稅制模式是指國(guó)家依據(jù)自身的政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)條件確定稅收在國(guó)民收入分配中的地位，從而分別主次設(shè)置稅類(lèi)，稅種所形成的整個(gè)稅制調(diào)節(jié)的總體格局。因此，稅制模式關(guān)系到—國(guó)的主體稅類(lèi)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)如何設(shè)置的問(wèn)題。

稅制模式包括兩個(gè)層次的含義：

其一是指稅收體系。即稅種之間的相互關(guān)系和如何正確選擇主體稅種及其配套稅種等內(nèi)容；

其二是指稅收結(jié)構(gòu)，即稅制要素之間的相互關(guān)系及其所處的位置，包括稅種結(jié)構(gòu)、稅目結(jié)構(gòu)以及稅率結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。

稅制模式通常具有高度概括性和整體性，集中反映稅收制度的總體特征，其描述的對(duì)象為整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)，并從稅制內(nèi)部表示各個(gè)稅種之間的有機(jī)聯(lián)系。

稅制模式的分類(lèi)：

(一)以商品勞務(wù)稅為主體的稅制模式

該類(lèi)稅制模式的主要特征是：在稅制體系中，商品勞務(wù)稅居主體地位，在整個(gè)稅制中發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他稅居次要地位，在整個(gè)稅制中只起到輔助作用。該稅制模式有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：首先，商品勞務(wù)稅伴隨著商品流轉(zhuǎn)行為的發(fā)生而及時(shí)課征，不受成本費(fèi)用變化的影響，又不必像所得稅那樣要規(guī)定有一定的征收期，因此稅收收入比較穩(wěn)定，并能隨著經(jīng)濟(jì)的自然增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。其次，該稅制模式很好的體現(xiàn)了稅收的效率和中性原則，減少了征稅帶來(lái)的“超額負(fù)擔(dān)”，更有利于市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。最后，它便于征收管理。但這種稅制模式的缺陷在于其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能相對(duì)較弱，特別是在抑制通貨膨脹方面顯得無(wú)能為力。另外，稅收公平負(fù)擔(dān)的原則也很難在該稅制模式下體現(xiàn)。

(二)以所得稅為主體的稅制模式

該類(lèi)稅制模式的主要特征是：在稅制體系中，所得稅居主體地位。在西方的發(fā)達(dá)國(guó)家中，所得稅的收入尤其是個(gè)人所得稅的收入在整個(gè)稅收收入中居主體地位。稅制模式以所得稅為主體有許多好處。首先，稅收收入與國(guó)民收入關(guān)系密切，能夠比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況，稅收彈性大；其次，所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁，稅收增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)不會(huì)產(chǎn)生直接的影響；再次，所得稅的變化對(duì)納稅人的收入，從而對(duì)消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄等方面都有直接迅速的影響，比其它稅種更能發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的稅收杠桿作用；最后，所得稅沒(méi)有隱蔽性，對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)清楚明了，比其他稅種更能體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則，累進(jìn)性質(zhì)的所得稅尤其如此。但所得稅的缺點(diǎn)是比較容易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的制約，不宜保持財(cái)政收入的穩(wěn)定，此外，稽查手續(xù)也復(fù)雜，要求較高的稅收管理水平。

(三)雙主體稅制模式

這類(lèi)稅制模式的主要特征是：在稅制體系中，商品稅和所得稅并重，收入比重幾乎各占一半，相互協(xié)調(diào)、相互配合。這類(lèi)稅制模式的特點(diǎn)是兼容上述兩種模式的各自優(yōu)勢(shì)，更好的發(fā)揮整體功能。這類(lèi)稅制模式多在一些中等收入的國(guó)家采用。 　

如何構(gòu)建稅制模式，主要取決于以下兩個(gè)方面：

一是國(guó)家利用稅收制度作用于經(jīng)濟(jì)生活所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)。

二是缺一不可，而且稅收制度的運(yùn)行目標(biāo)是貫穿于整個(gè)模式建立過(guò)程的一條主線。

世界各國(guó)大都采用由兩個(gè)以上稅種組成的復(fù)合稅制。根據(jù)不同稅種在稅制中的地位不同，稅收制度可以劃分為以所得稅為主體的模式；以流轉(zhuǎn)稅為主體的模式；以資源稅為主體的模式；以及流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式等。一個(gè)國(guó)家選擇何種稅制模式，要取決于諸多因素。主要如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)營(yíng)管理和稅收征管的素質(zhì)、稅源分布及其結(jié)構(gòu)、國(guó)家在一定歷史時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)目的，等等。我國(guó)觀行稅制屬于以流轉(zhuǎn)課稅和以所得課稅為主體、其他稅種相配合的復(fù)合稅制模式。

稅制模式的確定應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項(xiàng)基本原則：

• 符合社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求；
• 要有利于發(fā)揮財(cái)政的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的效益；
• 要合理配置稅種；
• 要適合我國(guó)國(guó)情，建立一套有中國(guó)特色的稅制模式。

稅制模式在概念上與我們常說(shuō)的稅制結(jié)構(gòu)有類(lèi)同之處，并且是緊密聯(lián)系、相互貫通的，習(xí)慣上也往往把兩者混同使用。但實(shí)際上二者并不完全等同。

二者的區(qū)別在于稅制模式的內(nèi)容較為抽象。而稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容則較為具體。在一定程度上，稅制模式是稅制結(jié)構(gòu)的理論抽象。它高度概括了基本稅制結(jié)構(gòu)質(zhì)的規(guī)定性和根本框架，以及稅制運(yùn)行的主要原則，反映了稅制結(jié)構(gòu)小主要的和最基本的東西。而稅制結(jié)構(gòu)則是稅制模式的總體格局在一些方面的具體化。它包含稅類(lèi)、稅種、稅制要素和征收管理層次以及它們內(nèi)部各種組合協(xié)調(diào)關(guān)系。這些具體內(nèi)容和細(xì)節(jié)也是稅制模式所末包括的。

稅制模式選擇的制約因素

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約稅制模式的選擇

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定稅制模式的重要因素，通常以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的大小來(lái)表現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不僅制約著稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和稅收收入總量，而且也制約著稅制中主體稅種的選擇、配置和協(xié)調(diào)以及稅目、稅率的確定。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值越高，其宏觀稅負(fù)越大，稅負(fù)也從生產(chǎn)流通領(lǐng)域向個(gè)人收入分配領(lǐng)域轉(zhuǎn)化，稅制也相應(yīng)的由商品勞務(wù)稅為主向所得稅為主轉(zhuǎn)化。一般來(lái)說(shuō)，人均國(guó)民生產(chǎn)總值低的國(guó)家，人民僅能維持溫飽，個(gè)人所得很少，不可能普遍征收個(gè)人所得稅，只能實(shí)行以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)人均國(guó)民生產(chǎn)總值達(dá)到或高于2000美元時(shí)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化會(huì)引起稅制結(jié)構(gòu)的變化，所得稅比例隨國(guó)民收入上升，商品勞務(wù)稅比例則相對(duì)下降，是稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的一個(gè)經(jīng)驗(yàn)性時(shí)機(jī)。由此可見(jiàn)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很低，人均國(guó)民收入水平不高，在一定時(shí)期內(nèi)只能實(shí)行以商品勞務(wù)稅為主體稅類(lèi)稅制模式，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和國(guó)民收入的增多，再進(jìn)行稅制模式的調(diào)整。

(二)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的變化制約稅制模式的選擇

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的變化制約著稅制模式的變化，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，要平等的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而要求稅制既要參與商品市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，又要參與要素市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于發(fā)育階段，市場(chǎng)體系和市場(chǎng)機(jī)制不健全，則稅制模式的選擇要適應(yīng)客觀實(shí)際情況，應(yīng)主要選擇針對(duì)性強(qiáng)，便于發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用和促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制發(fā)育完善的商品勞務(wù)稅作為主體稅，來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。另外，為鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)，解決收入分配不公問(wèn)題，還應(yīng)選擇具有總量調(diào)節(jié)和穩(wěn)定功能的所得稅作為這一時(shí)期稅制的重要組成部分。

(三)稅收運(yùn)行目標(biāo)制約稅制模式的選擇

稅收運(yùn)行目標(biāo)是稅收制度的靈魂，決定稅制模式的建立。這一目標(biāo)包括效率和公平，收入功能和調(diào)節(jié)功能兩個(gè)方面。稅制模式中主體稅種的選擇必須對(duì)其效率、公平、收入功能、調(diào)節(jié)功能方面的比較，進(jìn)行合理的選擇。最優(yōu)課稅理論認(rèn)為，所得稅適用實(shí)現(xiàn)公平分配目標(biāo)，商品稅適用實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率目標(biāo)。以效率優(yōu)先作為稅收運(yùn)行目標(biāo)一般應(yīng)遵循稅收中性原則，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的中性原則尤為重要，否則妨礙資源最優(yōu)配置的實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，以增值稅為主體稅種的商品勞務(wù)稅能較好的遵循稅收中性原則。反之，如果重公平輕效率，反映在稅制結(jié)構(gòu)上，就是調(diào)節(jié)功能較強(qiáng)的所得課稅地位顯著加強(qiáng)，而商品勞務(wù)稅的地位相對(duì)弱化。

(四)經(jīng)濟(jì)管理體制對(duì)稅制模式的選擇

稅收作為一種分配形式，其稅種的設(shè)置與管理、稅種之間的協(xié)調(diào)配合等，是在一定的經(jīng)濟(jì)管理體制之下進(jìn)行的，都必須符合經(jīng)濟(jì)管理體制的要求。也就是說(shuō)有什么樣的經(jīng)濟(jì)管理體制，就有什么樣的稅收管理體制。不同的稅收管理體制下的稅制模式是不同的。

(五)稅收征管水平是選擇稅制模式的重要條件

稅收征管水平對(duì)稅制模式的選擇和確定有著較大的影響，一國(guó)的稅制模式必須與本國(guó)的稅收征管水平相適應(yīng)。選擇以商品勞務(wù)稅為主體模式的國(guó)家，大多都是管理能力、技術(shù)水平相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家，這些國(guó)家農(nóng)業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口比重較大，難以控制，征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的難度都很大。而所得稅不僅要求經(jīng)濟(jì)的貨幣化和社會(huì)化程度很高，而且要求先進(jìn)的管理手段和較高的技術(shù)水平。發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)管理、會(huì)計(jì)核算、稅收征管上都比較先進(jìn)，并且建立了電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)、可以在保證效率的情況下，對(duì)眾多的納稅申報(bào)表以及相關(guān)納稅文書(shū)進(jìn)行處理，因而發(fā)達(dá)國(guó)家多采用以所得稅為主體的稅制模式。

作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的稅制模式選擇要能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)；能夠充分發(fā)揮稅收組織收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能；能夠更好地體現(xiàn)政府的政策意圖和實(shí)現(xiàn)公平、效率的稅收原則，能夠體現(xiàn)不同發(fā)展階段或“效率優(yōu)先，兼顧公平”或“公平效率”的稅制模式原則。即我國(guó)稅制模式的選擇應(yīng)是在國(guó)情基礎(chǔ)上的理性化選擇。我國(guó)自1994年稅制改革以后，逐步形成了以增值稅為主的商品勞務(wù)稅在整個(gè)稅制中的核心地位。以2003年為例，全國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收收入20017.31億元，其中增值稅7236.54億元，營(yíng)業(yè)稅2844.45億元，消費(fèi)稅1182.26億元。分別占稅收收入總額的36.2%，14.2%，5.9%。可以認(rèn)為，我國(guó)目前稅制模式是以商品勞務(wù)稅為主體并且在以后一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)逐步向雙主體稅制模式過(guò)渡。

(一)當(dāng)前應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持商品勞務(wù)稅的主體地位

首先，我國(guó)目前的社會(huì)生產(chǎn)力水平較低，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及國(guó)民收入水平與發(fā)達(dá)國(guó)家及一些發(fā)展中國(guó)家相比，按人均額來(lái)衡量，差距很大。況且當(dāng)前國(guó)民收入分配格局混亂，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)很不均衡，經(jīng)濟(jì)效益較差，虧損嚴(yán)重。企圖通過(guò)提高企業(yè)稅負(fù)來(lái)增加稅收收入的可能性很小。我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的貨幣化程度不高，個(gè)人所得具有隱蔽性，還存在著大量的非交易所得，如公費(fèi)醫(yī)療、廉價(jià)住房等。這使得以貨幣所得為計(jì)征依據(jù)的個(gè)人所得稅不可能捕捉到較多的課稅對(duì)象。另外，我國(guó)人均收入水平很低，個(gè)人所得稅在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不可能成為主體的稅收收入來(lái)源。

其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呼喚一種相對(duì)中性、公平的稅制，它要求國(guó)家征稅應(yīng)盡量減少對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的影響。我國(guó)實(shí)行以增值稅為核心的現(xiàn)行稅制，體現(xiàn)了稅收中性的基本原則，而且實(shí)踐也已證明了增值稅能夠在許多方面減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行不必要干擾，從而有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的順利轉(zhuǎn)軌，也有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收的政策目標(biāo)：堅(jiān)持“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則。但稅收中性也是相對(duì)的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場(chǎng)是配置資源的有效手段，但市場(chǎng)并非萬(wàn)能，也還存在著許多缺陷，市場(chǎng)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無(wú)能為力，需要由市場(chǎng)以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的時(shí)期只有20多年的時(shí)間，市場(chǎng)發(fā)育程度較低，以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制遠(yuǎn)未達(dá)到所具備的條件。而商品稅具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用，它通過(guò)調(diào)節(jié)價(jià)格從而間接調(diào)節(jié)供求結(jié)構(gòu),具體來(lái)說(shuō),采用較低的稅率能促進(jìn)短線產(chǎn)品生產(chǎn),而用高稅率限制長(zhǎng)線產(chǎn)品生產(chǎn)。這樣,就可緩解“瓶頸效應(yīng)”，提高資源的利用效率,從而使資源得到合理配置,產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。

再次，從1994年起我國(guó)開(kāi)始實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制改革和工商稅制的全面改革，把稅收劃分為中央稅、地方稅和共享稅。這應(yīng)是我國(guó)稅制模式選擇的基礎(chǔ)和前提。從實(shí)踐上看，判斷一個(gè)國(guó)家選擇什么樣的稅制模式，應(yīng)該看中央政府掌握什么樣的稅種收入。我國(guó)稅制改革后，增值稅和消費(fèi)稅的絕大部分都劃歸為中央收入，個(gè)人所得稅劃歸為地方收入。從目前分稅制的情況看，稅改后強(qiáng)化了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)配置，減少了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)，提高了資源配置效率，奠定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；促進(jìn)了稅收的公平，體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了條件；進(jìn)一步擴(kuò)大稅源、集中稅權(quán)、加強(qiáng)征管、減少稅收流失、增強(qiáng)了中央宏觀調(diào)控能力。我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)完善分稅制的財(cái)政體制，在稅收模式上當(dāng)然就是堅(jiān)持以商品勞務(wù)稅為主體稅種。

最后，從我國(guó)目前的稅收征管水平和征管手段落后，集中表現(xiàn)在：納稅申報(bào)征收方式落后，辦稅服務(wù)水平低；稅收征管電算化水平落后。由于缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，稅收征管電算化落后于稅收征管改革的需要；計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，但目前的專(zhuān)業(yè)人才、技術(shù)力量嚴(yán)重不足，現(xiàn)有的干部隊(duì)伍素質(zhì)難以適應(yīng)征管改革的需要；稅務(wù)檢查水平仍有待提高；執(zhí)法不嚴(yán)。落后的稅收征管水平下，造成了我國(guó)稅收的大量流失，在這種情況下，我國(guó)在近年確立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式.但新的稅收征管模式還不完善，很難適應(yīng)要求很高征管水平的所得稅制的要求。

(二)現(xiàn)行稅制的優(yōu)化和完善

1.進(jìn)一步優(yōu)化以增值稅為主體稅種、以消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為輔助稅種的商品勞務(wù)稅體系。

要優(yōu)化商品勞務(wù)稅稅種結(jié)構(gòu)，首先要優(yōu)化作為主體稅種的增值稅。優(yōu)化增值稅的要點(diǎn)是擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將“生產(chǎn)型”增值稅逐步改為“消費(fèi)型”增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣由發(fā)票法轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)票法和帳薄法相結(jié)合的購(gòu)進(jìn)扣稅法，多檔稅率變?yōu)榻咏鼏我欢惵手?。在建立?guī)范化、普遍征收和實(shí)行接近單一稅率制的增值稅制度的同時(shí)，消費(fèi)稅要按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求進(jìn)行改革，適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，提高高檔消費(fèi)稅和娛樂(lè)業(yè)消費(fèi)行為的稅負(fù)，最終形成增值稅和消費(fèi)稅雙層次調(diào)節(jié)結(jié)構(gòu)，在整個(gè)稅種結(jié)構(gòu)中起主導(dǎo)作用。

2.進(jìn)一步優(yōu)化所得稅體系，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能

涉及到企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅保留內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅并行的做法，公認(rèn)的看法是不利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，不利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度和建立技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制。所以企業(yè)所得稅改革的重點(diǎn)應(yīng)是統(tǒng)一稅制，并且稅負(fù)不宜過(guò)重，以利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。個(gè)人所得稅方面，變分類(lèi)所得稅制為分類(lèi)與綜合相結(jié)合所得稅制；嚴(yán)格減免項(xiàng)目，防止稅源流失；拓寬稅基，同時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，更好地體現(xiàn)稅收公平與效率。

(三)雙主體稅制模式是我國(guó)稅制模式的最終選擇

最優(yōu)課稅理論認(rèn)為，所得稅和商品稅是相互補(bǔ)充的而非相互替代的。一般認(rèn)為所得稅是一種良稅，而商品稅在資源配置方面也是所得稅不能取代的。商品稅還是所得稅都有其存在的必然性。從目前世界各國(guó)稅制的結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家正逐步提高商品稅的地位，發(fā)展中國(guó)家隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，所得稅在稅收收入中的所占的比重逐步擴(kuò)大，形成了以增值稅為代表的商品勞務(wù)稅與所得稅“并駕齊驅(qū)”的態(tài)勢(shì)。所以，商品勞務(wù)稅和所得稅并重是包括中國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的最終目標(biāo)。

1.商品勞務(wù)稅與所得稅并重的模式的選擇，符合我國(guó)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)政策和發(fā)展的客觀實(shí)際。商品勞務(wù)稅一直是我國(guó)的主體稅種，在組織收入調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮很好的作用。商品勞務(wù)稅作為我國(guó)現(xiàn)行的主體稅種地位不能削弱。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值穩(wěn)定增長(zhǎng)，企業(yè)效益大幅度提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理水平及核算水平迅速提高，征管水平和措施日益完備，所得稅的征稅范圍將會(huì)逐步擴(kuò)大，在稅制結(jié)構(gòu)中的地位也將大大提高，這就使得所得稅上升為一種主體稅種成為一種必然趨勢(shì)。

2.商品勞務(wù)稅與所得稅具有不同的功能效應(yīng)，二者的配合有利于稅制結(jié)構(gòu)多元目標(biāo)和整體效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。商品勞務(wù)稅與所得稅主體模式的稅制結(jié)構(gòu)中，既有收入及時(shí)、穩(wěn)定、中性特征的增值稅作為主體稅種，能夠保證市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，符合效率原則。又有能夠起調(diào)節(jié)收入分配作用的所得稅作為主體稅種，具有公平效應(yīng)。從而，更好地發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)的整體效應(yīng)。所以，商品勞務(wù)稅與所得稅在現(xiàn)代稅制中的有機(jī)結(jié)合就是效率、公平調(diào)和均衡的結(jié)果。