財政監(jiān)督機制是指財政機關(guān)在對國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織涉及財政收支事項及其它相關(guān)事項的管理運行過程中，與其有關(guān)的各個構(gòu)成要素之間的相互連接形式和彼此作用關(guān)系。其運行過程涉及財政監(jiān)督主體、財政監(jiān)督客體、職責(zé)范圍、權(quán)限劃分、程序及相關(guān)配套措施的確定。一個規(guī)范有效的財政監(jiān)督機制有助于發(fā)現(xiàn)和及時糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，保證財政分配的科學(xué)、正確和有效性。

從西方財政監(jiān)督機制的歷史發(fā)展過程看，早在十三世紀(jì)二十年代，英國諸侯和僧侶就隨著社會階級勢力的變化，趁王權(quán)衰落的機會，以武力迫使國王簽署了《自由大憲章》，在一定范圍內(nèi)限制了國王的財權(quán)。但大憲章尚未確立起議會的財政權(quán)。十七世紀(jì)八十年代的“光榮革命”之后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資產(chǎn)階級經(jīng)濟實力的增強，資產(chǎn)階級議會才通過了《權(quán)利法案》，確立起議會監(jiān)督和決定財政的制度，開創(chuàng)了資本主義國家近代意義的“憲政新時期”。此后經(jīng)過幾百年的發(fā)展，西方財政監(jiān)督機制已經(jīng)發(fā)展成為一套比較成熟和有效的運行機制。

（一）財政監(jiān)督的法制化程度較高

西方發(fā)達國家財政監(jiān)督的最大特色就是有大量的法律、法規(guī)來規(guī)范財政行為。無論是財政管理還是財政監(jiān)督，都有完備的法律法規(guī)作為依據(jù)，法律約束力很強、權(quán)威性很高。英國是最早在憲法中對財政收支做出規(guī)定的國家。其他一些國家，如德國、瑞士、意大利等國也在憲法中對預(yù)算收支活動做有明確規(guī)定，從預(yù)算、稅收、國庫到審計均在法律的范圍內(nèi)進行。西方發(fā)達國家從憲法的高度對財政活動中的重大事宜做出比較詳細和明確的規(guī)定，為規(guī)范和約束財政活動，即財政監(jiān)督提供了最高的法律依據(jù)。在憲法做出規(guī)定的基礎(chǔ)上，西方發(fā)達國家還普遍設(shè)有專門法，如預(yù)算法、年度撥款法、特別撥款法、財政條例以及財政部發(fā)布的行政命令等，對財政監(jiān)督做出更為具體的規(guī)定。

例如，法國的《財政法》對預(yù)算程序、預(yù)算科目以及預(yù)算立法和預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的職責(zé)都做出了明確規(guī)定。美國國會1921年頒布的《預(yù)算及會計法》也對財政監(jiān)督的具體程序和內(nèi)容做了詳細規(guī)定。

（二）財政監(jiān)督權(quán)力配置合理且層次分明

1.財政監(jiān)督權(quán)是立法機關(guān)的基本權(quán)力之一。從各國的情況來看，雖然立法機關(guān)對預(yù)算過程的監(jiān)督力度有強有弱，但財政監(jiān)督權(quán)無一例外是立法機關(guān)的基本權(quán)力之一。對于一個現(xiàn)代國家來說，無論是法律的執(zhí)行，還是政策的實施，抑或是政府機關(guān)的正常運轉(zhuǎn)，都必須以一定的資金為基礎(chǔ)。因此，議會的財政監(jiān)督實質(zhì)上是從最基本的方面來制約政府活動。這也是西方國家議會至上原則在議會職權(quán)行使方面最重要的體現(xiàn)。

2.獨立、專業(yè)的審計機關(guān)是輔助立法機關(guān)監(jiān)督預(yù)算的重要機構(gòu)。由于各國政治體制和國情不同，審計機關(guān)的組織模式也呈現(xiàn)出多樣性，從總體上可分為以下三種模式：立法模式，即審計機關(guān)隸屬于立法機關(guān)，是其專業(yè)輔助機構(gòu)，對其負責(zé)并報告工作。如美國和澳大利亞。這種模式下的審計機關(guān)有兩個特點——宏觀服務(wù)職能較強和審計信息的公開化程度較高；司法模式，即審計機關(guān)隸屬于司法體系，擁有司法權(quán)，如法國。這種模式下的審計機關(guān)擁有最高的權(quán)威性，審計執(zhí)法與處理的剛性均較大；獨立模式，即審計機關(guān)獨立于立法、司法和行政體系之外，獨立開展審計，同時向立法機關(guān)和行政機關(guān)提供服務(wù)，如德國。但事實上，絕對的獨立是不可能的。獨立模式下的審計機關(guān)實際上更偏重于向立法機關(guān)提供服務(wù)。

3.財政資金的管理部門對政府的財政行為實施內(nèi)部日常監(jiān)督。相對于立法機關(guān)和審計機關(guān)而言，政府是預(yù)算資金的使用者，是具有獨立經(jīng)濟利益的實體。政府首腦承擔(dān)著政府所負有的全部公共責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。為了確保每個政府部門及其下屬各個行政層級都能夠依法、合理、有效的履行自己的職責(zé)，政府首腦有必要對本屆政府的行為進行內(nèi)部日常監(jiān)督，以防范可能發(fā)生的違法違規(guī)行為，劃分和界定相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。比較普遍的日常監(jiān)督模式是，由財政部門代表政府首腦履行對財政支出的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督沿著資金的流向進行。目前，西方發(fā)達國家普遍實行了國庫集中支付制度和政府采購制度。這些都從制度上保障了財政部門的日常監(jiān)督。

（三）財政監(jiān)督覆蓋了財政資金運行的全過程

1.各國普遍重視對預(yù)算編制的監(jiān)督管理。預(yù)算編制是政府預(yù)算程序的起始點，也是財政監(jiān)督管理的基礎(chǔ)。從西方發(fā)達國家的財政監(jiān)督實踐來看，提高預(yù)算編制的質(zhì)量是強化財政監(jiān)督的一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。西方發(fā)達國家預(yù)算編制和審批的時間一般都比較長，準(zhǔn)備工作相當(dāng)充分。例如，財政年度和中國相同的法國從每年的4月份就開始編制下年預(yù)算，到10月份提交議會審批，編制時間為6個月。美國聯(lián)邦預(yù)算的編制時間大約有9個月。此外，西方發(fā)達國家對預(yù)算草案的審議時間也都比較長。如美國國會對預(yù)算草案的審議時間為7個月。法國、德國議會審議預(yù)算需要3個月左右的時間。再有，這些國家的預(yù)算內(nèi)容也都非常詳細。如法國預(yù)算的類級科目就有1100多條，款級科目和項級科目的數(shù)量更大。德國的財政收入項目有1300個，支出項目有800個。挪威、希臘兩國的預(yù)算也十分詳細，多達幾百頁，預(yù)算文本不僅有圖表，而且還有詳細的文字說明和分析。

2.各國對預(yù)算執(zhí)行過程的約束也非常嚴格。西方發(fā)達國家在預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整方面的管理極為嚴格。預(yù)算一經(jīng)立法機構(gòu)審議通過，就形成年度預(yù)算法案，各部門、各單位都必須依法嚴格執(zhí)行。未經(jīng)議會（國會）同意，任何人都無權(quán)更改預(yù)算。如需追加支出，則必須按立法程序辦事。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各項目之間、經(jīng)常性支出與資本性支出之間都不能隨意調(diào)整。另外，西方發(fā)達國家普遍采用國庫單一賬戶制度對預(yù)算資金進行管理。所有的預(yù)算收支都要通過國庫單一賬戶。庫款集中管理、資金集中收付，有效地提高了對各項預(yù)算資金的監(jiān)控力度。

1.財政監(jiān)督機制的要素

財政監(jiān)督機制包含法規(guī)支持、運行操作、風(fēng)險控制、綜合保障、考核評價等相互關(guān)聯(lián)的要素，共同構(gòu)成完整機制體系。

2.財政監(jiān)督機制的特征

1)系統(tǒng)性，財政監(jiān)督機制是由財政監(jiān)督相互作用、相互聯(lián)系的各子系統(tǒng)所構(gòu)成，各子系統(tǒng)有各自的功能和特點，不可以相互替代。

2)客觀性，財政監(jiān)督機制在一定的條件作用下，按照一定的規(guī)律發(fā)生作用。條件充分時其功能和作用發(fā)揮充分，條件不具備則必然受到限制。多樣性，由于各個地方財政監(jiān)督所處的條件、環(huán)境、基礎(chǔ)不同，其具體表現(xiàn)形式也各不相同。

（一）維護規(guī)范財經(jīng)秩序的必然要求。目前，我國仍然存在會計信息失真治而未理、稅收征管質(zhì)量不佳制而未止、財政金融風(fēng)險化而未解等諸多問題，迫切需要財政監(jiān)督綜合運用法律、行政、經(jīng)濟等多種手段，探索建立科學(xué)的監(jiān)管機制，從根本上治理、規(guī)范和維護財經(jīng)秩序，為市場機制和政府機制的發(fā)揮、經(jīng)濟體制和財稅體制改革創(chuàng)造基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）深化公共財政改革的現(xiàn)實要求。公共財政改革需要引入財政監(jiān)督機制，通過執(zhí)法監(jiān)督增強預(yù)算約束力。財政監(jiān)督機制能夠保障財政收入的安全完整，推進收入收繳制度改革；能夠完善公共支出制度，加強對預(yù)算單位預(yù)算編報、執(zhí)行和效果的監(jiān)督和反映。

（三）實行依法理財的一般要求。財政監(jiān)督在促進依法理財、推動依法行政方面發(fā)揮著重要作用。建立完善監(jiān)督機制，保障財政管理制度和法律法規(guī)在理財實踐中得到貫徹落實。通過強化財政內(nèi)部監(jiān)督，促進財政部門提高依法理財?shù)乃剑煌ㄟ^嚴格財政監(jiān)督檢查，提高社會各部門依法理財水平。

（四）推行民主理財?shù)目陀^要求。在現(xiàn)代民主政治制度下，民主理財?shù)那爸脳l件是接受監(jiān)督，保持一定的透明度。建立健全對業(yè)務(wù)管理部門的決策、執(zhí)行過程和執(zhí)行效果監(jiān)督評價的全過程監(jiān)督機制；建立信息反饋和成果利用的工作機制；建立政務(wù)公開、接受監(jiān)督的社會監(jiān)督機制。促進財政管理民主決策、透明運行、陽光操作的有效實施。

（五）實現(xiàn)科學(xué)理財?shù)膬?nèi)在要求。科學(xué)理財要求對重大財稅政策執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，為決策部門提供可靠信息和決策參考；要求將財政監(jiān)督措施融入財政管理，研究建立財政運行各環(huán)節(jié)的控制性監(jiān)督機制；要求結(jié)合財政監(jiān)督的工作特點，探索建立財政資金績效監(jiān)督方法和機制。

（六）財政監(jiān)督持續(xù)發(fā)展的基本要求。財政監(jiān)督作為內(nèi)生于財政的監(jiān)督機構(gòu)的天然特征和優(yōu)勢沒有得到發(fā)揮；財政監(jiān)督的財政管理特色在具體實踐和制度設(shè)計兩個層面都沒有得到凸顯等，是財政監(jiān)督可輕可重、可有可無的內(nèi)在因素。由此可見，建立完善財政監(jiān)督機制，有助于強化財政監(jiān)督職能，穩(wěn)定財政監(jiān)督地位，為財政監(jiān)督持續(xù)發(fā)展奠定制度基礎(chǔ)?！?

（一）逐步建立完善全方位、多形式的財政收入監(jiān)管機制。一是不斷探索和完善收入監(jiān)管制度和操作規(guī)程；二是圍繞提高財政收入征管質(zhì)量，組織開展多種形式的收入專項檢查；三是突出非稅收入征管，部分地方財政監(jiān)督機構(gòu)將非稅收入納入日常監(jiān)管的內(nèi)容；四是嘗試性地開展收入預(yù)算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控，不斷優(yōu)化監(jiān)管技術(shù)、協(xié)作和分析手段。

（二）探索實踐涵蓋財政資金運行全過程的支出監(jiān)督機制。一是逐步重視加強對編制部門預(yù)算的介入和審核檢查，有的地方開展了對下級財政部門預(yù)算編制合規(guī)性審核；二是積極利用財政改革的成果，借助清理預(yù)算單位銀行賬戶、國庫集中支付和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等平臺，嘗試對預(yù)算資金執(zhí)行的動態(tài)監(jiān)控；三是圍繞社會關(guān)注的熱點、重點、難點問題，以及財政改革和重大財政政策執(zhí)行情況，組織開展檢查調(diào)查；四是積極探索財政專項支出資金績效監(jiān)督方法和模式，在部分專項支出資金的績效監(jiān)督上取得了重大突破。

（三）擴展充實針對會計造假和監(jiān)督真空的會計監(jiān)督機制。一是在監(jiān)督范圍上，將會計信息質(zhì)量檢查與經(jīng)濟改革和發(fā)展的實際有機結(jié)合，民營企業(yè)會計監(jiān)督缺位的狀況得到關(guān)注；二是在監(jiān)督內(nèi)容上，將會計信息質(zhì)量檢查與查補財政收入、查處會計責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任有機結(jié)合，逐步改變了目標(biāo)監(jiān)管單一的局面；三是在監(jiān)督檢查程序上，將財政檢查工作程序與社會審計機構(gòu)工作程序有機結(jié)合，廣泛采取符合性測試、分析性復(fù)核、印證性抽查、外部調(diào)查等持續(xù)性方法，優(yōu)化了檢查程序，促進了工作質(zhì)量；四是在監(jiān)督方式上，將優(yōu)化組織方式、檢查方案、工作程序和處理處罰有機結(jié)合，摸索出循環(huán)輪查制、人員混合編隊、復(fù)核審理、舉行聽證會、專家論證、信息披露等有效方式。

（四）建立健全促進內(nèi)部管理和工作質(zhì)量的財政內(nèi)控機制。一是明確財政內(nèi)部監(jiān)督檢查的基本職責(zé)，形成了監(jiān)督與服務(wù)、合規(guī)性與效益性、微觀監(jiān)督和宏觀分析并重的理念，推動內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化；二是探索“上下聯(lián)動”、“下查一級”等監(jiān)督方式，提高監(jiān)督檢查效率；三是探索和推行財政監(jiān)督檢查、復(fù)核、處理“三分離”的內(nèi)部質(zhì)量控制機制；四是推行財政政務(wù)公開，主動引入社會監(jiān)督機制。

（五）制度設(shè)計尚待完善，財政監(jiān)督機制缺乏穩(wěn)定性。一是財政監(jiān)督立法的層次不高，決定了財政監(jiān)督的部門監(jiān)督性質(zhì)，財政監(jiān)督對外執(zhí)法的權(quán)威性相對不足；二是財政監(jiān)督執(zhí)法的部分適用法律依據(jù)內(nèi)容已事過境遷，相關(guān)法規(guī)的適用性不足；三是財政監(jiān)督融入財政管理缺少必要的制度設(shè)計和安排，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督有機結(jié)合的運行機制方面，各地有探索、有實踐、有經(jīng)驗，但沒有系統(tǒng)總結(jié)和必要的制度安排作支撐。這些因素在一定程度上影響了財政監(jiān)督工作的持續(xù)性和財政監(jiān)督機制的穩(wěn)定性。

（六）財政監(jiān)督成果利用不佳，缺乏循環(huán)監(jiān)督協(xié)調(diào)機制。一是沒有渠道。一些地方管理層或決策層對財政監(jiān)督成果價值的利用不夠重視，沒有建立信息共享的平臺，財政監(jiān)督成果被束之高閣；二是渠道不暢。一部分財政監(jiān)督成果信息傳遞到一定層面就到了終點，無法到達決策層面，淡化了成果價值；三是不用渠道。財政監(jiān)督機構(gòu)缺少服務(wù)改革、決策、管理的意識，很少將監(jiān)督成果中的有價值的信息及時提供和反饋給財政業(yè)務(wù)管理機構(gòu)和社會管理決策者。

（七）財政監(jiān)督基礎(chǔ)要素不健全，缺少有效的保障機制。一是監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)尚不完全適應(yīng)監(jiān)督工作需要，有的專職機構(gòu)，特別是絕大部分市（州）、縣（市、區(qū)）財政監(jiān)督機構(gòu)，在地方機構(gòu)改革中尚未明確為行政機構(gòu)，導(dǎo)致執(zhí)法主體資格受限，從而影響到財政監(jiān)督工作的有效開展；二是財政監(jiān)督專職干部隊伍素質(zhì)有待提高。三是財政監(jiān)督技術(shù)手段滯后。網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控體系不健全，信息不靈，很難及時監(jiān)控被監(jiān)督對象存在的問題。

（八）財政監(jiān)督資源效率不高，缺乏科學(xué)的資源整合機制。其一是財政內(nèi)部缺乏整體監(jiān)督合力。專職監(jiān)督機構(gòu)與其它業(yè)務(wù)機構(gòu)“兩張皮”的現(xiàn)象十分普遍。由于各業(yè)務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置具有明顯的“分塊”管理特點，尚未完全建立財政內(nèi)部統(tǒng)一的財政監(jiān)督檢查協(xié)調(diào)工作機制。其二是財政監(jiān)督力量優(yōu)勢互補不夠。如省對縣（市、區(qū)）級財政監(jiān)督的指導(dǎo)方面缺乏聯(lián)動機制，省市縣各自為戰(zhàn)，難以形成必要的聲勢和威力；其三是與其他監(jiān)督機構(gòu)職能交叉重疊。重復(fù)檢查和工作“打架”時有發(fā)生，不能有效的利用彼此的優(yōu)勢和特長，影響著監(jiān)督成本和監(jiān)督效能。

（一）建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互分工、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的財政管理運行機制。在財政內(nèi)部形成預(yù)算編制權(quán)、預(yù)算執(zhí)行權(quán)和預(yù)算監(jiān)督權(quán)相分離的格局，為財政部門內(nèi)部建立起預(yù)算管理權(quán)力的制衡機制創(chuàng)造條件。與此同時，對現(xiàn)有的財政內(nèi)部機構(gòu)的職能進行重組和再造，建立新型監(jiān)管關(guān)系。而準(zhǔn)確定位財政監(jiān)督職責(zé)是優(yōu)化財政監(jiān)督機制的先決條件。一是應(yīng)按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督三分離，財政分配、財政管理、財政監(jiān)督三大職能相協(xié)調(diào)的原則進行規(guī)劃設(shè)計。廓清現(xiàn)行財政內(nèi)部機構(gòu)監(jiān)督職責(zé)不分，財政管理與財政監(jiān)督職能不分，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行界線不分的問題。二是賦予財政內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)在參與財政內(nèi)部管理過程中的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)，以及獨立了解、質(zhì)詢、處理處罰的權(quán)力，實現(xiàn)財政監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任的高度統(tǒng)一。三是財政監(jiān)督必須涵蓋財政資金運行全過程，財政管理到哪里，內(nèi)部監(jiān)督就跟蹤到哪里，這是內(nèi)部監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。具體要賦予和確立下列職責(zé)：參與單位重大財政管理決策；組織協(xié)調(diào)和實施內(nèi)部監(jiān)督檢查；根據(jù)檢查情況，對部門預(yù)、決算方案提出調(diào)整建議；負責(zé)對銀行賬戶開設(shè)的審查監(jiān)督；對財政資金的分配、撥付、使用、預(yù)算調(diào)整等進行監(jiān)控，包括財政總預(yù)備費和機動款的分配和使用、上級財政與下級財政資金結(jié)算、國有資本和財務(wù)管理等；對財政資金運行情況進行跟蹤監(jiān)控；依法對下級財政內(nèi)部監(jiān)督進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督辦和檢查，包括對其所屬各單位的財務(wù)收支、會計基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度運行、對審計部門和內(nèi)部監(jiān)督檢查提出的問題落實整改、財政法規(guī)和財務(wù)會計制度的制定和執(zhí)行以及其它檢查的事項；負責(zé)對財政內(nèi)部檢查的監(jiān)督處罰等。

（二）建立貫穿財政收支活動全過程、體現(xiàn)財政管理特色的財政監(jiān)督運行機制。財政監(jiān)督必須在監(jiān)督方式上進行大膽創(chuàng)新，突破事后監(jiān)督的思維桎梏，建立財政監(jiān)督工作平臺，逐步推進和實現(xiàn)事前、事中監(jiān)控。一是建立事前監(jiān)督機制。主要是對財政資金分配的各項制度規(guī)定、程序的監(jiān)督，努力做到資金出入口規(guī)范化、管理模式化、操作程序化、項目資金運作透明化。重點是對財政部門預(yù)算編制和批復(fù)、專款指標(biāo)下達過程中的真實性、科學(xué)性和合法性進行審核。二是建立事中監(jiān)督機制。主要是對預(yù)算執(zhí)行和財政管理中的重要事項進行日常監(jiān)控。重點是對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、專項資金撥付、專項資金追加、財政法規(guī)、財政政策以及財政制度的貫徹執(zhí)行情況和與之相配套的程序的規(guī)范運作情況進行監(jiān)督。并充分運用對預(yù)算收支執(zhí)行情況和財務(wù)制度執(zhí)行情況的即時監(jiān)控，實現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，拓展監(jiān)督空間，硬化財政監(jiān)督約束。三是調(diào)整和完善事后監(jiān)督機制。事后監(jiān)督要突出抓難點、抓熱點、抓績效，為改進、提高財政整體管理水平當(dāng)好參謀。

（三）建立依托財政監(jiān)督職責(zé)手段，強化分析預(yù)警、跟蹤監(jiān)督、問責(zé)問效的安全保障機制。一是構(gòu)建預(yù)算收入監(jiān)督保障機制。征管機關(guān)、國庫機關(guān)、財政內(nèi)部各業(yè)務(wù)機構(gòu)應(yīng)定期向財政監(jiān)督機構(gòu)提供稅收收入、政府性基金以及其它非稅性預(yù)算收入等財政收入的征管、入庫、劃分、留解、退付情況。財政監(jiān)督機構(gòu)據(jù)此對經(jīng)過財政內(nèi)部各環(huán)節(jié)所有資金收支增減變化進行分析預(yù)警，實行日常監(jiān)控與定時、定項監(jiān)督相結(jié)合，確保財政收入真實可靠。二是構(gòu)建預(yù)算支出監(jiān)督保障機制。建立財政資金從申報、立項、撥付、使用的跟蹤審核和使用監(jiān)督制度，重點對財政專項資金實行撥付前審查，撥付后檢查，使用后核查。三是構(gòu)建財政資金使用效益監(jiān)督保障機制。對財政資金的使用實行內(nèi)部監(jiān)督專管員追蹤問效檢查制度，建立財政資金大額用款項目檔案庫。將資金管理鏈條延伸到資金運行和效益評估多個階段，實現(xiàn)對財政資金循環(huán)的全過程監(jiān)督。四是構(gòu)建有效利用會計監(jiān)督手段的輔助監(jiān)督保障機制。充分發(fā)揮會計信息質(zhì)量檢查職能和手段，開展印證性監(jiān)督檢查，優(yōu)化財政資金運行環(huán)境，彌補財政收支監(jiān)管的力所不及。

（四）建立權(quán)責(zé)一致、協(xié)調(diào)運行、良性互動、體現(xiàn)效能的財政監(jiān)督內(nèi)部工作機制。財政監(jiān)督機構(gòu)必須加強內(nèi)部控制，提高工作質(zhì)量和效能，盡可能擴展監(jiān)控范圍和效果。一是建立財政監(jiān)督檢查、審理、處理相對分開內(nèi)控機制。在內(nèi)部監(jiān)督檢查、審理兩個環(huán)節(jié)上形成相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，解決財政內(nèi)部監(jiān)督檢查人員既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員的弊端，確保監(jiān)督檢查、處理定性和檢查結(jié)果的客觀公正。二是建立財政監(jiān)督檢查公開透明機制。做到五公開：公開檢查項目、公開檢查程序、公開評價報告、公開檢查結(jié)果、公開處理結(jié)論。使財政管理過程中存在的問題和業(yè)務(wù)機構(gòu)理財上的不規(guī)范行為始終處于制度的約束和群眾的監(jiān)督之下。三是建立高規(guī)格的監(jiān)督檢查處理機制。要成立以財政部門主要負責(zé)人為主的財政內(nèi)部監(jiān)督處理決策機構(gòu)，定期對財政監(jiān)督機構(gòu)查出的違紀(jì)問題進行討論、定性，并做出對違紀(jì)單位和責(zé)任人的處理意見。

完善財政監(jiān)督機制的主要措施是積極創(chuàng)建支撐財政監(jiān)督機制運行的功能系統(tǒng)。具體包括五個內(nèi)容：

（一）完善法規(guī)支持系統(tǒng)。包括明確財政監(jiān)督執(zhí)法主體、法律依據(jù)、職責(zé)邊界、基本手段、法定程序，以及財政監(jiān)督融入財政管理和實施全過程監(jiān)控的制度安排等。以制度安排的方式穩(wěn)定財政監(jiān)督要素，為建立財政監(jiān)督穩(wěn)定長效機制提供制度基礎(chǔ)和體制條件。一是充實財政監(jiān)督制度基礎(chǔ)。實施財政控制制度基礎(chǔ)監(jiān)督是確保財政監(jiān)督有所作為的關(guān)鍵。要引進現(xiàn)代監(jiān)督理論，建立以評價和測試各業(yè)務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制為出發(fā)點的監(jiān)督制度機制，日常監(jiān)督重在測試操作流程的合規(guī)性和執(zhí)行情況，著重對各環(huán)節(jié)的控制制度、控制程序和控制標(biāo)準(zhǔn)實施符合性測試。在此基礎(chǔ)上，定期開展監(jiān)督檢查，實施證實性測試，檢測預(yù)算執(zhí)行、資金撥付的真實性與準(zhǔn)確性。并隨時根據(jù)財政管理的需要和財政監(jiān)督各階段關(guān)注的重點和熱點，交叉發(fā)揮事中監(jiān)督進行符合性測試和事后檢查進行證實性測試兩種手段、兩種方式在財政內(nèi)部監(jiān)督中的指導(dǎo)作用。保證財政監(jiān)督的作用方式和作用范圍始終緊跟財政管理的脈絡(luò)。二是建立健全控制制度。結(jié)合財政自身管理實際，建立健全一整套涵蓋財政資金運行全過程的監(jiān)控制度。從財政收入的征管、入庫、劃解到預(yù)算編制、執(zhí)行再到資金的審核、撥付、使用等內(nèi)控制度入手，按照財政資金運行規(guī)律和要求，對財政管理的各方位、各環(huán)節(jié)、各階段、分過程的事前、事中、事后監(jiān)控制度進行科學(xué)規(guī)劃和組織設(shè)計。如：資金運行分析預(yù)測制度、對帳核查制度、財務(wù)手續(xù)傳遞分離制度、經(jīng)辦業(yè)務(wù)用印制度、預(yù)算資金監(jiān)督管理制度、執(zhí)法檢查制度、收支審核制度、財務(wù)公開制度、內(nèi)部監(jiān)督透明制度、預(yù)決算監(jiān)督審查制度等。

（二）完善運行操作系統(tǒng)。包括財政監(jiān)督從檢查立項和方案、現(xiàn)場檢查組織與控制、工作底稿制作與復(fù)核、檢查事項認定與聽證、處理決定形成和落實、監(jiān)督信息披露和公告、監(jiān)督案件移送和跟蹤等，確保財政監(jiān)督在具體規(guī)范約束下有序進行。為建立財政監(jiān)督機制提供基本范式和操作程序。根據(jù)財政監(jiān)督機制運行的實際，需要建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。對財政管理的每一環(huán)節(jié)相應(yīng)的制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并盡可能地量化，使財政內(nèi)部管理和手續(xù)傳遞的各環(huán)節(jié)都嚴格按照內(nèi)部控制制度和控制標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范運作。哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就根據(jù)內(nèi)部控制制度和標(biāo)準(zhǔn)追究哪個崗位的責(zé)任，解決內(nèi)部監(jiān)督對事不對人責(zé)任難以劃分的問題。當(dāng)前要抓緊制定預(yù)算編制質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算監(jiān)督質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，專項資金管理質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善風(fēng)險控制系統(tǒng)。包括財政監(jiān)督檢查權(quán)力配置結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評估、制衡辦法、工作紀(jì)律、責(zé)任追究和行政訴訟應(yīng)急機制等。確保提高財政監(jiān)督依法行政為建立穩(wěn)定長效的財政監(jiān)督機制提供質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范。

一是建立權(quán)責(zé)監(jiān)督機制。在各個管理崗位設(shè)立監(jiān)督崗，根據(jù)各種崗位的性質(zhì)特點，賦予明確的監(jiān)督職權(quán)義務(wù)；對各個監(jiān)督崗位出現(xiàn)的問題，由財政監(jiān)督機構(gòu)查處改正。如負責(zé)財政收入征收的工作人員或機構(gòu)有違規(guī)少征、減免、截留的行為，經(jīng)財政監(jiān)督機構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)后，責(zé)令改正；對經(jīng)濟監(jiān)督部門的職權(quán)進行相互制衡，即財政監(jiān)督部門要對稅務(wù)、財政、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門職權(quán)履行進行監(jiān)督、相互制約，提高整體監(jiān)督成效。

二是建立質(zhì)量控制機制。對財政監(jiān)督的整體過程加以控制。對各個監(jiān)督檢查組、各個監(jiān)督項目的進戶檢查，問題記錄、處理等一些程序?qū)嵭匈|(zhì)量控制；對各個項目的檢查、處理結(jié)果等實行項目質(zhì)量控制，杜絕偏差和失誤，提高準(zhǔn)確性；可以實行檢查、審理、處理相互分離機制，減少主觀因素的不利影響；聘請質(zhì)量監(jiān)督員，對財政監(jiān)督人員玩忽職守，失職或違反監(jiān)督職權(quán)行為予以舉報監(jiān)督；建立質(zhì)量考核評判指標(biāo)，提高自身運行質(zhì)量。

三是建立財政監(jiān)督責(zé)任追究制度。在嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)開展內(nèi)部監(jiān)督檢查的同時，還要建立財政內(nèi)部監(jiān)督檢查責(zé)任追究制度，對在內(nèi)部監(jiān)督檢查中查出的違紀(jì)問題依法進行責(zé)任追究。使履行財政管理職責(zé)的各業(yè)務(wù)機構(gòu)、各工作崗位和各運行環(huán)節(jié)，始終處于制度的高壓和監(jiān)督之下，使之想為而不敢為。

四是引入社會監(jiān)督機制。要在財政系統(tǒng)內(nèi)部建立起一個長效的、公開的監(jiān)督機制。從加強對財政政務(wù)公開內(nèi)容、公開程序和公開結(jié)果的監(jiān)督三個方面入手，逐步建立和健全三個目標(biāo)，第一，建立一個常規(guī)的、專職的財政政務(wù)公開組織、協(xié)調(diào)、管理、督辦機構(gòu)，作為財政部門內(nèi)設(shè)職能機構(gòu)；第二，建立和完善相關(guān)的資料收集與預(yù)審、投訴回復(fù)、責(zé)任追究、考評獎懲等方面的管理制度及當(dāng)?shù)卣?wù)公開暫行辦法；第三，建立完整的與之配套的財政政務(wù)公開監(jiān)督檢查體系，保證財政監(jiān)督檢查機構(gòu)全過程參與和配合政務(wù)公開職能機構(gòu)做好預(yù)審、投訴查詢、責(zé)任追究等方面的工作；第四，建立財政政務(wù)公開機制，引入社會對財政的監(jiān)督，讓廣大人民群眾更多地了解財政，參與財政，監(jiān)督財政。

（四）完善綜合保障系統(tǒng)。包括財政監(jiān)督組織機構(gòu)、力量配備、技術(shù)手段、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和政治經(jīng)濟地位等。提高財政監(jiān)督的權(quán)威和效能，為建立穩(wěn)定長效的財政監(jiān)督提供軟硬環(huán)境和支撐。一是通過監(jiān)督促進管理。要利用監(jiān)督信息，及時向業(yè)務(wù)管理機構(gòu)提供各項情況、分析問題、預(yù)測趨勢，促進管理。二是通過管理實現(xiàn)監(jiān)督。在財政內(nèi)部要加強財政其它各業(yè)務(wù)管理機構(gòu)與專職監(jiān)督機構(gòu)的協(xié)作監(jiān)督職責(zé)，做到監(jiān)督與管理相互協(xié)作，財政各業(yè)務(wù)機構(gòu)要加強對口業(yè)務(wù)單位日常管理監(jiān)督，財政監(jiān)督機構(gòu)負責(zé)社會各單位的重點監(jiān)督，監(jiān)督機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的屬于財政內(nèi)部業(yè)務(wù)機構(gòu)造成的問題，由監(jiān)督機構(gòu)督促整改規(guī)范。三是整合監(jiān)督資源。將各業(yè)務(wù)機構(gòu)的業(yè)務(wù)強將納入監(jiān)督陣營，平時分散在各業(yè)務(wù)機構(gòu)，加強日常各自的監(jiān)督管理，需要時，由監(jiān)督機構(gòu)抽調(diào)集中，與專職監(jiān)督人員一起開展重點和專項監(jiān)督，形成整體對外監(jiān)督職能。四是建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控機制。依托“金財工程”在監(jiān)督機構(gòu)內(nèi)部建立財務(wù)監(jiān)控中心，與財政內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)連接，一方面隨時監(jiān)督和掌握財政資金的征收、解繳和預(yù)算分配情況，發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理；另一方面及時監(jiān)督各單位使用財政資金和專項資金情況，發(fā)現(xiàn)和制止各種違規(guī)問題，把監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)延伸到各個管理對象，各個經(jīng)濟監(jiān)督主體及財政內(nèi)部業(yè)務(wù)機構(gòu)，擴大網(wǎng)上日常監(jiān)督范圍，依托網(wǎng)絡(luò)，對財政資金運作實行全程動態(tài)查詢。

（五）完善考核評價系統(tǒng)。包括財政監(jiān)督績效評價指標(biāo)體系、評價方法、考核制度、獎懲激勵機制等。對監(jiān)督管理工作中的管理職責(zé)、工作態(tài)度、工作方法、監(jiān)督手段、工作成效等情況進行全面總結(jié)、分析、綜合考核，為建立穩(wěn)定長效的財政監(jiān)督機制提供目標(biāo)導(dǎo)向和建設(shè)動力。