成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策與成本預(yù)測緊密相連，它以成本預(yù)測為基礎(chǔ)，是成本管理不可缺少的一項(xiàng)重要職能，它對(duì)于正確地制定成本計(jì)劃，促使企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益都具有十分重要的意義。

成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。由于前者以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本，因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密；后者以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，屬于日常經(jīng)營管理中的決策范疇，包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等。

(一)、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與成本決策

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因。其形成常需要較長時(shí)間，而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)。因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評(píng)估與分析。

1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)，它是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率提高或活動(dòng)成本因可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。規(guī)模經(jīng)濟(jì)可以使以不同的方式或更高的效率進(jìn)行更大范圍的活動(dòng)，它的更大銷量增加了分?jǐn)?a href="/wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E6%88%90%E6%9C%AC" title="無形成本">無形成本如廣告費(fèi)用和科研費(fèi)用的能力，使支持該活動(dòng)所需要的基礎(chǔ)設(shè)施或間接費(fèi)用的增長低于其擴(kuò)大的比例。不過，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也可能產(chǎn)生負(fù)面影響，當(dāng)這種負(fù)面影響超過規(guī)模擴(kuò)大所帶來的正面效益時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。

2、上述規(guī)模經(jīng)濟(jì)與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（Conformity）是指企業(yè)為了為使自己所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷售、零部件內(nèi)制和原材料提供等。整合程度的提高可能帶來效率的提高或成本的降低。主要表現(xiàn)在：可避免使用市場所帶來的額外成本如采購費(fèi)用和銷售費(fèi)用，使企業(yè)獲得更多的附加值。它是確保穩(wěn)定供求的一種重要手段，可使企業(yè)減少對(duì)供應(yīng)商的依賴程度。整合還可以帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，并帶來各種無形資源的積累，包括直接面向消費(fèi)者的情報(bào)和售后各方面的情報(bào)來源的確保、支配力和影響力的確立和技術(shù)知識(shí)的積蓄等。建立的專賣店及其送貨政策，可減少假冒偽劣商品對(duì)企業(yè)的沖擊。

資產(chǎn)重組與企業(yè)購并是我國企業(yè)界的熱門話題，了解整合這一結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因可以使企業(yè)在購并決策過程中充分地考慮整合對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的長期影響。企業(yè)必須詳細(xì)評(píng)估整合的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，視實(shí)際情況決定各價(jià)值活動(dòng)整合的程度。企業(yè)既可以選擇整合的策略，也可以選擇解除整合的競爭策略，而解除整合的策略往往被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所忽視。當(dāng)整合的自制成本已高于外購成本，影響了企業(yè)靈活選擇競爭策略時(shí)，可以考慮降低現(xiàn)在的整合程度或解除整合。

3、地理位置。企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本。由于工資水平和稅率在不同國家、城市的差異，影響了企業(yè)的工資成本和納稅支出。企業(yè)所處環(huán)境的交通便利程度及可利用的基礎(chǔ)設(shè)施的狀況都會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)所處氣候、文化、觀念等人文環(huán)境，不僅影響產(chǎn)品需求，而且影響企業(yè)經(jīng)營觀念和方式。此外，處于優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多人才。相對(duì)能源和原材料供應(yīng)商的地理位置也是影響購貨成本的一個(gè)重要因素。而相對(duì)買方的地理位置會(huì)影響企業(yè)的促銷成本和銷售成本如運(yùn)費(fèi)。

(二)、執(zhí)行性成本動(dòng)因與成本決策

執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因。它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的。而且這些成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng)因，其它成本的影響因企業(yè)而異。這些動(dòng)因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會(huì)使成本提高。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：

1、生產(chǎn)能力運(yùn)用模式，它主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時(shí)，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本相對(duì)較少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。對(duì)于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運(yùn)用模式將對(duì)其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會(huì)帶來單位成本的明顯下降。需要指出的是，生產(chǎn)能力利用率的提高并不總意味著企業(yè)效率的改善。若有的企業(yè)產(chǎn)量提高而銷量不變就會(huì)造成成本降低的假象，固定成本實(shí)際上全部轉(zhuǎn)入了庫存。這是我國一些企業(yè)產(chǎn)品滯銷而仍存在利潤的原因之一。所以生產(chǎn)能力利用率的提高應(yīng)以產(chǎn)銷一致為前提。

2、全面質(zhì)量管理。與傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同的是，全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理的范圍應(yīng)是全過程的質(zhì)量控制，企業(yè)的每一名員工都要承擔(dān)質(zhì)量責(zé)任。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量，并且最低的質(zhì)量成本可以在缺點(diǎn)為零時(shí)達(dá)到，因?yàn)閷?duì)錯(cuò)誤的糾正成本是遞減的，所以總成本會(huì)保持下降的趨勢，直至最后的差錯(cuò)被消除。故全面質(zhì)量管理的改進(jìn)總是能降低成本，對(duì)于質(zhì)量成本較高的企業(yè)來說，全面質(zhì)量管理會(huì)是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，能給企業(yè)帶來降低成本的重大機(jī)會(huì)。這項(xiàng)成本動(dòng)因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹立強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)，從企業(yè)的整個(gè)范圍，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程的各階段著手來提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。

傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)可計(jì)量的、按照成本核算制度計(jì)算的成本為核心內(nèi)容，以物治人，現(xiàn)代成本管理則要求重視人的因素，強(qiáng)調(diào)以人為本，以人治物，充分組織和動(dòng)員員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對(duì)企業(yè)投入的向心力，從而達(dá)到充分降低成本，取得競爭優(yōu)勢的目的。

上述兩種戰(zhàn)略成本動(dòng)因的最主要的區(qū)別是對(duì)于結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度的問題。比如說企業(yè)的規(guī)模應(yīng)適應(yīng)其發(fā)展的需要而越大越好，整合程度也非越高越好。但對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，一般認(rèn)為程度越高越好，例如，應(yīng)盡可能加強(qiáng)和鼓勵(lì)員工的全面參與，健全全面質(zhì)量管理體系。而就企業(yè)而言，執(zhí)行性成本動(dòng)因總結(jié)的越多，將越有助于企業(yè)的成本管理。

總之，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析為企業(yè)改變成本地位，增強(qiáng)競爭力提供了契機(jī)。企業(yè)的成本總是由一組獨(dú)特的成本動(dòng)因來控制，而每一個(gè)成本動(dòng)因都可能成為企業(yè)獨(dú)特的競爭優(yōu)勢來源，選擇有利的成本動(dòng)因作為成本競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項(xiàng)策略，應(yīng)引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的高度重視。

成本決策涉及到企業(yè)供產(chǎn)銷，生產(chǎn)經(jīng)營和資本運(yùn)作等各個(gè)領(lǐng)域，可以說凡是發(fā)生成本費(fèi)用支出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都有一個(gè)成本決策問題。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常性業(yè)務(wù)的成本決策一般可如下述。

1、存貨成本決策分析

存貨成本決策的目的，是以最少的資金占用、最低的資金成本支出，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定運(yùn)行。企業(yè)存貸分為儲(chǔ)備性存貨、生產(chǎn)性存貨、成品性存貨。儲(chǔ)備性存貨是指供應(yīng)過程中的物資儲(chǔ)備，包括原材料、低值易耗品、包裝物，這部分資金占用量較大，又處于生產(chǎn)待用階段，是流動(dòng)資產(chǎn)的主體部分，也是存貨成本決策的重點(diǎn)。

存貨成本決策應(yīng)抓住兩個(gè)關(guān)鍵量：

（1）確定存貨的最低存量。影響存貨存量的兩個(gè)因素是，預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和存貨周轉(zhuǎn)速度，一般可以參照歷史和行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行測算。

（2）控制存貨訂購的經(jīng)濟(jì)批量（EOQ）。影響存貨經(jīng)濟(jì)批量的因素有三：

• 采購成本，指材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)；
• 定貨成本，指采購部門因定貨業(yè)務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、辦公費(fèi)等；
• 儲(chǔ)存成本，指存貨的倉儲(chǔ)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及占用資金支付的利息等。

三者之間存在著此消彼長的關(guān)系。存貨成本決策分析就是通過控制存貨的經(jīng)濟(jì)批量確定存貨的最低存量。

2、生產(chǎn)成本決策分析

生產(chǎn)成本決策是成本決策的核心。決策的目的是在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，如何最合理、最有效、最充分地利用現(xiàn)有資源，包括原材料、能源、機(jī)器設(shè)備、勞動(dòng)力等，以最低的成本支出，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

生產(chǎn)成本決策分析通常要研究解決以下三個(gè)方面的問題：

（1）生產(chǎn)什么產(chǎn)品——在企業(yè)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中究竟哪些產(chǎn)品最具市場競爭力？企業(yè)使用同一種設(shè)備可生產(chǎn)多種產(chǎn)品，究竟生產(chǎn)哪種產(chǎn)品成本最合理、可獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益？

（2）生產(chǎn)多少數(shù)量——在固定成本確定的情況下，生產(chǎn)多少數(shù)量的產(chǎn)品可以保本贏利？在成批生產(chǎn)過程中，全年分幾批生產(chǎn)最經(jīng)濟(jì)？在多品種生產(chǎn)企業(yè)中，怎樣選擇最優(yōu)的產(chǎn)品組合才能使生產(chǎn)總成本最低、毛利總額最高？

（3）如何組織和安排生產(chǎn)——選擇什么工藝進(jìn)行加工生產(chǎn)最合算？在不增加或少增加支出的情況下，怎樣才能充分發(fā)揮現(xiàn)有裝置的生產(chǎn)能力？企業(yè)自制半成品是直接出售還是繼續(xù)加工后再出售？

在生產(chǎn)成本決策中，應(yīng)當(dāng)把握重點(diǎn)，解決好對(duì)成本升降影響較大的問題。

3、銷售成本決策分析

在激烈的市場競爭中，企業(yè)為吸引客戶、擴(kuò)大銷售量，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價(jià)廉以及加強(qiáng)服務(wù)、廣告宣傳外，還將賒銷作為促銷的重要手段。賒銷必然產(chǎn)生應(yīng)收帳款，控制收帳成本也是銷售成本決策的重點(diǎn)。

收帳成本包括三個(gè)方面內(nèi)容：

（1）管理成本，指應(yīng)收帳款管理中發(fā)生的成本費(fèi)用，如對(duì)客戶信譽(yù)調(diào)查的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、收集信息費(fèi)等。一般而言，應(yīng)收帳款帳齡越長，催收次數(shù)越多，管理成本必然越大。

（2）機(jī)會(huì)成本，指企業(yè)由于賒銷產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款,失去了將這筆資金移作它用以獲取收益的機(jī)會(huì)所造成的損失。如某企業(yè)應(yīng)收帳款全年平均占用1,000萬元，若用于投資購入債券，年利率10％，則該企業(yè)應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本為100萬元。

（3）損失成本，指應(yīng)收帳款中的一部分因無法收回所造成的壞帳損失。

進(jìn)行銷售成本決策分析時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持收益大于管理成本。機(jī)會(huì)成本和損失成本三者之和的原則。

4、資金成本決策分析

資金成本決策的目的，是在保證生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)行的前提下，提高資金使用效率，降低資金成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。

資金成本決策應(yīng)做好以下幾方面的成本分析：

（1）機(jī)會(huì)成本。現(xiàn)金資產(chǎn)是非盈利性資產(chǎn)，企業(yè)置存資金過多，存入銀行僅能取得很低的利息，企業(yè)就損失了這部分現(xiàn)金用于再投資的機(jī)會(huì)成本?，F(xiàn)金成本決策的一個(gè)重要問題，就是研究企業(yè)一定時(shí)期與生產(chǎn)規(guī)模相適應(yīng)的最低現(xiàn)金持有量。

（2）貸款成本。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得貸款時(shí)，其貸款利率、借貸時(shí)間、貸款渠道、貸款方式、票據(jù)應(yīng)用等因素都會(huì)影響貸款成本。在成本決策過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)掌握金融市場的行情動(dòng)向，安排好借貸資金的結(jié)構(gòu)，盡可能選擇低利息貸款和銜接好借貸時(shí)間。

（3）信用成本。企業(yè)在交易往來中發(fā)生的應(yīng)付帳款，盡管是無息負(fù)債，但是也存在一個(gè)成本問題。若能及時(shí)用現(xiàn)金支付，可以享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，降低進(jìn)貨成本；延期支付，失去現(xiàn)金折扣，進(jìn)貨價(jià)格就相應(yīng)提高。如果長期拖欠，更會(huì)造成企業(yè)信譽(yù)下降，給企業(yè)再生產(chǎn)帶來嚴(yán)重后果。

成本決策是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)成本，在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的內(nèi)部條件和外部環(huán)境，通過縝密的調(diào)查研究，借助于成本效益分析原理和專門的技術(shù)方法，作出的決策和判斷。正確的成本決策需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)。成本決策分析應(yīng)注意收集分析哪些信息呢？

1、生產(chǎn)信息

主要是產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息。包括：

（1）加工工藝和流程。指工藝技術(shù)的選擇、工藝流程的分析、生產(chǎn)能力和設(shè)備的配套、生產(chǎn)控制和物料輸送安排等。

（2）生產(chǎn)能力安排。指產(chǎn)量預(yù)測，生產(chǎn)設(shè)施和設(shè)備的利用，生產(chǎn)日程安排等。

（3）庫存情況。指原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的合理庫存，定貨的品種、時(shí)間及數(shù)量等。

（4）物耗標(biāo)準(zhǔn)。指原輔材料、能源動(dòng)力消耗水平，產(chǎn)品收得率等。

（5）人力資源。指崗位的設(shè)定和調(diào)整，工時(shí)計(jì)劃，責(zé)任評(píng)價(jià)與考核標(biāo)準(zhǔn)，工資獎(jiǎng)勵(lì)水平等。

（6）質(zhì)量控制。指產(chǎn)品的等級(jí)率、合格率要求，質(zhì)量成本等。

2、財(cái)務(wù)信息

主要是維持生產(chǎn)經(jīng)營的資金信息：

（1）現(xiàn)金。指合理的現(xiàn)金持有量、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量等。

（2）主要流動(dòng)資金占用。指應(yīng)收帳款和存貨等。

（3）主要流動(dòng)負(fù)債。指短期借款規(guī)模、籌資渠道、籌資條件、利率水平、應(yīng)付帳款等。

3、銷售信息

主要是市場信息：

（1）產(chǎn)品需求預(yù)測。指各個(gè)階段市場對(duì)產(chǎn)品的需要量。

（2）產(chǎn)品供應(yīng)分析。指國內(nèi)產(chǎn)品供應(yīng)量、國外進(jìn)口量、需求和供應(yīng)的比例關(guān)系及預(yù)期供應(yīng)趨勢。

（3）產(chǎn)品價(jià)格研究。指國內(nèi)外同類產(chǎn)品價(jià)格及其波動(dòng)趨勢。

（4）競爭對(duì)手能力。指同行業(yè)企業(yè)的裝置規(guī)模、生產(chǎn)能力、價(jià)格成本等。

（5）客戶信用。指產(chǎn)品合同執(zhí)行情況，客戶信用支付能力等。

4、技術(shù)是影響企業(yè)成本的又一重要因素

技術(shù)包含于企業(yè)的每一價(jià)值活動(dòng)中，它對(duì)成本的影響主要通過兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)。一方面，它可以獨(dú)立于其它成本動(dòng)因作用于成本；另一方面，它還可通過改變或影響其它成本動(dòng)因間接地影響成本。只有那些能保持企業(yè)成本領(lǐng)先地位的技術(shù)變革才能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢，但技術(shù)變革并非總能降低成本。首先，技術(shù)的開發(fā)或引用本身需支付較高的成本。其次，技術(shù)變革可能帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。在技術(shù)革新迅速的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過早行動(dòng)而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰而又無力更新技術(shù)的窘境。