審計手段是指法律法規(guī)規(guī)定的審計機(jī)關(guān)具有的審計權(quán)限和審計處理、審計強(qiáng)制措施以及審計人員在現(xiàn)場審計過程中運用的審計技術(shù)和方法等的泛稱。換句話說，審計手段是指審計機(jī)關(guān)為履行審計職能，實現(xiàn)審計目標(biāo)應(yīng)具有的審計權(quán)限、審計行政措施、技術(shù)和方法。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動了社會的全面進(jìn)步，審計方法和手段也隨之不斷發(fā)展完善。

(一)早期審計的審計手段及其局限性

審計產(chǎn)生于財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者之間的分離，并隨著二者之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化而演變。審計目標(biāo)與目的、審計內(nèi)容與范圍、審計技術(shù)與方法都隨其變化而發(fā)展。

早期的審計方法是對反映財務(wù)經(jīng)營管理者所辦事項或代管財產(chǎn)的會計憑證、賬簿、表報等會計資料，進(jìn)行全面、詳細(xì)的檢查以發(fā)現(xiàn)記賬錯弊和財產(chǎn)盜竊行為。這種審計方式，雖然適應(yīng)了當(dāng)時保證審計工作質(zhì)量的需要，但其局限性也比較明顯:一是費工費時，效率低下，二是審計內(nèi)容局限在會計資料本身，難以保護(hù)賬外資產(chǎn)的安全完整。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表審計的產(chǎn)生導(dǎo)致了抽樣審計技術(shù)的應(yīng)用

19世紀(jì)中期，為確保資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財務(wù)信息的真實性，需要由獨立于企業(yè)之外的審計人員進(jìn)行審查和確認(rèn)，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計。審計的這種變化，使抽樣審計技術(shù)開始得到了應(yīng)用。

首先，資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的已不再是傳統(tǒng)審計的查錯防弊，而轉(zhuǎn)向為證實資產(chǎn)負(fù)債表所有項目余額是否真實，這就使得審計內(nèi)容發(fā)生了變化。審計人員無須對審計期間內(nèi)的交易活動進(jìn)行檢查，而只需對于資產(chǎn)負(fù)債表項目余額有關(guān)的會計記錄和存貨進(jìn)行檢查、認(rèn)證和盤存，即可對資產(chǎn)負(fù)債表的真實做出判斷。因此，從技術(shù)方法上，詳細(xì)審計已顯得不那么適應(yīng)了，必須有更科學(xué)的方法取而代之。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表審計一般屬于強(qiáng)制實施的年度審計，這是資本主義國家為保證股東和債權(quán)人的利益而通過立法形式確立的。由于股份公司的興起和對股份公司的強(qiáng)制審計，使審計業(yè)務(wù)量急劇膨脹，加上年度審計制度的時效性，使得審計人員不可能對股份公司進(jìn)行詳細(xì)審計。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表審計是由民間審計來承擔(dān)的。作為獨立執(zhí)業(yè)并以盈利為目的的民間審計必然要考慮如何以最少的時間耗費和最少的資源投入來達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。因此，在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)量不斷增加的情況下，審計人員也感到繼續(xù)采用傳統(tǒng)的詳細(xì)審計方法已難以滿足社會的需要和自身經(jīng)濟(jì)利益的要求了。

審計目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計的實施擴(kuò)大了社會對審計的需要;審計人員職業(yè)化趨勢的發(fā)展使審計人員開始考慮審計的成本效益。這些發(fā)生在19世紀(jì)末的一系列審計變革，不僅為詳細(xì)審計向抽樣審計的轉(zhuǎn)化提供了可能，也對這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，從審計對象中抽取一定數(shù)量的樣本繼續(xù)審查，然后再根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷審計對象總體特征的抽樣審計方法開始取代對審計對象的每個項目進(jìn)行逐一審查的詳細(xì)審計方法，并成為20世紀(jì)初資本主義社會比較通行的一種審計技術(shù)。抽樣審計方法的應(yīng)用，大大減輕了審計的工作量，提高了審計效率，對緩解審計人員當(dāng)時所面臨的社會對審計需求的日益增大與審計力量相對不足的矛盾，為審計進(jìn)一步深入社會經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮更大作用奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

(三)財務(wù)表報審計向抽樣審計方法提出了新的挑戰(zhàn)

抽樣審計方法的應(yīng)用適應(yīng)了當(dāng)時審計目的和其他因素的變化，極大地提高了審計效率，推動了審計工作的迅猛發(fā)展。但在20世紀(jì)20年代末期爆發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)不僅使資本主義經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大混亂，同時也對審計工作提出了新的要求。

世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重破壞了資本主義正常經(jīng)濟(jì)秩序，企業(yè)大量倒閉，造成了信用制度的崩潰和大量股票持有者破產(chǎn)，即使資產(chǎn)負(fù)債表反映財務(wù)狀況良好的一些企業(yè)也未能逃脫破產(chǎn)的噩運。這種現(xiàn)象使有關(guān)人士注意到:單憑資產(chǎn)負(fù)債表無法反映出企業(yè)真實的應(yīng)變能力，因為資產(chǎn)負(fù)債表只是一種靜態(tài)表報，表中項目余額僅僅反映了一定時點上企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，而無法反映企業(yè)在激烈的市場競爭中的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。因此，為保證這些財務(wù)表報的真實、正確，并符合會計準(zhǔn)則的要求，更需要由獨立的、客觀公正的審計人員予以審查驗證。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表審計又發(fā)展為以損益表為主的、包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財務(wù)表報審計。

財務(wù)表報審計的出現(xiàn)，使審計工作發(fā)生了一系列的變化。首先，審計目的有所變化，不僅在于查證財務(wù)表報是否真實、正確，更重要的還在于證實財務(wù)表報以及相應(yīng)的會計記錄是否依照會計準(zhǔn)則的要求公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結(jié)果，也無法用這一結(jié)果來正確判斷財務(wù)表報的總體特征，從而使審計人員對財務(wù)表報的評價難以自圓其說。第三，判斷抽樣著重于對結(jié)果的檢查，而忽視了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的舞弊行為，物別是當(dāng)這種舞弊行為直接影響到財務(wù)表報的真實準(zhǔn)確性時，這種失察可能使審計人員承擔(dān)極大的風(fēng)險。

由于抽樣審計方法的這些缺陷在財務(wù)表報審計中的充分暴露，遭到了人們的普遍非難，從而影響了審計工作的社會聲譽(yù)。

(四)內(nèi)部控制評價奠定了抽樣審計技術(shù)的基礎(chǔ)

盡管審計環(huán)境的變化向抽樣審計方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但也為抽樣審計技術(shù)的改善提供了良好的契機(jī)。審計人員重新審視了抽樣技術(shù)在審計中應(yīng)用的合理性。并認(rèn)識到現(xiàn)行的抽樣審計方法只是憑借審計人員的主觀判斷和實際經(jīng)驗對財力表報中的重大事項進(jìn)行審查，而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動，無法發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的、對財務(wù)表報真實性和公允性有重大影響的舞弊行為和技術(shù)性錯誤，因而難以對企業(yè)財務(wù)表報作出準(zhǔn)確的判斷和評價。但是，龐大的企業(yè)規(guī)模和繁多的業(yè)務(wù)活動，致使審計工作難以回到詳細(xì)審計方式，而只能在抽樣審計方法本身尋求改進(jìn)。從此，審計人員開始了改革抽樣審計方法的探索。

經(jīng)過長期的嘗試和實踐，審計人員進(jìn)一步認(rèn)識到內(nèi)部控制與抽樣審計方法之間的關(guān)系。如果企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，其資產(chǎn)安全性和會計資料準(zhǔn)確性就高，發(fā)生的錯弊就比較少，抽樣審計結(jié)果的代表性就強(qiáng)，據(jù)此所作的總體性評價也就比較有把握;反之，抽樣審計結(jié)果的準(zhǔn)確性也大大降低。這是一個極有意義的發(fā)現(xiàn)，由此產(chǎn)生了從評價企業(yè)內(nèi)部控制入手，根據(jù)評價結(jié)果確定審計抽樣的范圍、重點及方法的新思路，并開始在財務(wù)表報審計中得到了應(yīng)用。

在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實質(zhì)性審計，將審計導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制系統(tǒng)，從根本上引發(fā)了審計方法、程序以至審計觀念和實踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計發(fā)展為現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志。但目前采用的詳細(xì)審計或抽樣審計方式，卻難以在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計負(fù)荷，這正是西方當(dāng)初探索內(nèi)部控制評價方法的動因;而國外實施內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計所取得的成效——提高審計效率、保證審計質(zhì)量和有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，則正是我們今天迫切希望達(dá)到的目標(biāo)。

早期審計手段的發(fā)展始終局限在受托關(guān)系下的技術(shù)方法層面。自從國家審計出現(xiàn)后，審計手段除了技術(shù)方法外，還從法律上賦予了審計權(quán)限和行政措施等。

為什么要優(yōu)化審計手段(或者說審計手段的的現(xiàn)狀及存在的問題)?我國的國家審計作為高層次綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，審計內(nèi)容已由傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債損益審計、財務(wù)收支審計向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計等多元化方向發(fā)展。但在審計技術(shù)、審計方法、方式和措施等手段的發(fā)展上還存在很多的不平衡，甚至于有些審計手段還非常原始，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一、手工翻賬摘抄，人工匯總，不論被審單位規(guī)模大小和情況怎樣，審計人員進(jìn)點后總是對其提供的會計憑證采取詳查法一一翻閱。

第二、在審計質(zhì)量的一些控制點方面也存在一些不足，主要是審前調(diào)查和編制方案不細(xì)。審前調(diào)查是編制審計方案的基礎(chǔ)，但許多審計人員不愿搞審前調(diào)查，認(rèn)為這些被審計單位都經(jīng)常在接受審計，情況熟悉無須調(diào)查，殊不知審計對象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方式等總是處在變化之中。即使搞審前調(diào)查，也是蜻蜓點水，而對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況、重要的合同、協(xié)議等情況未作進(jìn)一步具體了解。因為審前調(diào)查不充分，造成審計方案中的審計目標(biāo)不突出，審計內(nèi)容不具體，審計步驟不明確，整個審計方案無個性，缺乏可操作性。

第三、很多審計人員不了解內(nèi)控制度測試的優(yōu)越性和作用，不會使用內(nèi)控制度測試來對被審計單位做整體的觀測和把握。

第四、對被審計單位的電子賬束手無策，無論其電子賬的真假，每次都只能避開，來一個真亦假時假亦真。

第五、在常規(guī)審計能力有限的情況，不能充分利用審計調(diào)查等方法進(jìn)行輔助和補(bǔ)充。

第六、近幾年來，一些被審計單位為了逃避有關(guān)部門的監(jiān)督，以各種“造假手段”，制造了一項又一項財政收支違規(guī)行為“合法化”的伎倆。如逃避政府采購，違規(guī)購置商品；逃避外部監(jiān)督，在財務(wù)列支上做手腳,掩蓋招待費支出，造成“廉政”假象和會計信息失真；內(nèi)控制度虛設(shè)，造成費用失控。如公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、小車費用嚴(yán)重超預(yù)算；以不合規(guī)票據(jù)報銷支出，為單位和個人謀取不正當(dāng)收入；科研經(jīng)費不用于科研，全部成了跑項目費和招待費；以虛報事由取得專項補(bǔ)助、然后挪用專項資金。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些有?？畹膯挝毁~面專項資金結(jié)余多少萬元，而銀行存款基本沒有，事實上結(jié)余的專項資金已被挪用一空。對這些問題的審查，如果僅采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法，既增加審計成本，又不能提高工作效率。

這些不足，與當(dāng)代中國社會、經(jīng)濟(jì)、信息的快速發(fā)展是很不合拍的。只有把現(xiàn)有的審計手段進(jìn)行優(yōu)化，用好、用實、用活，才能有利于提高審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。如把實用先進(jìn)的審計技術(shù)與計算機(jī)審計手段進(jìn)行優(yōu)化組合，就可以減少審計人員翻閱賬冊、原始憑證的工作量，避免因手工摘抄、人工匯總計算產(chǎn)生的差錯，使這一過程更具科學(xué)性，更為理性化。同時在用好用活現(xiàn)有審計手段的基礎(chǔ)上，加大審計手段的創(chuàng)新，審計方法手段的創(chuàng)新是審計環(huán)境和審計內(nèi)容創(chuàng)新的必然產(chǎn)物。審計方法手段創(chuàng)新的基本方向是：手工審計將逐步轉(zhuǎn)向計算機(jī)審計；就地審計轉(zhuǎn)向媒體網(wǎng)絡(luò)審計；事后審計將轉(zhuǎn)向事前、事中、事后審計相結(jié)合，并向適時審計方向發(fā)展；審計模式將由賬目基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計，直至未來的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，等等?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E5%88%9B%E6%96%B0" title="審計創(chuàng)新">審計創(chuàng)新在時間上是繼起的，空間上是并存的。創(chuàng)新是永無止境的，沒有最新，只有更新，這應(yīng)當(dāng)成為審計人員的信條。當(dāng)前我們審計工作面臨的挑戰(zhàn)是審計任務(wù)越來越重和審計資源相對不足的矛盾日益突出?！‰S著會計電算化的日益普及，會計信息計算機(jī)化的發(fā)展，必將促使審計工作接受信息技術(shù)的改造。在這種情況下，如果我們不與時俱進(jìn)，不優(yōu)化審計手段，仍然墨守成規(guī)，沿襲陳舊的傳統(tǒng)審計方法和手段，就不能更好地適應(yīng)審計工作的發(fā)展。

審計手段是達(dá)到審計目標(biāo)的橋梁，正確運用審計手段能使審計取得“事半功倍”的效果。優(yōu)化審計手段是貫徹落實《審計法》第三十八條三款 “審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計工作效率”的必然要求。如何優(yōu)化審計手段呢?我們認(rèn)為，優(yōu)化審計手段既是在現(xiàn)有的審計手段中好中選好(如將抽樣判斷與計算機(jī)審計結(jié)合)，又要將選中的審計手段進(jìn)行靈活的組合運用(復(fù)核分析法與核對法法結(jié)合、詳查與重點抽查結(jié)合等)，即所謂的打組合拳。目前，應(yīng)重點做好以下七個方面的工作。

(一)切實做好審前調(diào)查

加強(qiáng)審前調(diào)查是執(zhí)行審計署六號令的具體體現(xiàn)，是提高審計質(zhì)量的基本前提。審前調(diào)查要不留于形式，不走過場。一是認(rèn)真制訂審前調(diào)查方案，經(jīng)審計組討論，凡是認(rèn)為需要了解的相關(guān)情況均列入審前調(diào)查內(nèi)容。二是認(rèn)真走訪相關(guān)部門，了解被審計單位的基本情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還要走訪紀(jì)委、監(jiān)察或組織部門以及黨委、政府的信訪局和人大、政協(xié)機(jī)關(guān)的群眾來訪接待室，仔細(xì)了解對被審計對象的考察、考核情況，及社會各界對被審計者的反映情況；使審計組掌握財務(wù)賬上找不到的情況。三是到被審計單位現(xiàn)場調(diào)查，了解被審計單位的經(jīng)費來源、使用情況；內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；崗位設(shè)置及職能分工情況。認(rèn)真細(xì)致的審前調(diào)查，使審計組做到胸有成竹，有的放矢，這是審計取得成效的重要基礎(chǔ)。

(二)認(rèn)真搞好內(nèi)控制度測試

審計署六號令第十六條規(guī)定“審計組應(yīng)當(dāng)分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點。審計組應(yīng)當(dāng)對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試……”。被審計單位資產(chǎn)的安全與否、會計資料的正確與否和發(fā)生錯弊的多少與該單位內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系。被審計單位內(nèi)部控制健全有效，其資產(chǎn)就比較安全，會計資料也比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯誤發(fā)生的可能性就比較低；反之，如果被審計單位內(nèi)部控制薄弱、存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術(shù)性錯誤的發(fā)生就比較頻繁，會計資料的準(zhǔn)確性也比較低。在審計實踐中，對于一個較大的被審計單位來說，如果審計組對其內(nèi)部控制進(jìn)行了符合性測試，通過測試證明其各種控制制度健全，制度執(zhí)行比較到位，管理嚴(yán)明，那么審計組就可以依賴這一測試，在現(xiàn)場審計實施過程中進(jìn)行有重點的抽查，從而節(jié)省審計成本和審計時間，提高現(xiàn)場審計工作效率。

(三)審計人員應(yīng)熟練掌握計算機(jī)審計技術(shù)

在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展。會計工作的技術(shù)手段能夠跟隨著信息化的步伐，許多單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化(我縣所有行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位全部實現(xiàn)了會計電算化)。而審計的技術(shù)手段卻相對滯后，絕大多數(shù)的審計仍然是“繞過計算機(jī)審計”。這給審計工作提出了挑戰(zhàn)：作為審計人員，如果不懂計算機(jī)審計，就會失去審計的資格。同時，也給審計工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，促使審計工作向更高層次邁進(jìn)。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會計軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來，使得審計內(nèi)容變得復(fù)雜化。如果審計人員不懂得計算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只能依賴被審單位提供打印的賬頁進(jìn)行審計。這樣審計人員可能得不到被審單位的尊重，甚至還可能被不老實的人所愚弄。所以，審計人員如果不能審電算化系統(tǒng)，面對比較復(fù)雜的會計信息系統(tǒng)就變得無能為力了，這就很難有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。加上人們往往過分相信計算機(jī)輸出的結(jié)果，容易忽視了計算機(jī)也是由人來操作的這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，表面上賬、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯漏。計算機(jī)的應(yīng)用，使會計作弊由手工操作變成了由機(jī)器完成，計算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性，如1998年我局對某商業(yè)銀行的財務(wù)收支審計中就曾發(fā)現(xiàn)一筆電子賬反映和輸出的印刷費支出10萬元，審計外部調(diào)查證實其實際印刷費支出僅為1000多元。美國斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國計算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為45萬美元，最高的一次曾達(dá)到50億美元，全世界每年通過計算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風(fēng)險，會計信息計算機(jī)化的應(yīng)用，使審計風(fēng)險以其特有的形式表現(xiàn)在審計工作過程中。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明，審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)×控制風(fēng)險(CR)×檢查風(fēng)險(DR)。這就需要審計人員采用新的審計技術(shù)、審計方法和新的審計思路將審計風(fēng)險控制在可接受的水平上。審計軟件的運用，提高了審計工作效率。

計算機(jī)審計要審計哪些內(nèi)容呢?簡單地講，計算機(jī)審計包括：一是對計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；二是對管理數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查。

1、審計人員對計算機(jī)管理的財務(wù)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查

審計人員利用計算機(jī)，對被審計單位計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計機(jī)關(guān)履行審計職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。它與手工審計相比，基本的審計目標(biāo)和審計范圍是相同的，審計的方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方都利用計算機(jī)作為作業(yè)的工具，即一方用計算機(jī)記錄財務(wù)會計核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，一方用計算機(jī)進(jìn)行審計。

審計機(jī)關(guān)對計算機(jī)管理數(shù)據(jù)的審計，一般不直接使用被審計單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行查詢、檢查，而是將被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)引入到審計人員的計算機(jī)上，利用審計軟件進(jìn)行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)正常運行，規(guī)避審計風(fēng)險。審計人員使用計算機(jī)進(jìn)行審計，給查錯糾弊帶來了極大的方便。審計人員很容易實現(xiàn)對某一類數(shù)據(jù)的查詢和篩選，使手工審計條件下無法做到的詳細(xì)審查成為可能。同時審計人員不僅能引入財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還能引入相關(guān)的管理數(shù)據(jù)，將兩者結(jié)合起來審計，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如我局在2005年某基金的審計中，面對16萬多條紀(jì)錄幾千萬元的基金支出，計算機(jī)僅運行5分鐘，就逐筆計算出違法支出8萬多元的問題；若用手工實施，4個審計人員最少需要4個月時間，其結(jié)果還不一定準(zhǔn)確。在當(dāng)前情況下，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大對審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)的培訓(xùn)和應(yīng)用，同時還應(yīng)鼓勵審計人員自學(xué)其他審計軟件。 “工欲善其事，必先利其器”，最近兩年，我局利用每周一晚上專門學(xué)習(xí)“金審工程——審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)”和審計法規(guī)，由本局對現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)掌握較好的同志進(jìn)行專題講課，以提高審計人員的現(xiàn)場審計效率和自我創(chuàng)新能力。按照省審計廳和州審計局的五年規(guī)劃要求，計算機(jī)審計要達(dá)到50%,省審計廳要求提速到 60%。短期內(nèi)要求大家熟練掌握運用“金審工程——現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”既不可能，也不現(xiàn)實，因此，局班子經(jīng)過認(rèn)真研討后，決定按三步路走。第一步，要求審計人員掌握利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)建立審計項目，編寫審計日記和審計工作底稿；第二步，掌握數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和簡單的條件分析；第三步，要求掌握SQL語句篩選分析等，進(jìn)而熟練運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)中的各種功能，達(dá)到提高效率和統(tǒng)一規(guī)范各種審計資料的目的。

2、對被審計單位用于管理財務(wù)數(shù)據(jù)的計算機(jī)的檢查(也稱IT審計)，是信息化條件下審計工作的新內(nèi)容。其主要目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)并揭示計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計、運行、管理和維護(hù)中存在的問題與風(fēng)險，明確置信程度，促使其安全有效運行，正確處理業(yè)務(wù)，提供可靠的財務(wù)會計信息。計算機(jī)不僅僅是被審計單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運行管理、內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位。計算機(jī)信息系統(tǒng)本身出現(xiàn)的錯弊，是十分重要的錯弊，甚至是其他錯弊產(chǎn)生的根源。曾經(jīng)有這樣的案例，有個企業(yè)找到某著名大學(xué)，詢問能否開發(fā)一種軟件，使1萬元的銷售額輸入計算機(jī)后，在計算應(yīng)繳所得稅時只反映8千元。雖然它的要求被正直的科研人員所拒絕，然而這種違法的要求用信息技術(shù)實現(xiàn)卻沒有太大的困難。審計機(jī)關(guān)如果忽視這種會計信息失真現(xiàn)象的新形式，僅僅對計算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，極有可能是信息化條件下的“假賬真查”。目前，要進(jìn)行IT審計還有非常大的難度，但我們也不是完全無所作為。一是可以現(xiàn)場檢查電算化核算系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是否符合國家有關(guān)制度規(guī)定；二是進(jìn)行簡單地符合性測試，即選擇被審計單位的任意某個月的會計業(yè)務(wù)事項重新輸入會計核算系統(tǒng),看最后形成的套賬是否真實,是否符合會計制度的規(guī)定。三是充分利用現(xiàn)有的審計軟件(如現(xiàn)場審計實施系統(tǒng))對被審計單位的財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。四是利用計算機(jī)開展效益審計，效益審計一般比財務(wù)審計、法紀(jì)審計需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟(jì)定量分析和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計算，利用計算機(jī)審計，使得審計人員能擠出時間和精力開展效益審計，更能顯示出計算機(jī)審計所特有的優(yōu)勢。五是創(chuàng)造條件盡快與被審計單位實現(xiàn)光纖聯(lián)網(wǎng)審計，隨時跟蹤審計被審計單位的會計數(shù)據(jù)，規(guī)避和減少被審單位的造假行為。六是加強(qiáng)信息反饋，促進(jìn)信息化建設(shè)。在手工審計條件下信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著大量的不足，而計算機(jī)審計則給審計信息的利用提供了極大的優(yōu)勢。利用計算機(jī)對審計的信息進(jìn)行統(tǒng)計、匯總、分析和上報，將會大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計系統(tǒng)信息的反饋能力，這將能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時的有用信息，能有效地發(fā)揮審計對宏觀調(diào)控的作用。

(四)在條件具備的的情況下應(yīng)大力推行抽樣審計方法

對于以真實性為基礎(chǔ)的審計來說，審計抽樣是一種能大幅度提高工作效率、量化和控制審計風(fēng)險、規(guī)范審計行為、提高審計工作質(zhì)量的審計技術(shù)方法。特別是在內(nèi)控制度較為健全、審計對象呈海量數(shù)據(jù)、經(jīng)驗判斷往往難以奏效的情況下，采用該技術(shù)方法開展，審計效果比較顯著。由于健全完善的內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對財務(wù)信息的影響，防止和及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技術(shù)性錯誤，使各項業(yè)務(wù)活動的發(fā)生和財務(wù)信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)上，從而為抽樣審計技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造條件，保證了抽樣樣本對總體的代表性。這就為保證抽樣質(zhì)量，降低審計風(fēng)險提供了有效手段。但開展抽樣審計，必須具備兩個基本條件：一是被審計單位的內(nèi)控制度較為健全，制度執(zhí)行比較到位，二是審計人員必須熟練地掌握相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計知識。

(五)充分運用法律武器強(qiáng)化審計手段

2005年2月1 日起，國務(wù)院頒布的《財政違法行為處罰處分條例》正式施行，《條例》賦予審計機(jī)關(guān)對被調(diào)查、檢查單位存款的查詢權(quán)、對有關(guān)證據(jù)先行登記保存權(quán)，以及對有關(guān)單位和個人的違法行為作出處理、處罰和予以公告的權(quán)力等。2006年2月28 日全國人大常委會修訂通過的《審計法》，為加強(qiáng)審計監(jiān)督手段做出了許多具體規(guī)定。主要包括：為適應(yīng)我國財會電算化的發(fā)展，規(guī)定審計機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計單位提供電子財會數(shù)據(jù)和計算機(jī)技術(shù)文檔；有權(quán)檢查被審計單位電子財會數(shù)據(jù)系統(tǒng)。為了更好地查處公款私存背后的違法犯罪行為，規(guī)定審計機(jī)關(guān)有證據(jù)時經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)查詢被審計單位以個人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。為防止被審計單位轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)資料和資產(chǎn)，明確了審計機(jī)關(guān)封存有關(guān)財會資料和違反規(guī)定取得資產(chǎn)的強(qiáng)制措施。為克服審計執(zhí)法手段和范圍的局限性，促進(jìn)全面履行審計職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)與其他機(jī)關(guān)的配合，形成監(jiān)督合力，賦予審計機(jī)關(guān)提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助的權(quán)力。為保證審計結(jié)論得到有效落實，規(guī)定被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計決定，拒不執(zhí)行應(yīng)上繳款項的，審計機(jī)關(guān)可通報有關(guān)部門依法扣繳。這些規(guī)定，從法律上保證了審計監(jiān)督手段的實施，為審計機(jī)關(guān)順利進(jìn)行依法審計提供了強(qiáng)大的法律武器。在審計工作中，只要我們堅持謹(jǐn)慎原則，注意掌握政策，嚴(yán)格按規(guī)定的程序執(zhí)行，就一定會少走彎路，確保審計結(jié)果客觀公正、實事求是，提高審計工作質(zhì)量和水平。

(六)認(rèn)真開展好審計調(diào)查

審計調(diào)查，審計人員大都比較熟悉，但在審計實踐中，沒有得到足夠的重視和充分的運用，在整個審計工作中的比重還不高，力度不大，對如何運用審計調(diào)查彌補(bǔ)審計不足，擴(kuò)大審計影響研究不夠，使這一行之有效的工作方法遠(yuǎn)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計調(diào)查本身所具有的長處和優(yōu)點是審計無法實現(xiàn)的。

1、審計調(diào)查覆蓋面廣，有利于解決審計面“窄”的問題。由于受審計力量和審計手段的限制，每年審計計劃安排的審計項目，與管轄的審計對象相比，只是很小的一部分。

2、審計調(diào)查能圍繞黨委和政府的中心工作，解決審計“鞭長莫及”的問題。圍繞黨委和政府的中心工作，檢查各項政策措施的貫徹落實情況和反映執(zhí)行中存在的問題，是審計的一項重要內(nèi)容，但在實際工作中，審計往往會遇到“鞭長莫及”的情況。如2005年我局對某縣農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債和財務(wù)收支的審計調(diào)查，很好地解決了審計機(jī)關(guān)無權(quán)審計信用社的問題，并取得了明顯成效。

3、審計調(diào)查方式靈活，針對性強(qiáng)。審計調(diào)查“活”在哪里?一是不受審計計劃和審計程序的限制；不受時間和審計管轄范圍的限制；不受行業(yè)和單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的限制，需要調(diào)查什么就一心調(diào)查什么，哪兒問題突出和普遍就到哪兒調(diào)查，直到把情況搞清楚為止。二是方式活，既可以統(tǒng)一制定審計調(diào)查表，將要調(diào)查的內(nèi)容讓被調(diào)查單位一一填寫，掌握面上的情況；又可以召開座談會，聽取和了解許多“活”情況；還可以通過查賬和調(diào)閱文件資料，掌握證據(jù)和核實數(shù)據(jù)。針對性強(qiáng)主要是指審計調(diào)查可以根據(jù)事先確定的某一專題，或根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的線索，有的放矢，廣泛地開展調(diào)查，以達(dá)到解決問題的目的，既可以圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點、社會關(guān)注的熱點和改革中的難點問題有針對性地確定專項審計調(diào)查的題目，如減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、社會保障資金的管理和使用情況、行政事業(yè)單位亂收費、銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況等；又可以根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性問題，組織人員在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行專門調(diào)查；還可以對現(xiàn)行法規(guī)滯后或不完善的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查，提出完善和改進(jìn)的建議。