場占有率。

因此，在市場增長期，以銷售為起點(diǎn)編制銷售預(yù)算，以銷定產(chǎn)，編制生產(chǎn)及費(fèi)用預(yù)算，進(jìn)而編制財務(wù)預(yù)算，是幫助企業(yè)提高市場應(yīng)變能力、提高競爭優(yōu)勢的主要策略之一。

市場成熟期：以成本控制為起點(diǎn)

在這一階段，市場增長速度減緩，由于有較高且較為穩(wěn)定的銷售份額，現(xiàn)金凈流量也為正數(shù)，且較為穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險相對較低。

企業(yè)面臨的市場風(fēng)險有兩個：一是成熟期長短變化所導(dǎo)致的風(fēng)險；二是成本降低風(fēng)險。前者是不可控風(fēng)險，而后者是可控風(fēng)險，也就是說，在既定產(chǎn)品價格的前提下，企業(yè)收益大小完全取決于成本這一相對可控因素。

成本降低風(fēng)險是指當(dāng)其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢全部來自于總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略時，成本對企業(yè)收益的威脅。因此，成本控制至關(guān)重要，以成本為控制點(diǎn)，以成本為預(yù)算起點(diǎn)的成本管理模式也就應(yīng)運(yùn)而生，其內(nèi)在的邏輯為：成本預(yù)期——現(xiàn)實(shí)售價——期望利潤。

對于成熟期產(chǎn)品而言，期望利潤的高低以及能否實(shí)現(xiàn)的程度完全不取決于定價策略，而是相反，取決于成本管理策略，邯鋼經(jīng)驗(yàn)正是基于這一邏輯而展開的。

可見，以市場為導(dǎo)向、以企業(yè)成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，對于大多數(shù)產(chǎn)品處于成熟狀態(tài)的企業(yè)，具有重要的指導(dǎo)意義。

衰退期：以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)

衰退期的生產(chǎn)經(jīng)營特征在于，原有產(chǎn)品已經(jīng)被市場所拋棄，或者被其他替代產(chǎn)品所替代，市場趨于。這一時期的財務(wù)特征主要是大量應(yīng)收賬款收回，而潛在的投資項(xiàng)目并未確定，因此有大量的現(xiàn)金流量(正值)產(chǎn)生。如何針對其經(jīng)營特點(diǎn)，做到監(jiān)控現(xiàn)金有效收回、收回現(xiàn)金的有效利用等，均應(yīng)成為管理的重點(diǎn)。

以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理，以現(xiàn)金流入流出控制為核心，是這一階段的生產(chǎn)經(jīng)營特征所決定的，具有必然性。