會計(jì)集中核算制度是指通過成立會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu),在核算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下,取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶,由會計(jì)核算中心統(tǒng)一開設(shè)單一賬戶,統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督,是融會計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種特殊的會計(jì)核算形式。

會計(jì)集中核算制度通過改變會計(jì)人員管理體制和業(yè)務(wù)處理程序,強(qiáng)化會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督,提高了會計(jì)工作質(zhì)量和會計(jì)信息質(zhì)量,保證會計(jì)人員獨(dú)立,杜絕鋪張浪費(fèi),提高了財(cái)政資金使用效益,節(jié)約了成本。會計(jì)集中核算制度可以取得以下的效果。一是規(guī)范了行政事業(yè)單位會計(jì)核算行為。二是規(guī)范了核算單位財(cái)務(wù)支出行為。三是加強(qiáng)了會計(jì)基礎(chǔ)工作。對原始憑證填制、取得、審核、審批程序等會計(jì)基礎(chǔ)工作做了規(guī)范,提高了會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。四是實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的全過程監(jiān)督管理,變以前的事后監(jiān)督為事前、事中、事后全過程監(jiān)督。五是以規(guī)范支出票據(jù)為突破口,實(shí)行以票管稅,代扣代繳的辦法，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政性資金投入所產(chǎn)生稅收的應(yīng)收盡收,確保了財(cái)政資金的投入效益。

會計(jì)集中核算制度在強(qiáng)化會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督,提高財(cái)政資金使用效益上起到了重要作用,但由于會計(jì)集中核算制度未能對財(cái)政支出管理體制進(jìn)行根本變革,現(xiàn)行財(cái)政性資金財(cái)政分散管理的格局仍未改變,財(cái)政性資金庫外沉淀問題仍未能從根本上得到解決。實(shí)行會計(jì)集中核算后,雖然核算單位的所有資金都存入了會計(jì)核算中心開設(shè)的統(tǒng)一賬戶,但是會計(jì)核算中心仍為各核算單位開設(shè)分賬戶,這與各單位分別在銀行開設(shè)賬戶本質(zhì)上并沒有區(qū)別。財(cái)政部門撥款程序仍未作任何改變,根據(jù)預(yù)算安排定期將款項(xiàng)撥到各單位的賬戶中,各分賬戶的財(cái)政性資金仍然無法相互融通,大量資金仍滯留在單位,降低了資金使用效益，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以監(jiān)督,財(cái)政核算風(fēng)險(xiǎn)較大。

(一)有利于各部門切實(shí)有效地貫徹《會計(jì)法》

《會計(jì)法》所規(guī)定的會計(jì)工作的兩大基本職能是會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)集中核算制度的施行能夠最大限度使此兩項(xiàng)職能得到發(fā)揮和落實(shí)。首先，核算中心將各單位的會計(jì)人員經(jīng)過嚴(yán)格考核擇優(yōu)錄用后，選拔了合格的會計(jì)人員集中到中心工作，便于定期對人員進(jìn)行培訓(xùn)，有利于工作經(jīng)驗(yàn)交流和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化了會計(jì)人員的崗位職責(zé)，提高了會計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和整體隊(duì)伍素質(zhì)。通過嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)，加強(qiáng)培訓(xùn)關(guān)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作質(zhì)量提高的最終目標(biāo)，使《會計(jì)法》的首要任務(wù)得以有效完成。其次，會計(jì)監(jiān)督過去在單位實(shí)行的是一級審批和簡單的審核方式，實(shí)行會計(jì)集中核算后，審核程序變?yōu)橐患墝徟⑺募墝徍?，部分專?xiàng)支出、大額支出還實(shí)行了領(lǐng)導(dǎo)會簽制，審批程序更加嚴(yán)密和完善，審核手續(xù)更加完備，財(cái)務(wù)收支運(yùn)行過程更加透明化，使《會計(jì)法》規(guī)定的會計(jì)監(jiān)督職能真正落到實(shí)處。

(二)有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作規(guī)范化管理

集中核算實(shí)現(xiàn)了人員集中管理、集中培訓(xùn)、工作流程制度化、會計(jì)核算電算化、會計(jì)監(jiān)督日?；?、工作經(jīng)驗(yàn)交流經(jīng)?；徫荒繕?biāo)責(zé)任明確化，從而實(shí)現(xiàn)了工作規(guī)范化管理的要求。

(三)有利于同政府采購制度相配套

政府采購工作剛剛起步，在采購資金的管理、使用方面存在許多不規(guī)范的地方，建立財(cái)務(wù)集中核算制度是政府采購工作順利開展的客觀必然要求。通過集中核算，將采購項(xiàng)目納入政府采購范圍，按政府采購制度規(guī)定的程序運(yùn)作，對采購資金的撥付、使用、清算全過程進(jìn)行監(jiān)控，為政府采購工作提供服務(wù)和保障。

(一)預(yù)算工作尚缺規(guī)范影響會計(jì)集中核算的有效實(shí)施

一般而言，預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成，資金的價(jià)值管理和實(shí)物管理必須由不同部門進(jìn)行。實(shí)行會計(jì)集中核算，部門預(yù)算宜采用零基預(yù)算編制法。但目前會計(jì)核算中心管理的單位實(shí)行部門預(yù)算工作尚處起步階段，預(yù)算編制過程中大量存在“預(yù)算基數(shù)加增長”的現(xiàn)象。會計(jì)核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的支付申請，中心有權(quán)予以拒絕。而實(shí)際操作中，由于種種原因，超預(yù)算指標(biāo)和不足預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于預(yù)算編制的不規(guī)范、批復(fù)不及時(shí)、年度預(yù)算調(diào)整頻繁等因素均會造成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與資金管理間缺乏有效銜接制衡。

(二)會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理脫節(jié)加大國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行會計(jì)集中核算后，會計(jì)核算移至?xí)?jì)核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會計(jì)核算相分離的情況勢必使預(yù)算單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題更加突出，如果單位管理職責(zé)不明確、責(zé)任不到位，則很容易導(dǎo)致賬實(shí)不符、核算不完整，最終造成國有資產(chǎn)損失。

(三)存在支付真實(shí)性與合理性風(fēng)險(xiǎn)

核算單位結(jié)報(bào)的各項(xiàng)支出，無論是支出的票據(jù)，還是支出的內(nèi)容，都要經(jīng)過核算中心審核通過后才能報(bào)支。核算單位報(bào)賬時(shí)，會計(jì)核算中心財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)票據(jù)來判斷，但在實(shí)際操作中，由于人員風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，會出現(xiàn)通過變通手法套取資金、沖抵有關(guān)亂支濫用等核算中心賬面不能直接列支的現(xiàn)象，致使發(fā)票的真實(shí)性難以把握，各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性難以控制，造成一定的支付風(fēng)險(xiǎn)。

(四)影響資金籌集的主動性和資金使用的及時(shí)性與有效性

實(shí)行會計(jì)集中核算后，改變過去由各下屬單位自行批準(zhǔn)并使用的資金支配方式，代之以通過會計(jì)核算中心對資金實(shí)施“事前、事中、事后”的全方位控制，使資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中。財(cái)務(wù)統(tǒng)管單位對資金的控制權(quán)被大大削弱，資金籌集的主動性和資金使用的及時(shí)性與有效性將會受到限制。

(五)會計(jì)集中核算配套體系尚未完善制約了會計(jì)集中核算的有效實(shí)施

會計(jì)集中核算體系的形成必須以會計(jì)集中核算人員、會計(jì)集中核算信息平臺、會計(jì)集中核算配套管理辦法為基礎(chǔ)。會計(jì)集中核算需要一批具備會計(jì)職業(yè)道德，既通曉會計(jì)專業(yè)知識，又能熟練操作計(jì)算機(jī)、熟悉網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用的高素質(zhì)人才，實(shí)行會計(jì)集中核算對會計(jì)專業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。會計(jì)集中核算的實(shí)現(xiàn)高度依賴于成熟的會計(jì)集中支付資金管理信息系統(tǒng)的支持，而實(shí)行會計(jì)集中核算初期，要真正做到“事前、事中、事后”全方位監(jiān)控，離所期望的信息平臺尚有差距。此外，目前我國尚未出臺全國性的具體可操作的會計(jì)委派及會計(jì)集中核算管理辦法，缺乏與會計(jì)集中核算制度相配套的具體措施，由此增加了會計(jì)集中核算的操作難度和會計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)現(xiàn)。

(一)建立會計(jì)集中核算中心，完善中心工作職能

會計(jì)集中核算制度實(shí)行初期，不少單位簡單采取延伸擴(kuò)大一級法人單位，即財(cái)務(wù)統(tǒng)管單位財(cái)務(wù)處職能，實(shí)行計(jì)劃財(cái)務(wù)、會計(jì)集中核算雙職能并行的做法，沒有成立獨(dú)立的會計(jì)集中核算中心。這僅是一種過渡做法，“建立會計(jì)核算中心，加大資金使用監(jiān)督”應(yīng)成為會計(jì)集中核算工作的重點(diǎn)。

建議在一級集中核算法人單位直屬財(cái)務(wù)處的基礎(chǔ)上，分立會計(jì)核算中心和計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中心，并駕齊驅(qū)，各司其職。會計(jì)核算中心的主要職責(zé)是根據(jù)《會計(jì)法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)，認(rèn)真做好集中核算單位的會計(jì)核算和監(jiān)督工作，以保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整，并及時(shí)向各單位提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。會計(jì)核算中心的主要任務(wù)為：資金支付和會計(jì)核算；實(shí)行即時(shí)控制，通過核對各單位預(yù)算指標(biāo)情況，嚴(yán)格控制用款進(jìn)度；加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，核算中心在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)及時(shí)確定是否可以支付、如何支付。

實(shí)行會計(jì)集中核算，各單位資金的籌措、分配、使用權(quán)按財(cái)務(wù)管理要求仍歸原單位。計(jì)劃財(cái)務(wù)管理中心的主要任務(wù)為：合理編制單位預(yù)算；根據(jù)預(yù)算和單位用款計(jì)劃及資金結(jié)余情況及時(shí)申請財(cái)政撥款；合理安排使用資金，提高財(cái)政資金的使用效果；控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動分析；建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，對單位財(cái)務(wù)活動進(jìn)行有效控制和監(jiān)督；加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。

(二)完善預(yù)算管理制度，強(qiáng)化單位預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，是做好會計(jì)集中核算工作的基礎(chǔ)。完善單位預(yù)算管理制度，形成一套與會計(jì)集中核算制度相匹配的，適合本單位實(shí)踐需要和發(fā)展目標(biāo)的預(yù)算管理模式和運(yùn)行機(jī)制，其重要性和緊迫性日益凸顯。

建議單位建立《全面預(yù)算管理辦法》和《預(yù)算控制指標(biāo)管理辦法》等預(yù)算管理制度，合理安排預(yù)算編制實(shí)踐；改革預(yù)算編制方法，全面推行“零基預(yù)算”； 嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，推行預(yù)算執(zhí)行分析考核制度。

由于“經(jīng)費(fèi)支出”是事業(yè)單位會計(jì)核算重點(diǎn)之一，經(jīng)費(fèi)實(shí)行指標(biāo)控制有利于對經(jīng)費(fèi)支出的控制和監(jiān)督。因此，建議會計(jì)集中核算制度下，實(shí)行單位預(yù)算管理初期可從“經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算指標(biāo)”控制入手，在實(shí)踐中不斷完善預(yù)算指標(biāo)控制體系，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算指標(biāo)控制。財(cái)務(wù)預(yù)算需要各相關(guān)職能部門和下屬單位的共同參與和配合。同時(shí)，在合理安排預(yù)算編制時(shí)間的基礎(chǔ)上要充分掌握預(yù)算編制進(jìn)度。單位在編制預(yù)算時(shí)，要實(shí)事求是地掌握人員情況、業(yè)務(wù)發(fā)展需求，綜合考慮內(nèi)外部因素、歷史和未來因素的影響，科學(xué)預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，并以提高效益為目標(biāo)，編制具有前瞻性的預(yù)算。預(yù)算編制宜采取自上而下、自下而上反復(fù)磨合方式。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督是深化預(yù)算管理、推進(jìn)會計(jì)集中核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。結(jié)合會計(jì)集中核算制度，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，對資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督。對資金使用效益，尤其是項(xiàng)目資金使用效益要引入考核評價(jià)機(jī)制。

(三)完善內(nèi)外控制制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全

單位內(nèi)部要加強(qiáng)財(cái)政資金管理，建立內(nèi)部制約機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)。每一筆支出都應(yīng)實(shí)行事前審核，在保證憑證真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合理后，才能通知銀行付款。對重大預(yù)算項(xiàng)目和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。核算單位除提供真實(shí)合法的原始票據(jù)報(bào)賬，必要時(shí)還需出具其他相關(guān)資料進(jìn)行全面反映。建議建立大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度、預(yù)算單位財(cái)產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，加強(qiáng)支付環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督。嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度，健全固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)審核機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。預(yù)算單位必須健全固定資產(chǎn)保管制度，做到入賬有驗(yàn)收、使用有登記。會計(jì)核算中心應(yīng)定期和不定期地對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，以及時(shí)掌握核算單位固定資產(chǎn)變動情況。同時(shí)會計(jì)核算中心應(yīng)主動接受外部監(jiān)督，及時(shí)向預(yù)算單位反饋資金支付信息，與單位形成相互牽制機(jī)制，接受財(cái)政內(nèi)部檢查部門、審計(jì)等職能部門的監(jiān)督，保證財(cái)政資金、單位財(cái)產(chǎn)物資的安全。

(四)建立相關(guān)管理辦法及配套措施，加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

雖然目前尚未出臺全國性的具體可操作的會計(jì)集中核算管理辦法，把會計(jì)核算中心及會計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及同被服務(wù)單位的關(guān)系用法律形式確定下來，也缺乏與之相配套的具體措施。建議單位根據(jù)實(shí)際，結(jié)合會計(jì)集中核算的特征需求，建立單位會計(jì)人員聘用制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、輪崗制度、業(yè)務(wù)考核制度、獎(jiǎng)罰制度等作為過渡，來規(guī)范會計(jì)核算中心及會計(jì)人員的行為，以降低因缺乏統(tǒng)一的會計(jì)集中核算管理辦法及具體措施而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和行為風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是搞好會計(jì)集中核算工作的前提。單位在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)堅(jiān)持發(fā)揮人的主體作用，重視財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過走出去請進(jìn)來、內(nèi)部培訓(xùn)等多種形式以提高單位會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。單位在繼續(xù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會計(jì)人員繼續(xù)教育的同時(shí)，引入競爭機(jī)制，通過競聘上崗、吸引外部人才等多種形式，充實(shí)會計(jì)核算中心的財(cái)會人員隊(duì)伍。加強(qiáng)會計(jì)核算中心會計(jì)人員和核算單位會計(jì)之間的溝通交流，進(jìn)一步規(guī)范核算單位報(bào)賬會計(jì)行為。人事部門會同財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步明確會計(jì)集中核算體制下的財(cái)會職位的職務(wù)說明，尤其對關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位要提高準(zhǔn)入門檻，進(jìn)一步規(guī)范年度業(yè)務(wù)考核和獎(jiǎng)懲制度的運(yùn)用。

(五)為會計(jì)集中核算和支付提供可靠的技術(shù)保障

會計(jì)核算中心要建立一個(gè)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，必須立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來處理日常工作。這一信息保障體系要求所有財(cái)務(wù)統(tǒng)管單位及其二級法人代表(負(fù)責(zé)人)、財(cái)會人員同時(shí)參與，才能解決好資金的全過程控制、財(cái)務(wù)審查、往來結(jié)賬、報(bào)表匯總、資金管理等方面的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控和數(shù)據(jù)交流等問題，并使數(shù)據(jù)系統(tǒng)安全運(yùn)行。建議單位選用一套較先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件，為會計(jì)集中核算提供可靠的技術(shù)保障。該財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)包括預(yù)(決)算編制與執(zhí)行系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、支出管理系統(tǒng)、總賬管理系統(tǒng)、債權(quán)債務(wù)管理系統(tǒng)等，盡快在會計(jì)核算中心和核算單位內(nèi)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，便于核算單位與會計(jì)核算中心的遠(yuǎn)程報(bào)賬、對賬和報(bào)表傳輸。財(cái)務(wù)管理流程實(shí)現(xiàn)自動化，單位、前臺、后臺之間數(shù)據(jù)資源完全共享，避免重復(fù)勞動，從而大大提高工作效率。開通遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)，可以使核算單位及時(shí)了解單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支情況等，增進(jìn)核算中心與核算單位之間的會計(jì)信息交流，進(jìn)一步加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理工作。

會計(jì)集中核算制度對內(nèi)部審計(jì)工作的影響

(一)正面影響

1.有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。實(shí)施會計(jì)集中核算后，加強(qiáng)了財(cái)政資金使用透明度，有利于單位依法理財(cái)，堵塞漏洞，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，使單位資金的使用管理由以前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前的全方位和全過程的監(jiān)督，從而有效地阻止單位財(cái)務(wù)收支中違法行為的發(fā)生，杜絕不合理開支，提高會計(jì)信息質(zhì)量。由于會計(jì)核算得到加強(qiáng)、會計(jì)監(jiān)督職能得到強(qiáng)化、會計(jì)信息質(zhì)量得到提高。從而有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 有利于減少審計(jì)成本，突出審計(jì)重點(diǎn)。會計(jì)核算中心集中了各基層單位、部門的會計(jì)資料和信息，內(nèi)部審計(jì)部門通過會計(jì)核算中心可花費(fèi)較少的審計(jì)成本就可以對各單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，有利于確定審計(jì)重點(diǎn)，有利于確定宏觀分析和全面評價(jià)。

3.有利于對“小金庫”的確認(rèn)和判定。實(shí)施會計(jì)集中核算后，各進(jìn)中心的行政事業(yè)單位所有銀行帳戶均被撤銷，所有資金全部納入核算中心。因此凡是沒經(jīng)批準(zhǔn)遺留和新出現(xiàn)的中心之外的帳戶和資金都應(yīng)視為“帳外帳”、“小金庫”。

(二)負(fù)面影響

1.資金載體發(fā)生變化使內(nèi)部審計(jì)客體增加，增大了責(zé)任認(rèn)定的難度。在會計(jì)集中核算制下，資金載體發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)的單位、部門之間增加了會計(jì)核算中心，因而審計(jì)對象由原來單一被審計(jì)單位、部門變?yōu)楸粚徲?jì)單位、部門與會計(jì)核算中心兩個(gè)客體。被審計(jì)單位、部門的會計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理的主體，也必然是被審計(jì)的主要客體；而核算中心成為審計(jì)的又一客體，是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的會計(jì)職能、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督都由會計(jì)核算中心完成，并行使會計(jì)資料檔案保管權(quán)力及資金管理權(quán)。因此在核算中心與被審計(jì)單位部門之間可能就一些會計(jì)核算責(zé)任問題相互推諉，以及要在兩個(gè)客體間來回查閱和問詢辯認(rèn)，增大了一些責(zé)任認(rèn)定難度。

2.準(zhǔn)則規(guī)范的滯后，有待于完善。會計(jì)核算工作從被審計(jì)單位、部門分離出來后，誰對會計(jì)資料真實(shí)完整作出承諾，由誰簽證、怎么簽證，而現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況。按照會計(jì)集中核算體制的現(xiàn)狀，在會計(jì)集中核算過程中，被審計(jì)單位部門原來的會計(jì)責(zé)任在被審計(jì)單位、部門與核算中心之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)變。被審計(jì)單位、部門原承擔(dān)的全部會計(jì)責(zé)任有部分轉(zhuǎn)變到了核算中心。會計(jì)核算中心主要是對會計(jì)核算工作的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對代管資金的安全性、完整性負(fù)責(zé)，同時(shí)對會計(jì)資料的安全性、完整性負(fù)責(zé)。但會計(jì)主體責(zé)任主體還是被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人。因此，在會計(jì)責(zé)任變化后，開展內(nèi)部審計(jì)工作需要對這些問題作進(jìn)一步研究探索，更需要有關(guān)部門及時(shí)出臺這方面的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

3.新出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象增添一些審計(jì)難度。成立中心后，一些單位、部門為逃避核算中心會計(jì)監(jiān)督，采取更加隱蔽的違紀(jì)方式，將資金轉(zhuǎn)變到與之相聯(lián)系的二、三級單位或者其他相關(guān)單位及協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織，因此給內(nèi)部審計(jì)檢查難度加大。

4.由于中心單位開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對違規(guī)違紀(jì)開支不好認(rèn)定。由于各單位、部門收支狀況原本不同，沒有統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)集中核算后各單位的財(cái)務(wù)收支集中在一個(gè)桌面上，因此標(biāo)準(zhǔn)問題凸現(xiàn)出來。從大宗材料、設(shè)備采購等大額費(fèi)用支出，到差旅、電話費(fèi)等小額費(fèi)用支出，從招待、會議費(fèi)的公務(wù)費(fèi)用支出，到補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等福利費(fèi)用支出，因沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不好確認(rèn)其違規(guī)違紀(jì)問題。

5.會計(jì)核算中心對各單位、部門的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏有效的監(jiān)督手段，增加審計(jì)難度。會計(jì)核算中心人員不參與各單位財(cái)務(wù)收支活動，對各單位具體工作和開支項(xiàng)目不十分清楚，在會計(jì)核算上往往只是注重審核其票據(jù)要素是否齊全、報(bào)銷手續(xù)是否完整，不能對其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此增加具體審計(jì)的難度。

二、實(shí)施會計(jì)集中核算制后內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取的應(yīng)對措施

面對會計(jì)集中核算后給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的影響，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)針對實(shí)際情況，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對。同時(shí)還要充分認(rèn)識到成立會計(jì)核算中心只不過是多了一道會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但其代替不了內(nèi)部審計(jì)，不能理解為因?yàn)榧訌?qiáng)了會計(jì)監(jiān)督，而要削弱或取消內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，相反由于資金載體的變化以及其帶來的影響，而要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。因此，實(shí)行會計(jì)集中核算后，所屬基層單位的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不會從數(shù)量上發(fā)生變化，但在內(nèi)部審計(jì)的客體、內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法上面，要依據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整，從目前現(xiàn)狀看，要從以下幾個(gè)方面采取措施。

(一)分清責(zé)任主體、規(guī)范操作規(guī)程。

會計(jì)集中核算后，審計(jì)客體和對象出現(xiàn)了兩個(gè)層面。一是被審計(jì)基層單位、部門，二是會計(jì)核算中心。根據(jù)客觀實(shí)際，各基層單位、部門的會計(jì)法律地位不變，其負(fù)責(zé)人仍是會計(jì)責(zé)任主體。應(yīng)對本單位的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，被審計(jì)基層單位、部門和負(fù)責(zé)人仍是審計(jì)通知的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料、承諾和簽證。核算中心承擔(dān)著各單位的會計(jì)核算職責(zé)，要對代管資金、會計(jì)核算、會計(jì)資料的安全性和完整性負(fù)責(zé)，即要承擔(dān)一部分責(zé)任同時(shí)又因其是各基層單位、部門會計(jì)資料、會計(jì)檔案的集中地，還必須積極配合內(nèi)審部門對各單位、部門的審計(jì)，審計(jì)通知書同時(shí)抄送核算中心。

(二)適時(shí)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)把握審計(jì)重點(diǎn)。

在會計(jì)集中核算制下，財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督職能分開，分別由被審計(jì)單位、部門和核算中心承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，根據(jù)體制變化產(chǎn)生的影響，要適時(shí)調(diào)整方向，把握審計(jì)重點(diǎn)。

對被審計(jì)單位、部門，要加強(qiáng)對核算中心在日常會計(jì)監(jiān)督中涉及不到的和沒有監(jiān)督到位的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手。一是內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行，是否由于會計(jì)核算工作的轉(zhuǎn)移，而喪失各項(xiàng)內(nèi)控制度。二是收入(包括預(yù)算外收入和其他收入)的真實(shí)和完整。重點(diǎn)檢查收入來源是否合規(guī)，是否全部入帳，有無逃避會計(jì)核算中心將收入不及時(shí)報(bào)帳、漏報(bào)、瞞報(bào)、少報(bào)或不報(bào)帳，轉(zhuǎn)移下級單位、形成單位的“小金庫”，搞帳外帳。三是支出的合規(guī)效益性。審核支出的結(jié)構(gòu)和效益情況如何、分析行政、事業(yè)成本的合理性、是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求，是否體現(xiàn)社會效益最大化原則。另外還要注意真發(fā)票、假項(xiàng)目等虛列支出，套取資金的情況，尤其要對金額大，報(bào)銷內(nèi)容顯失合理的支目予以重視。四是實(shí)物資產(chǎn)的管理，要突出實(shí)物清查工作。就是要針對被審計(jì)單位部門實(shí)物資產(chǎn)管理薄弱的會計(jì)集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團(tuán)、工會等組織的財(cái)務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對象上要改變只審計(jì)一級財(cái)務(wù)單位的局限。鑒于以上幾個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，確保審計(jì)成效。

具體要采取如下措施:

一是要做到二個(gè)現(xiàn)場審計(jì)的結(jié)合。首先，要將會計(jì)核算中心作為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場，并要求被審單位、部門的報(bào)帳員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解答，同時(shí)根據(jù)情況還要將被審單位作為現(xiàn)場，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的檢查和審核。

二是要注重外圍調(diào)查和實(shí)物清查。對于核算中心提供的會計(jì)資料是否全面、真實(shí)的反映了被審單位、部門財(cái)務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變化和真實(shí)情況。由于會計(jì)核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查。

三是要強(qiáng)化延伸審計(jì)。要對被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級單位財(cái)務(wù)狀況納入審計(jì)。

四是要注重跟蹤審計(jì)。對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項(xiàng)要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。會計(jì)集中核算制下，各單位、部門與所屬下一級單位以及社團(tuán)、工會等組織的財(cái)務(wù)聯(lián)系更加緊密，出現(xiàn)一些深層次的問題。因此在審計(jì)對象上要改變只審計(jì)一級財(cái)務(wù)單位的局限。

鑒于以上幾個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)工作要及時(shí)改進(jìn)審計(jì)的方式方法，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，確保審計(jì)成效。

具體要采取如下措施。

一是要做到二個(gè)現(xiàn)場審計(jì)的結(jié)合。首先，要將會計(jì)核算中心作為實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場，并要求被審單位、部門的報(bào)帳員到現(xiàn)場，對單位、部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解答，同時(shí)根據(jù)情況還要將被審單位作為現(xiàn)場，進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的檢查和審核。

二是要注重外圍調(diào)查和實(shí)物清查。對于核算中心提供的會計(jì)資料是否全面、真實(shí)的反映了被審單位、部門財(cái)務(wù)狀況，要注重外圍調(diào)查工作，來全面掌握被審單位、部門收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的變化和真實(shí)情況。由于會計(jì)核算職能的移出，被審單位會出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理弱化的現(xiàn)象，尤其在固定資產(chǎn)的管理上是較為薄弱的環(huán)節(jié)，因此要加大對實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)場清查。

三是要強(qiáng)化延伸審計(jì)。要對被審單位、部門尚未納入中心的資金、賬戶以及所屬二、三級單位財(cái)務(wù)狀況納入審計(jì)。

四是要注重跟蹤審計(jì)。對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些異常開支和往來款項(xiàng)要進(jìn)行跟蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出，轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)，違規(guī)列支等問題。