環(huán)保產業(yè)是隨著環(huán)保事業(yè)的發(fā)展而興起的新興產業(yè)，是由經濟合作和發(fā)展組織（OECD）的發(fā)達國家首先提出來的。OECD對環(huán)保產業(yè)的定義，有兩種：一種是狹義的定義，認為環(huán)保產業(yè)是為環(huán)境污染控制與減排、污染清理以及廢棄物處理等方面提供設備和服務的行業(yè)，即所謂傳統(tǒng)環(huán)保產業(yè)或直接環(huán)保產業(yè)；一種廣義的定義，認為環(huán)保產業(yè)既包括能夠在測量、防治、限制及克服環(huán)境破壞方面，生產與提供有關產品和服務的企業(yè)，還包括能夠使污染排放和原材料消耗最小量化的清潔生產技術和產品。

我國基本上沿用了OECD的定義方法。狹義定義與OECD的定義是一致的。而廣義定義是來自國務院《關于積極發(fā)展環(huán)境保護產業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[1990]64號）的文件規(guī)定：環(huán)境保護產業(yè)是以防止環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護自然資源為目的所進行的技術開發(fā)、產品生產、商業(yè)流通、資源利用、信息服務、工程承包、自然保護開發(fā)等活動的總稱。廣義的環(huán)保產業(yè)不僅包括狹義的環(huán)保產業(yè)的內容，而且增加了清潔技術、清潔產品和生態(tài)環(huán)境建設等部分。

環(huán)保產業(yè)是指在國民經濟結構中，以防治環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護自然資源為目的而進行的技術產品開發(fā)、商業(yè)流通、資源利用、信息服務、工程承包等活動的總稱。它在美國稱為“環(huán)境產業(yè)”，在日本稱為“生態(tài)產業(yè)”或“生態(tài)商務”。

環(huán)保產業(yè)是一個跨產業(yè)、跨領域、跨地域，與其他經濟部門相互交叉、相互滲透的綜合性新興產業(yè)。因此，有專家提出應列為繼“知識產業(yè)”之后的“第五產業(yè)”。

環(huán)保產業(yè)在國際上有狹義和廣義的兩種理解。對環(huán)保產業(yè)的狹義理解是終端控制，即在環(huán)境污染控制與減排、污染清理以及廢物處理等方面提供產品和服務，廣義的理解則包括生產中的清潔技術、節(jié)能技術，以及產品的回收、安全處置與再利用等，是對產品從 “生”到“死”的綠色全程呵護。

據統(tǒng)計，全球環(huán)保產業(yè)的市場規(guī)模已從1992年的2500億美元增至去年的6000億美元，年均增長率8％，遠遠超過全球經濟增長率，成為各個國家十分重視的“朝陽產業(yè)”。

環(huán)保產業(yè)主要包括以下內容：

第一，提供環(huán)保設備和技術。包括提供廢水處理、廢棄物處理和循環(huán)利用、大氣污染控制、噪聲控制等設備和技術、環(huán)境監(jiān)測儀器和設備、環(huán)?？茖W技術研究和實驗室設備、環(huán)境事故處理和用于自然保護以及提高城市環(huán)境質量的設備和技術等。

第二，環(huán)保服務。從事城市污水處理、城市垃圾處理和處置等方面的工程或活動，提供與環(huán)境分析、監(jiān)測、評價和保護等方面有關的服務，環(huán)保技術與工程服務，環(huán)境研究與開發(fā)，環(huán)境培訓與教育，環(huán)境核算與法律服務、咨詢服務，以及其他與環(huán)境有關的服務。

環(huán)保產業(yè)的范疇十分廣泛，按照不同的目的和要求，可以將其進行多種角度的分類。在我國，環(huán)保產業(yè)主要傾向于三個方面：一是環(huán)保設備(產品)生產與經營，主要指水污染治理設備、大氣污染治理設備、固體廢棄物處理處置設備、噪音控制設備、放射性與電磁波污染防護設備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器、環(huán)保藥劑等的生產經營。二是資源綜合利用，指利用廢棄資源回收的各種產品，廢渣綜合利用，廢液(水)綜合利用，廢氣綜合利用，廢舊物資回收利用。三是環(huán)境服務，指為環(huán)境保護提供技術、管理與工程設計和施工等各種服務。

由于以上分類法忽視了對生態(tài)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義的“資源開發(fā)與保護”活動。忽視了對環(huán)境保護和國民經濟發(fā)展起重要作用的“清潔生產技術和潔凈產品”。因此，學界有人把環(huán)保產業(yè)分為四類：自然資源開發(fā)與保護型環(huán)保產業(yè)，清潔生產型環(huán)保產業(yè)，污染源控制型環(huán)保產業(yè)，污染治理型環(huán)保產業(yè)。

1、環(huán)保產品的生產者和消費者

由環(huán)保設備的生產企業(yè)、環(huán)保技術及服務的研究和供給單位構成了環(huán)保產業(yè)中的生產者。這是環(huán)保產業(yè)的主體部分。所謂促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展，更大的程度上即是指促進生產企業(yè)上規(guī)模、上檔次，增強研究與開發(fā)的能力，為消費者提供更滿意的環(huán)保設備、環(huán)保技術和服務，提高環(huán)保產品和技術的國際競爭力。

消費者則是指購買和使用環(huán)保設備和技術的部門。一般包括工業(yè)企業(yè)、環(huán)保職能部門和環(huán)保服務部門。工業(yè)企業(yè)仍然是環(huán)保產品的主要用戶；環(huán)保職能部門主要是政府有關部門需要運用環(huán)保監(jiān)測儀器監(jiān)測環(huán)境狀況，以便實施宏觀管理；環(huán)保服務部門主要是指不由工業(yè)企業(yè)承擔或無法承擔的污染物處理部門，如城市垃圾清運和垃圾處理廠、城市污水處理廠等。

2、環(huán)保產業(yè)的性質

第一，環(huán)保產品具有支出性。污染防治和處理需要設備和資金的投入，環(huán)保產品不僅不會帶來經濟效益，還會增加企業(yè)的生產成本、降低利潤，對于社會而言似乎也會增加經濟負擔。

第二，環(huán)保市場需求具有被動性。環(huán)保產品的支出性，決定了環(huán)保市場需求的被動性。在許多情況下，如果不是迫不得已，即使企業(yè)對環(huán)境造成了嚴重的污染也不會主動地采取措施治理污染。當然這種被動性是暫時的，隨著人們的環(huán)境意識和社會責任感的增強以及政策的完善，這種被動性將會逐漸得到改變。

第三，以上兩種性質又決定了環(huán)保產業(yè)是一種政策引導型產業(yè)。即需要通過環(huán)境政策和法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為，并加強監(jiān)督管理，嚴格執(zhí)法，督促甚至是強制生產企業(yè)使用環(huán)保設施來防治污染。

環(huán)保產業(yè)具有這些消極的性質，我們應該怎樣對待它呢？這需要加強人們對環(huán)保責任的認識。

長期以來，人們似乎將污染看作是自然的事情。在相當長的時間里，污染者并不認為自己對環(huán)境污染負有責任，因為是向公共的地方排放的，只有直接侵害了他人利益時才感到了自己的責任。所以當今仍有許多人認為環(huán)保事業(yè)（指垃圾處理、污水治理）是社會公益事業(yè)。然而大自然是全人類的，污染或損害大自然，是對整個人類利益的侵害，任何個人或組織對污染和損害環(huán)境的行為都負有責任。因此使用環(huán)保產品消除污染和對環(huán)境的破壞，即使增加生產成本或增加經濟負擔，也是必須進行的。污染者付費不是權宜之計，而應是責任使然。

3、環(huán)保產業(yè)的經濟效益

隨著環(huán)保政策和人們消費觀念的變化以及環(huán)保技術的發(fā)展，環(huán)保產品能夠帶來經濟效益；依靠環(huán)保產品的使用，減少污染和環(huán)境破壞，從而減少因污染造成的經濟損失。據有人估算，80年代我國因環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的經濟損失達800多億元。減少損失等于增加收益；對于環(huán)保產品的生產企業(yè)來說，只要有消費者，必然有賺錢的機會，并為國家創(chuàng)造稅收收入；對于環(huán)保產品的消費者來說，隨著環(huán)保技術的提高，生產企業(yè)使用污染物控制回收技術回收利用廢棄物，既能創(chuàng)造社會環(huán)境效益，也能帶來可觀的經濟效益。隨著環(huán)保政策的完善和環(huán)保責任意識的增強，城市污水處理廠和城市垃圾處理廠，也將從收費和廢物利用中得到經濟回報；對于國家來說，如果不能占領國內市場，就意味著國家財富將流向國外。但如果能分得一部分國際市場，就意味著國外的財富將流向本國，帶來巨大的經濟收益。人們常說環(huán)保產業(yè)將成為新的經濟增長點的根據主要就在這里。

4、環(huán)保產業(yè)的地位

雖然環(huán)保產業(yè)扮演著克服生產和消費帶來的對環(huán)境的負面影響的重要角色，成為人類社會的“保護神”永遠伴隨著人類。畢竟，人類始終離不開物質資料的生產，生產是人類生存和發(fā)展的基礎。環(huán)保產業(yè)雖然重要，但人類的發(fā)展主要還是要依靠各個產業(yè)的進步。資源、環(huán)境問題也不能單靠環(huán)保產業(yè)來解決。依靠科技進步實行清潔生產、使用清潔能源和可再生資源、生產清潔產品，以及運用循環(huán)經濟的方式運作企業(yè)生產，是能夠很好地解決資源和環(huán)境問題的。企業(yè)實行清潔生產、區(qū)域或產業(yè)實行循環(huán)經濟，是未來產業(yè)發(fā)展的方向。那么，清潔生產和循環(huán)經濟能最終取代環(huán)保產業(yè)嗎？當然不能。

首先，不是所有企業(yè)的清潔生產都能夠通過采用新工藝來實現(xiàn)的，一些產業(yè)和企業(yè)的清潔生產是靠環(huán)保設備和技術的應用實現(xiàn)的。其次，循環(huán)經濟的實行也需要環(huán)保技術的轉讓，環(huán)保技術常常成為企業(yè)聯(lián)系的紐帶。再次，產品消費不可避免產生廢棄物。生產是為了消費，有消費就有廢棄物。在消費中，各種產品（包括企業(yè)生產設備、居民日常消費）都有一定的使用壽命，超過一定的期限就會成為廢棄物被拋棄，對廢棄物的處理就離不開環(huán)保產業(yè)（環(huán)保設備和環(huán)保服務）。

此外，全國實行清潔生產以及循環(huán)經濟，還是一個漸進的過程，它依賴于科學技術的全面進步。因此可以預見，在未來相當長的時間里，依靠環(huán)保產業(yè)提供的產品和服務仍然是解決環(huán)境污染問題的主要途徑。

環(huán)保產業(yè)不僅是一個永恒的產業(yè)，在當前還是一個戰(zhàn)略型產業(yè)，在整個國民經濟體系中具有戰(zhàn)略地位。環(huán)保產業(yè)與其它產業(yè)的依存關系決定了環(huán)保產業(yè)的發(fā)展將帶動相關產業(yè)的發(fā)展。鋼鐵、機械、電子包括高新技術等產業(yè)是環(huán)保產業(yè)的支持產業(yè)，它們相互制約、相互促進。環(huán)保產業(yè)的發(fā)展為這些相關產業(yè)提供了新的發(fā)展機會，帶動這些相關產業(yè)的技術升級及新興產業(yè)的產生。

為了建設環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會，國家非常重視環(huán)保產業(yè)的發(fā)展。2005年12月，國務院下發(fā)了《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》（國發(fā)[2005]39號），該決定強調了要積極發(fā)展環(huán)保產業(yè)，因此，促進我國環(huán)保產業(yè)的發(fā)展有著及其重要的必要性。

首先，是實現(xiàn)經濟增長與環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展的需要。發(fā)展經濟的目的是提高人民的收入，改善人民的生活。發(fā)展經濟在一定的條件下，又會污染環(huán)境，影響人民的健康，影響經濟的發(fā)展。因此，緩解經濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的矛盾，實現(xiàn)經濟增長和環(huán)境保護協(xié)調發(fā)展，最有力可行的措施之一就是大力發(fā)展環(huán)保產業(yè)，提高環(huán)境保護的支持能力，實施可持續(xù)發(fā)展。

其次，是發(fā)展循環(huán)經濟，建設環(huán)境友好型社會的需要。所謂的循環(huán)經濟，是指在生產、流通和消費等過程中進行的減量化、再利用、資源化活動的總稱。減量化,是指在生產、流通和消費等過程中減少資源消耗和廢物產生。再利用,是指將廢物直接作為產品或者經修復、翻新、再制造后繼續(xù)作為產品使用，或者將廢物的全部或者部分作為其他產品的部件予以使用。資源化，是指將廢物直接作為原料進行利用或者對廢物進行再生利用。發(fā)展循環(huán)經濟與促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展是密切相聯(lián)系的。發(fā)展環(huán)保產業(yè)是落實國家發(fā)展循環(huán)經濟要求的具體體現(xiàn)。只有促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展才能夠真正發(fā)展好循環(huán)經濟以及建設好環(huán)境友好型社會。

最后，是實現(xiàn)國務院提出的節(jié)能減排目標的需要。國務院同意發(fā)展改革委會同有關部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》提出了以下促進環(huán)保行業(yè)健康發(fā)展的要求：控制高耗能、高污染行業(yè)過快增長；加快淘汰落后生產能力；加快水污染治理工程建設；推動燃煤電廠二氧化硫治理；實施水資源節(jié)約利用；推進資源綜合利用；促進垃圾資源化利用；全面推進清潔生產。落實《節(jié)能減排綜合性工作方案》提出的各項要求與加大環(huán)保產業(yè)的發(fā)展是分不開的。這些要求的實現(xiàn)在一定程度上可以推動產業(yè)結構的調整，特別是環(huán)保產業(yè)有較大的發(fā)展空間。國家促進環(huán)保行業(yè)的發(fā)展，有利于盡早實現(xiàn)我國節(jié)能減排的目標。

發(fā)展環(huán)保產業(yè)是我國經濟、社會、環(huán)境協(xié)調發(fā)展的客觀需要，但要促進我國環(huán)保產業(yè)迅速發(fā)展，需要盡快做好以下工作。

1、建立獨立的環(huán)保產業(yè)

我國環(huán)保產業(yè)起步晚，還沒有形成獨立的環(huán)保產業(yè)，也就是說歸口問題還沒有根本解決。環(huán)保企業(yè)往往分屬不同的產業(yè)，這就給環(huán)保產業(yè)的管理和整體規(guī)劃帶來了困難，也很難制定和實施環(huán)保產業(yè)政策。雖然環(huán)保產業(yè)的技術也是通過各種技術的集成實現(xiàn)的，必然與其它產業(yè)產生依存關系，但環(huán)保產業(yè)的技術和產品畢竟與其他產業(yè)不同，隨著環(huán)保產業(yè)逐漸成熟，在體制上就應該獨立出來，這有利于環(huán)保產業(yè)的管理和進一步發(fā)展。

2、搞好環(huán)保產業(yè)的環(huán)境建設

在形成獨立的環(huán)保產業(yè)的過程中，還要逐漸建立起促進環(huán)保產業(yè)不斷發(fā)展的良好環(huán)境，因為良好的環(huán)境會給產業(yè)發(fā)展提供激勵、動力和資源，使環(huán)保產業(yè)健康順利地發(fā)展。環(huán)境建設包括：國家和產業(yè)政策環(huán)境。如稅收優(yōu)惠政策、適合國際發(fā)展趨勢的產品環(huán)境質量標準、污染物治理收費制度等；良好的文化環(huán)境。通過媒體宣傳、科普教育提高公眾的環(huán)保和責任意識；人才和科技環(huán)境。要建立有效的產業(yè)技術創(chuàng)新系統(tǒng)，加強高校對環(huán)保人才的培養(yǎng)，建立促進產學研聯(lián)合的機制；投融資環(huán)境。如設立風險投資基金、政府給予資金支持等。

3、依靠產業(yè)技術創(chuàng)新，促進產業(yè)技術升級

產業(yè)的發(fā)展依賴于技術的進步，產業(yè)及企業(yè)的競爭主要是產品質量和服務的較量，而最終是技術的較量。美、日、西歐發(fā)達國家環(huán)保產業(yè)的產值能夠占到世界的87%，除了有雄厚的財力外，更重要的是有先進的技術。我國環(huán)保產業(yè)要發(fā)展，必須依靠產業(yè)技術創(chuàng)新，使我國環(huán)保產業(yè)技術迅速升級，達到國際先進水平。

產業(yè)技術創(chuàng)新不同于企業(yè)獨立進行的技術創(chuàng)新，它是以骨干企業(yè)為核心，相關企業(yè)及產業(yè)共同參與的有組織的、協(xié)同的技術創(chuàng)新活動。從我國環(huán)保產品的實際情況看，我國有些環(huán)保產品在設計上已達到國際先進水平，但由于加工工藝、配套的機電產品和材料材質達不到要求，致使產品外觀粗糙、體積龐大、性能不穩(wěn)定、壽命短等?？梢栽O想，僅僅靠某些環(huán)保企業(yè)進行技術創(chuàng)新是不能根本解決相關性如此之大的問題的，必須實施產業(yè)技術創(chuàng)新。

由于環(huán)保產業(yè)具有戰(zhàn)略地位，它的發(fā)展對我國經濟、社會將產生深遠的影響。環(huán)保產業(yè)技術創(chuàng)新，需要政府的支持，實施國家“環(huán)保產業(yè)技術創(chuàng)新計劃”，即由國家直接領導組織實施官產學研大聯(lián)合，通過有力的資金支持和科學的組織管理，調動相應的科技力量和資源，發(fā)揮整體優(yōu)勢；通過產業(yè)大聯(lián)合，協(xié)作攻關、重點突破；運用模仿創(chuàng)新、自主創(chuàng)新手段和新舊技術的整合，實現(xiàn)產業(yè)技術的迅速升級。在創(chuàng)新計劃的實施過程中，建立起具有國際競爭力的大型骨干企業(yè)，形成吸收新技術的能力；通過生產技術的開發(fā)，提高先進技術的擴散能力；建立起完善的環(huán)保產業(yè)科技創(chuàng)新體系，從而使環(huán)保產業(yè)上檔次、上規(guī)模，形成持續(xù)發(fā)展的機制。

(一)經濟外部性理論

經濟外部性理論是由著名的經濟學家馬歇爾提出的，隨后，他的學生，英國經濟學家庇古豐富和發(fā)展了外部不經濟理論。外部不經濟理論是環(huán)境經濟學的理論基礎。根據經濟外部理論，經濟外部性又稱為外在性、外部效應、外愛因素等。外部效應是指在市場活動中沒有得到補償的額外成本和額外收益,有正負外部效應之分,如上游水庫下游地區(qū)可以從中受益,是正的外部效應；造紙廠對河流造成污染,是負的外部效應。資源浪費和環(huán)境污染是典型的負外部效應,市場機制不能有效解決這一問題,需要政府予以干預和矯正。政府可借助稅收手段對市場缺陷進行彌補,對造成負外部效應的企業(yè)征收數額相當于該企業(yè)所造成損害的稅收,從而使私人成本等于社會成本,這種用于糾正負外部性影響的稅收被稱為“庇古稅”（Pigoviantax）。相反,環(huán)境保護與發(fā)展循環(huán)經濟會產生正的外部效應,政府就應該通過財政補貼鼓勵產生正外部效應的經濟行為,這筆補貼來自于稅收收入。

(二)公共產品理論

公共產品理論認為,公共產品具有兩個特性：非排他性和非競爭性。如果一個商品在給定的生產水平下，向一個額外消費者提供商品的邊際成本為零,則該商品是“非競爭的”。如果人們不能被排除在消費一種商品之外，這種商品就是“非排他的”。這就決定了在公共產品領域,市場不能有效發(fā)揮作用,需要政府來提供公共產品,滿足社會公共需要,實現(xiàn)資源配置的帕累托效率。環(huán)境資源是典型的公共產品,其產權的不確定性嚴重打擊了人們保護環(huán)境資源的積極性,從而導致了無節(jié)制使用環(huán)境資源的現(xiàn)象。環(huán)境保護是現(xiàn)代市場經濟環(huán)境下政府的一項重要職責,而稅收政策是政府履行職責的重要經濟手段,作為具有分配和調節(jié)功能的經濟杠桿,必須充分發(fā)揮其在促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展中的作用。

為了建設環(huán)境友好型社會和資源節(jié)約型社會，實現(xiàn)十一五規(guī)劃綱要中提出的節(jié)能減排目標，國家對環(huán)保產業(yè)的發(fā)展非常重視，不僅提出了促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展稅收政策的總體要求，而且制定了不少具體的環(huán)保產業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（一）國家促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展稅收政策的總體要求

1、促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策要求

為了促進循環(huán)經濟發(fā)展，提高資源利用效率，保護和改善環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)展，《中華人民共和國循環(huán)經濟促進法》明確規(guī)定，國家對促進循環(huán)經濟發(fā)展的產業(yè)活動給予稅收優(yōu)惠，并運用稅收等措施鼓勵進口先進的節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材等技術、設備和產品，限制在生產過程中耗能高、污染重的產品的出口。

2、有關節(jié)能減排稅收政策的總體要求

為了實現(xiàn)“十一五”期間單位國內生產總值能耗降低20％左右，主要污染物排放總量減少10％的約束性指標的任務?！豆?jié)能減排綜合性工作方案》明確指出，中國將抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產品目錄及相應稅收優(yōu)惠政策。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對節(jié)能減排設備投資給予增值稅進項稅抵扣。完善對廢舊物資、資源綜合利用產品增值稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。實施鼓勵節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造的稅收優(yōu)惠政策。抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平。適時出臺燃油稅。研究開征環(huán)境稅。研究促進新能源發(fā)展的稅收政策。實行鼓勵先進節(jié)能環(huán)保技術設備進口的稅收優(yōu)惠政策。

（二）現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產業(yè)的具體稅收政策

在國家促進循環(huán)經濟發(fā)展和有關節(jié)能減排稅收政策的總體要求下，國家制定了不少促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，主要體現(xiàn)以下幾方面:

1、企業(yè)所得稅政策

①減免企業(yè)所得稅的稅收政策

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半）。其中享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

②投資抵免的稅收政策

企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受該規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

③減計收入計算所得稅政策

企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。所謂減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

④環(huán)保高新技術企業(yè)所得稅政策

根據新企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，經過政府有關部門認定的高新技術企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，即比正常的企業(yè)所得稅率低五個百分點。據次規(guī)定，只要環(huán)保企業(yè)采用新的高新技術，經過政府有關部門認定為高新技術企業(yè)的也可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2、增值稅政策

①再生資源增值稅優(yōu)惠政策

所謂的再生資源，是指在社會生產和生活消費過程中產生的，已經失去原有全部或部分使用價值，經過回收、加工處理（僅指清洗、挑選、整理等簡單加工）能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。為了促進再生資源的回收利用，國家調整了再生資源回收與利用的有關增值稅政策，具體如下：

第一，取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。

第二，單位和個人銷售再生資源，應當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

第三，規(guī)定了銷售再生資源納稅人的退稅政策。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。即對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按 50%的比例退回給納稅人。

②資源綜合利用增值稅政策

第一，免征增值稅政策。對企業(yè)銷售自產的再生水，以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉，翻新輪胎，生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品實行免征增值稅政策。

第二，對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918-2002有關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。

第三，增值稅即征即退政策。對企業(yè)銷售自產的下列貨物：以工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品，以垃圾為燃料生產的電力或者熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）實行即征即退增值稅政策。另外，自2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。

第四，即征即退50%增值稅的政策。對企業(yè)銷售自產下列貨物：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力，利用風力生產的電力，部分新型墻體材料產品，實行即征即退50%增值稅的政策。

第五，增值稅先征后退政策。對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

第六，對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

3、資源稅政策

在資源開采、原料投入環(huán)節(jié),為了限量開采、節(jié)約投入而設置的稅種有資源稅。

4、消費稅政策

根據《消費稅暫行條例》的有關規(guī)定，在產品消費使用環(huán)節(jié),為了倡導綠色消費,限制損害環(huán)境的消費,國家將高耗能、不可再生以及產生環(huán)境污染的消費品如成品油、實木地板、木制一次性筷子等商品納入消費稅的征稅范圍,通過消費稅的高稅率合理引導人們的消費。

5、營業(yè)稅政策

①污水處理費營業(yè)稅政策

根據《國家稅務總局關于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復》（國稅函[2004]1366號）文件的規(guī)定：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營業(yè)稅征稅范圍，單位和個人提供的污水處理勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，其處理污水取得的污水處理費，不征收營業(yè)稅。

②垃圾處置費的營業(yè)稅政策

根據《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2005〕1128號）的規(guī)定:單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務,對其處置垃圾取得的垃圾處置費,不征收營業(yè)稅。

（三）現(xiàn)有發(fā)展環(huán)保產業(yè)稅收政策存在的主要問題

現(xiàn)行稅收政策對促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展有一定的成效,但其作用是零星的、不系統(tǒng)的,調節(jié)的范圍和力度遠遠不夠。存在的主要問題有:

1、資源稅。稅率過低,稅收級次之間的差距過小,對資源合理利用所起的激勵作用不明顯,同時征稅范圍過于狹小,不利于對資源進行全面保護。

2、消費稅。未將造成環(huán)境極大污染的電池、塑料制品等納入征稅范圍,沒有對許多不可再生性資源及重要戰(zhàn)略資源起到限制消費作用。

3、營業(yè)稅。從現(xiàn)有的環(huán)保產業(yè)營業(yè)稅政策來看，只有污水處理和垃圾處置費才免營業(yè)稅。而其他的環(huán)保產業(yè)仍然要交納營業(yè)稅，在某種程度上影響了投資者投資于環(huán)保產業(yè)的積極性。

4、增值稅。從現(xiàn)有的增值稅政策來看，對于垃圾處置費沒有明確是免增值稅，意味著從事垃圾處置業(yè)務的企業(yè)收取的垃圾處置費收入是要繳納增值稅的，這對垃圾處置企業(yè)而言顯然是不公平的。

5、企業(yè)所得稅。盡管環(huán)保企業(yè)符合一定條件可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”，投資抵免和減計收入計算企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但是對于環(huán)保設備的固定資產折舊方法沒有明確采用加速折舊法。雖然新的企業(yè)所得稅法有加速折舊和縮短折舊年限的規(guī)定，但條件很苛刻，必須滿足兩個條件：一是由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；二是常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產。許多環(huán)保企業(yè)都很難達到這兩項條件，在一定程度上不利于刺激環(huán)保企業(yè)的投資。

促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展的稅收政策制定和完善需要根據本國國情、經濟和環(huán)境條件進行。鑒于我國尚處于社會主義初級階段,經濟社會建設財力不足的客觀情況,建議從以下幾方面完善促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展的稅收政策。

（一）完善現(xiàn)有稅制,促進環(huán)保產業(yè)的發(fā)展

1、增值稅。擴大增值稅的優(yōu)惠范圍,對更多的節(jié)能環(huán)保產品和垃圾處置費給予免征增值稅的優(yōu)惠政策。

2、消費稅。對尚未納入征稅范圍的非循環(huán)經濟范疇的重要消費品征收消費稅,以此拉開其與循環(huán)經濟產品的稅負差距,體現(xiàn)循環(huán)經濟產品的稅收優(yōu)勢。尤其應將高耗能產品如一次性尿片、高檔建筑裝飾材料等及導致環(huán)境污染嚴重的消費品納入消費稅征收范圍,根據耗能及污染程度設置不同稅率,稅率應普遍偏高,以有效抑制消費。

3、資源稅。擴大資源稅的征收范圍,將土地、森林、海洋、草原和淡水等自然資源列入征稅范圍,引導節(jié)約資源。完善計稅依據,對從量定額征收的應稅資源的計稅數量由銷售和使用數量改為實際開采和生產數量,直接在最初環(huán)節(jié)限制資源的開采與生產數量。提高單位稅額,對非再生型、非替代型的稀缺資源課以重稅,限制掠奪性開采。

4、企業(yè)所得稅。在一定年限內給予資源回收產業(yè)的所有企業(yè)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,以吸引和穩(wěn)定更多的資源在該行業(yè)的投入,促使該產業(yè)迅速發(fā)展和壯大,等待整個回收體系完全建立起來后再選擇適當的時機作相應的調整。給予企業(yè)通過非營利性機構對環(huán)保事業(yè)及環(huán)境美化方面的捐贈稅前全額扣除的優(yōu)惠。同時借鑒國外對環(huán)保企業(yè)的購進設備以及其他企業(yè)購置的環(huán)保設施實行加速折舊。

5、營業(yè)稅。對于環(huán)境污染治理型、污染源控制型和資源綜合利用用企業(yè)實行全免營業(yè)稅的政策。

（二）完善稅收分配體制,調動中央和地方發(fā)展環(huán)保產業(yè)的積極性。

發(fā)展環(huán)保產業(yè),需要中央和地方政府的協(xié)調配合,需調動兩者積極性,因此促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展的稅制改革、合理分配中央和地方收入顯得特別重要?？梢詫⑴c現(xiàn)行促進環(huán)保產業(yè)發(fā)展的有關稅收劃為中央和地方共享收入,由國稅部門征收,再向地方劃撥款項。以后新開征的環(huán)境保護稅全部劃為中央收入, 由國稅部門征收,中央政府再通過轉移支付在全國各地區(qū)進行分配使用,以使環(huán)保產業(yè)在全國范圍內協(xié)調發(fā)展。