破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支。它是以現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)，以破產(chǎn)法律制度為依據(jù)，反映和監(jiān)督企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)、破產(chǎn)凈資產(chǎn)、破產(chǎn)損益等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一種程序和方法。

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的對(duì)象是破產(chǎn)企業(yè)在清算期間的資金運(yùn)動(dòng)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比,其資金運(yùn)動(dòng)具有一次性、終極化的特性。企業(yè)在和解整期間,如整頓良好,則企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)呈良性循環(huán)與周轉(zhuǎn);如整頓無(wú)效,則企業(yè)轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算。在此過(guò)程中,清算組變現(xiàn)財(cái)產(chǎn),償還債務(wù),分配剩余財(cái)產(chǎn)。在資金形態(tài)上,逐漸滅失固定資金、儲(chǔ)備資金、成品資金等形態(tài)的并存與繼起性,實(shí)現(xiàn)所有非貨幣資金向貨幣資金的轉(zhuǎn)化,時(shí)間的繼起性被中斷,這種資金流動(dòng)呈單向、一次、終極性。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的六要素中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等要素破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)依然適用,因?yàn)樗鼈兪莾攤?a href="/wiki/%E6%B8%85%E7%AE%97%E6%8D%9F%E7%9B%8A" title="清算損益">清算損益確認(rèn)時(shí)必將涉及的內(nèi)容,而清算的目的就是為了償債。正常的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)則完全廢棄了,取而代之的是清算收入、清算支出、清算損益三要素,這是因?yàn)槠髽I(yè)在終止經(jīng)營(yíng)條件下,不需要再核算經(jīng)營(yíng)期的經(jīng)營(yíng)成果,收入費(fèi)用利潤(rùn)的核算基礎(chǔ)已失去且無(wú)必要。

資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)所有并現(xiàn)實(shí)控制的能帶來(lái)清償能力且以貨幣計(jì)量的各種資財(cái)、債權(quán)和其它權(quán)利。負(fù)債是破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的以貨幣計(jì)量需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債就是所有者權(quán)益,其值小于零時(shí)意味著資不抵債,進(jìn)入事實(shí)的破產(chǎn)狀態(tài)。進(jìn)入清算狀態(tài)后,資產(chǎn)不再按流動(dòng)性區(qū)分,而只區(qū)分為貨幣形態(tài)資產(chǎn)和非貨幣形態(tài)資產(chǎn);所有債務(wù)都需清償,也不再按流動(dòng)性分類(lèi);清償債務(wù)與交納稅收之后如有剩余財(cái)產(chǎn)可供分配,將是所有者權(quán)益實(shí)現(xiàn)最后一次分配。清算收入是從總體上反映破產(chǎn)企業(yè)償債能力狀況的,主要包括清算初期企業(yè)的貨幣資金,清算期間資產(chǎn)變現(xiàn)收入、收回債權(quán)及對(duì)外投資收入直接償債的資產(chǎn)價(jià)值等;清算支出是從總體上反映企業(yè)的負(fù)債規(guī)模、結(jié)構(gòu)和償債順序、數(shù)量等,主要包括清算費(fèi)用、清算損失,支付職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi),交納應(yīng)交未交稅金、償債等。清算損益表現(xiàn)的是前二者之差,清算損益的核算是對(duì)清算收益、清算損失、清算費(fèi)用及清算凈收益等進(jìn)行反映。

1.破產(chǎn)清算賬務(wù)處理

變賣(mài)財(cái)產(chǎn),償還債務(wù)是清算工作的主要任務(wù)。其賬務(wù)處理程序是:企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)與債務(wù)的清查———接管破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)并建賬(轉(zhuǎn)入清算會(huì)計(jì)體系,起用清算科目)———預(yù)計(jì)破產(chǎn)費(fèi)用———財(cái)產(chǎn)的確認(rèn)和估價(jià)———破產(chǎn)債權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量———破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變賣(mài)———破產(chǎn)債務(wù)的清償———結(jié)束報(bào)告,清算終結(jié)。其中會(huì)計(jì)賬薄的設(shè)置、賬簿的啟用、會(huì)計(jì)分錄的編制和憑證的填制等與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基本相同的。但由于清算業(yè)務(wù)的特殊性,決定了清算企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)有自己特定的處理方式。在清算企業(yè)原賬的基礎(chǔ)上,應(yīng)由清算組負(fù)責(zé)清查核實(shí)資產(chǎn)、賬目、債權(quán)等,做到賬賬相符,賬實(shí)相符,在此基礎(chǔ)上,再對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算。當(dāng)清算業(yè)務(wù)發(fā)生后,要根據(jù)有關(guān)資料填制會(huì)計(jì)憑證,據(jù)以登記賬簿,最后要編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表,至此整個(gè)賬務(wù)處理工作才算結(jié)束。

2.破產(chǎn)清算賬戶(hù)設(shè)置

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)反映清算開(kāi)始日破產(chǎn)企業(yè)的各種可變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。該賬戶(hù)的借方核算破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)存的及應(yīng)收回的財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值;貸方核算財(cái)產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值及變現(xiàn)損益的結(jié)轉(zhuǎn)。具體包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵消財(cái)產(chǎn)、應(yīng)索財(cái)產(chǎn)、待變財(cái)財(cái)產(chǎn)、受托財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)費(fèi)用等賬戶(hù)。

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)反映清算開(kāi)始日破產(chǎn)企業(yè)所欠債務(wù)情況及清算過(guò)程中發(fā)生的債務(wù)情況。該類(lèi)賬戶(hù)貸方核算破產(chǎn)企業(yè)所結(jié)欠的各種債務(wù)金額;借方核算各項(xiàng)債務(wù)的實(shí)際清算額和無(wú)法償還債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)具體應(yīng)包括擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)(這三者與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵消財(cái)產(chǎn)、受托財(cái)產(chǎn)對(duì)應(yīng)使用)連帶債務(wù)、破產(chǎn)待償債務(wù)、債務(wù)折讓和清算借款等具體賬戶(hù)。

損益類(lèi)賬戶(hù),用于核算企業(yè)清算損益情況的賬戶(hù)。設(shè)有“變現(xiàn)損益”、“清算損益”賬戶(hù),分別用來(lái)核算企業(yè)在破產(chǎn)清算和財(cái)產(chǎn)變賣(mài)過(guò)程中發(fā)生的損失或盈余以及破產(chǎn)清算全過(guò)程的財(cái)務(wù)結(jié)果。

3.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表編制

該報(bào)表類(lèi)型較多,需在清算不同階段編制。開(kāi)始清算前,在清查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的基礎(chǔ)上編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負(fù)債表,以及財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)清單等;清算過(guò)程中,還需編制反映破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表有:變現(xiàn)清算報(bào)表、債務(wù)清償表、清算費(fèi)用表、貨幣資金收支表、清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配表等。

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，體現(xiàn)在：

1．會(huì)計(jì)主體假設(shè)

一旦企業(yè)被宣告破產(chǎn)，其對(duì)屬于破產(chǎn)清算的資財(cái)便失去了保管和處分權(quán)，一切對(duì)破產(chǎn)資財(cái)?shù)谋９?、清理、作價(jià)、處理和分配等事宜，以及在這個(gè)過(guò)程中的民事活動(dòng)和民事責(zé)任，均由破產(chǎn)管理人負(fù)責(zé)。因此，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體將發(fā)生“移位”，即轉(zhuǎn)移為破產(chǎn)管理人。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)以后，盡管會(huì)計(jì)核算特定的空間范圍和對(duì)象仍然是原企業(yè)，但實(shí)質(zhì)上原來(lái)的會(huì)計(jì)主體已經(jīng)消失。

2．終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)

破產(chǎn)意味著企業(yè)已無(wú)法以現(xiàn)在的形式和目標(biāo)連續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去，最終終止企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將成為破產(chǎn)企業(yè)的必然結(jié)果。因此，終止經(jīng)營(yíng)即成為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特有假設(shè)。企業(yè)在這一假設(shè)基礎(chǔ)之上進(jìn)行資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)的償還；在這一假設(shè)基礎(chǔ)之上，采用一系列與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法、不同的計(jì)量基礎(chǔ)以及不同的報(bào)告形式。

3．不確定會(huì)計(jì)期間假設(shè)

自企業(yè)被宣告破產(chǎn)之日至破產(chǎn)程序終結(jié)為破產(chǎn)會(huì)計(jì)期間，這一會(huì)計(jì)期間具有不確定性，它取決于破產(chǎn)宣告的時(shí)日、破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短以及對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算進(jìn)度。在這個(gè)不確定的期間內(nèi)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算將是一次性的，它以整個(gè)清算過(guò)程作為一個(gè)單一的計(jì)算清算結(jié)果的會(huì)計(jì)期間。不同破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)清算的會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)短不一，具有不確定性。

4．幣值多元化假設(shè)

企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，盡管其會(huì)計(jì)核算仍采用貨幣單位，但對(duì)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)及債務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等更多的可能采用清算價(jià)值，或變現(xiàn)價(jià)值等，這種幣值多元化是為了適應(yīng)清算不同財(cái)產(chǎn)時(shí)計(jì)量的需要。

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有一定的差異。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式以及歷史成本等。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支，遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一般原則。但為了規(guī)范破產(chǎn)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人及投資人的合法權(quán)益，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)又有自己特有的原則。

1．合法性原則

合法性原則，是指破產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按破產(chǎn)法、公司法、民法通則、民事訴訟法等規(guī)定組織破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合法處置。企業(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算過(guò)程不僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，更重要的是一種法律行為。破產(chǎn)企業(yè)的整個(gè)破產(chǎn)清算過(guò)程要在人民法院的監(jiān)督之下按照規(guī)范的程序進(jìn)行，因此，合法性原則是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)最基本的原則。

2．可變現(xiàn)凈值原則

為了最大限度地保護(hù)債權(quán)人的利益，并兼顧債務(wù)人的利益，需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，而不論其破產(chǎn)清算前的賬面價(jià)值是多少。對(duì)不具備償債條件的財(cái)產(chǎn)(如待攤費(fèi)用等)應(yīng)一次轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，根據(jù)變現(xiàn)后破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的數(shù)額償付債務(wù)。

3．劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則

企業(yè)在破產(chǎn)清算過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用，包括破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理費(fèi)用、變賣(mài)費(fèi)用、破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用、債權(quán)人申報(bào)債權(quán)費(fèi)用等，這些費(fèi)用的支付直接關(guān)系到債權(quán)人的切身利益。因此，應(yīng)正確劃分破產(chǎn)費(fèi)用和非破產(chǎn)費(fèi)用，凡是為破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而支付的費(fèi)用，應(yīng)屬于破產(chǎn)費(fèi)用，于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中支付；凡是債權(quán)人為個(gè)人利益而支付的費(fèi)用，應(yīng)屬于非破產(chǎn)費(fèi)用，不應(yīng)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中支付。

4．對(duì)等償債原則

在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中，應(yīng)依據(jù)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分各種不同性質(zhì)的債務(wù)，如擔(dān)保債務(wù)、抵銷(xiāo)債務(wù)、優(yōu)先償付債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)等，并分別按其債務(wù)與相應(yīng)資產(chǎn)的對(duì)等關(guān)系，依據(jù)一定的順序進(jìn)行清償。如以擔(dān)保資產(chǎn)償付擔(dān)保債務(wù)，以抵銷(xiāo)資產(chǎn)償付抵銷(xiāo)債務(wù)，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償優(yōu)先償付債務(wù)后，再償付破產(chǎn)債務(wù)。這一原則能夠充分維護(hù)不同債權(quán)人的合法權(quán)益。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》及《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容與程序如下。

1、接管破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和其他文書(shū)檔案，設(shè)置新賬，并對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的要求進(jìn)行再分類(lèi)，結(jié)束舊賬；

2、全面清查破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)，確認(rèn)計(jì)量破產(chǎn)資產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)，編制清查后的資產(chǎn)負(fù)債表；

3、變現(xiàn)破產(chǎn)資產(chǎn)，記錄變現(xiàn)價(jià)值和變現(xiàn)損益；

4、核算破產(chǎn)損益，包括清算費(fèi)用、清算收益、清算損失等；

5、按法定順序清償破產(chǎn)債務(wù)，并分配剩余資產(chǎn)；

6、編制破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表，結(jié)束清算工作。

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，清算組應(yīng)設(shè)立23個(gè)會(huì)計(jì)科目，按其科目的性質(zhì)可分為三大類(lèi)。

第一類(lèi)，資產(chǎn)類(lèi)科目，包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收款”、“材料”、“半成品”、“產(chǎn)成品”、“投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”共11個(gè)科目。

第二類(lèi)，負(fù)債表科目，包括“借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)付債券”共９個(gè)科目。

第三類(lèi)，清算損益類(lèi)科目，包括“清算費(fèi)用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和“清算損益”共3個(gè)科目。

一、起點(diǎn)和終點(diǎn)的不同

企業(yè)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)過(guò)工商注冊(cè)成立后，會(huì)計(jì)開(kāi)始建賬，建立新賬時(shí)各個(gè)科目的起點(diǎn)均為零。會(huì)計(jì)要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)科目;核算生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用;核算利潤(rùn);進(jìn)行利潤(rùn)分配等。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，最終達(dá)到資本積累的目的。

而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算審計(jì)組后開(kāi)始工作。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)建賬的起點(diǎn)是以企業(yè)破產(chǎn)前專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告為基準(zhǔn)數(shù)，應(yīng)當(dāng)在清算開(kāi)始日另立新賬。會(huì)計(jì)應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)，協(xié)助清算組對(duì)企業(yè)的各種資產(chǎn)(包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn))進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊(cè); 同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過(guò)破產(chǎn)清算后，賬務(wù)各個(gè)科目最終歸為零。破產(chǎn)清算的過(guò)程也就是如何將破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)和資產(chǎn)歸為零的過(guò)程。會(huì)計(jì)賬務(wù)將記錄這一全過(guò)程。破產(chǎn)案件終結(jié)后，經(jīng)過(guò)工商注銷(xiāo)，標(biāo)志著破產(chǎn)企業(yè)的消亡。

二、會(huì)計(jì)原則不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則之一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則。會(huì)計(jì)記帳要有連續(xù)性，不得因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的更換而中斷。企業(yè)在發(fā)展、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)就要連續(xù)的反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的原則之一是一次性原則。從清算之日開(kāi)始，到清算終結(jié)，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過(guò)清算后賬務(wù)各個(gè)科目最終歸為零，企業(yè)消亡，會(huì)計(jì)工作終止。

三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目不同

在設(shè)置會(huì)計(jì)科目方面，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，企業(yè)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目;而企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)入清算階段后，會(huì)計(jì)要根據(jù)“財(cái)政部關(guān)于《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目和結(jié)轉(zhuǎn)期初余額時(shí)有些科目需要合并。如：

(一) 資產(chǎn)類(lèi)：

(1)“銀行存款”在結(jié)轉(zhuǎn)期初余額時(shí)將原企業(yè)科目中“銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款” 等明細(xì)科目的余額合并轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“銀行存款”科目。

(2)將“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“材料成本差異”、“低值易耗品”、“委托加工材料”等材料科目的余額全部轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“材料”科目。

(3)將“短期投資”和“長(zhǎng)期投資” 科目的余額合并轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“投資”科目。

(4)將“固定資產(chǎn)”科目的余額，減去“累積折舊”科目余額后的差額(即固定資產(chǎn)凈值)轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“固定資產(chǎn)”科目等等。

(二) 負(fù)債類(lèi)：

將“短期借款” 、“長(zhǎng)期借款”科目余額合并轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“借款”科目。

其他各科目可根據(jù)清算需要決定是否合并。

(三) 損益類(lèi)：

(1)將原企業(yè)的“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、及“壞賬準(zhǔn)備”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目的余額合并轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。

(2)要根據(jù)債權(quán)人大會(huì)及人民法院核準(zhǔn)的清算費(fèi)用支出計(jì)劃設(shè)置“清算費(fèi)用” 明細(xì)科目，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

(3)設(shè)置“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入以及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費(fèi)等。

清算組可根據(jù)被清算企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

四、帳務(wù)處理不同

在清算期間，處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、發(fā)生零星的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入要分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

(一)處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理：

(1)收回應(yīng)收款債權(quán)，按實(shí)際收回的金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額(即收回以物抵債資產(chǎn))借記“銀行存款”、“產(chǎn)成品”等科目;按應(yīng)收金額和實(shí)收金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定及《債務(wù)追索調(diào)賬報(bào)告》，按核銷(xiāo)的金額，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。

(2)變賣(mài)材料、產(chǎn)成品等存貨，按實(shí)際變賣(mài)收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值和變賣(mài)收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品” 等科目。

(3)清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收入金額借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目;發(fā)生的稅金支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

(4)拍賣(mài)(或變賣(mài))機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按實(shí)際收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值和拍賣(mài)(變賣(mài))收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

(5)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、對(duì)外投資等比照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理：

支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算期間的職工生活費(fèi);破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、拍賣(mài)和分配所需費(fèi)用;破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用;清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用;審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用;為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用(包括債權(quán)人會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用)，應(yīng)于支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。除此之外，支付破產(chǎn)清算費(fèi)用，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行債權(quán)人大會(huì)及人民法院核準(zhǔn)的清算費(fèi)用支出計(jì)劃，不得超支。

(三)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費(fèi)用、支付離退休職工有關(guān)費(fèi)用和職工安置費(fèi)，應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理(在此不作詳細(xì)論述)

(四)清償債務(wù)的賬務(wù)處理：

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)收入優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按法定的順序清償債務(wù)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行處理：

(1)支付所欠職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)等，按照實(shí)際支付金額，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”。在清算過(guò)程中發(fā)生的支付給職工的各種費(fèi)用，應(yīng)直接進(jìn)入清算費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)” 科目核算。

(2)交納所欠的稅費(fèi)，按實(shí)際繳納的金額，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款” 科目，貸記 “銀行存款”等科目。

(3)清償其他破產(chǎn)債務(wù)，按人民法院裁定及實(shí)際清償各種債務(wù)的金額，借記“其他應(yīng)付款”、“借款”、“應(yīng)付票據(jù)”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。

(五)結(jié)轉(zhuǎn)清算損益

清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益：

(1)將“清算費(fèi)用” 科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益” 科目，貸記“清算費(fèi)用” 科目。

(2)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益” 科目，貸記“清算損益” 科目。

(3)將需要核銷(xiāo)的各項(xiàng)資產(chǎn)、不能抵扣的期初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益” 科目，，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資”、“應(yīng)交稅金”等科目。

(4)依據(jù)人民法院裁定將應(yīng)予注銷(xiāo)的不再清償?shù)膫鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益” 科目。

(5)如實(shí)際清算收入小于清算費(fèi)用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償，有關(guān)清算費(fèi)用、清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)按上述規(guī)定處理。

清算終結(jié)時(shí)，財(cái)務(wù)賬有關(guān)科目的余額及清算損益的余額全部為零。

五、會(huì)計(jì)報(bào)表不同

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)表、季度報(bào)表、年度報(bào)表。會(huì)計(jì)每月要編制“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”;每季度、每年要編制季度報(bào)表和年度報(bào)表，一年一度，周而復(fù)始。

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表分為“清算資產(chǎn)負(fù)債表” 、“債務(wù)清償表”和“清算損益表”等。

(1)清算開(kāi)始時(shí)，將審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬后，應(yīng)當(dāng)編制“清算資產(chǎn)負(fù)債表”。

(2)清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)規(guī)定的期限編制“清算資產(chǎn)負(fù)債表”、“清算財(cái)產(chǎn)表”、“清算損益表”。

(3)清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制“清算損益表”、“債務(wù)清償表”。

綜上所述，破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)清算階段后，會(huì)計(jì)的原則、起點(diǎn)和終點(diǎn)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)的處理和會(huì)計(jì)報(bào)表等都發(fā)生了改變，只有分清破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處，才能在破產(chǎn)清算期間充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、核算和監(jiān)督的職能，完成破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的使命。