預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。從審計的對象來看，預(yù)算執(zhí)行審計的對象涉及到本級財政部門及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)、本級地方稅務(wù)部門及其直屬分支機構(gòu)、本級政府直接管理的一級預(yù)算單位、本級金庫及下一級財政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位。

預(yù)算執(zhí)行審計為人大監(jiān)督服務(wù)。

預(yù)算執(zhí)行審計工作報告是本級人大審查和批準本級預(yù)算執(zhí)行情況報告以及本級政府決算的依據(jù).上一年度的預(yù)算執(zhí)行審計工作報告又是本級人大審查下一年度本級預(yù)算草案和批準本級預(yù)算調(diào)整方案的依據(jù)。同時，預(yù)算執(zhí)行審計還是促進本級人大所批準的預(yù)算得以嚴格執(zhí)行.維護人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)威的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 因此審計機關(guān)應(yīng)將人大對預(yù)算監(jiān)督的重點內(nèi)容作為審計的重點內(nèi)容。著力抓好對公共財政改革的實施、公共支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、部門預(yù)算制度的建立和執(zhí)行、預(yù)算超收收入的安排等情況的審計.為人大審查預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案提供可靠依據(jù)

預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)為黨委和政府服務(wù).

全面掌握財政資金管理和使用情況。關(guān)注專項資金的使用效益。對財政支出進行分析，關(guān)注國有資產(chǎn)使用管理中存在的問題.關(guān)注重大政府投資建設(shè)項目的效益問題。關(guān)注政府工作的重點情況，社會關(guān)注的熱點問題及政策、制度不完善的問題，關(guān)注人民切身利益的問題。以達到為領(lǐng)導宏觀決策服務(wù)的目的。

預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)以提高預(yù)算執(zhí)行各單位的財政資金管理能力為目的。

在審計監(jiān)督的同時.通過向被審計單位提供審計咨詢等，審計人員對預(yù)算的編制、批復(fù)、執(zhí)行，預(yù)算資金的管理使用等方面向政府各部門提供更多的知識和信息.為避免問題的出現(xiàn)和及時解決問題發(fā)揮重要的防范作用.通過審計服務(wù)達到提高財政資金的安全性和效益性的目的。

(一)堅持以人為本的預(yù)算執(zhí)行審計風險控制原則

提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的素質(zhì)，整合審計人力資源；強化預(yù)算執(zhí)行審計人員的風險意識，提高其職業(yè)道德水平，是預(yù)算執(zhí)行審計風險控制最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行風險控制的好壞取決于執(zhí)行控制決策和程序以及人的素質(zhì)和觀念，所以控制預(yù)算執(zhí)行審計風險必須堅持以人為本進行控制。

(二)用制度進行預(yù)算執(zhí)行審計風險控制

預(yù)算執(zhí)行審計人員是有限理性的經(jīng)濟人，在進行預(yù)算執(zhí)行審計時難免會出現(xiàn)偏差或錯誤，只能用制度去控制預(yù)算執(zhí)行審計人員的行為，才能降低預(yù)算執(zhí)行審計風險。例如建立預(yù)算執(zhí)行審計風險控制體系、預(yù)算執(zhí)行審計風險責任追究制度和預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量復(fù)核機制等。

(一)進一步完善預(yù)算管理體制，夯實預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)工作

結(jié)合效益審計進一步細化部門預(yù)算執(zhí)行中資金項目的使用情況，促進其強化效益觀念，加強財政資金管理；突出各預(yù)算部門全部財政收支和財務(wù)狀況的重點審計，注重圍繞財政資金流向的延伸審計，及時查處和糾正各種違紀行為；建立預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算執(zhí)行審計范圍的深度，使預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計基礎(chǔ)上，有效降低審計風險。

加大對政府采購審計的力度。根據(jù)政府采購的特點和審計機關(guān)現(xiàn)實工作情況，有重點地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計；對政府采購中心的審計。

促進轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉(zhuǎn)移支付的審計力度，加強財政轉(zhuǎn)移支付的資金審計，促進相關(guān)法律、法規(guī)的完善。財政資金轉(zhuǎn)移到那，預(yù)算執(zhí)行審計就審到那，注重轉(zhuǎn)移支付審計的合理性和透明度，提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計能力；在對轉(zhuǎn)移支付資金使用情況審計的基礎(chǔ)上，進一步提高審計報告的質(zhì)量。轉(zhuǎn)移支付審計過程中數(shù)據(jù)和信息的真實準確性以及專項資金產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達到預(yù)期使用效果的重要事項。

(二)提高預(yù)算執(zhí)行審計的獨立性

1.增加“上審下” 的預(yù)算執(zhí)行審計力度。目前預(yù)算執(zhí)行審計基木上是按照審計權(quán)限劃分，實行的是對同級財政預(yù)算執(zhí)行進行審計。針對審計機關(guān)目前現(xiàn)狀，適當?shù)卦趯徲嫏C構(gòu)中增加垂直管理機構(gòu)，擴大“上審下” 的審計面?！吧蠈徬隆?的審計機構(gòu)無論在人員、經(jīng)費、機構(gòu)都獨立于被審計單位，具有較高的獨立性，審計受干擾少，審計質(zhì)量較高，能較好地控制預(yù)算執(zhí)行審計風險。

2，以立法的形式保障預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費。以云南省預(yù)算執(zhí)行審計的情況看，預(yù)算執(zhí)行審計在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)了“一體化的”審計模式。預(yù)算執(zhí)行審計方案的統(tǒng)一和審計人員在全省范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，同時也獲得了預(yù)算執(zhí)行審計的專項經(jīng)費，這在一定程度上保障了預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費足額到位和預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費相對獨立。但從發(fā)展的眼光看，預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費的獨立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經(jīng)費來源方式，可以考慮實行中央財政預(yù)算單列垂直管理的經(jīng)費保障體制。中央與地方各級財政預(yù)算執(zhí)行審計機關(guān)的審計經(jīng)費統(tǒng)-N人中央財政預(yù)算，并單獨列報。取消預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費與預(yù)算執(zhí)行審計收繳款掛鉤的預(yù)算管理模式，由全國人大內(nèi)設(shè)的審計委員會，對全國財政預(yù)算執(zhí)行審計機關(guān)的經(jīng)費預(yù)算進行審核與管理。

3.實行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制，提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨立性?，F(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位沒有實行定期輪換制，有的財政預(yù)算執(zhí)行審計人員在一個工作崗位上一千多年甚至十多年，難免與被審計單位某些人員的關(guān)系密切起來，很可能會影響其獨立性，而導致審計風險。因此，我國應(yīng)該借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗，實行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制。對預(yù)算執(zhí)行審計報告征求意見稿的簽發(fā)人和審計組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨立性，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風險。

(三)建立健全預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度保障

根據(jù)財政體制改革的方向、財政預(yù)算執(zhí)行審計的要求，對現(xiàn)行的《預(yù)算法》等進行修改和補充，以更好適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。以法律的形式強化預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度規(guī)定，明確預(yù)算執(zhí)行審計風險實現(xiàn)時相關(guān)責任的確認和處理，把預(yù)算執(zhí)行審計風險控制作為核心內(nèi)容，保證預(yù)算執(zhí)行審計工作質(zhì)量。

1.建立預(yù)算執(zhí)行審計項目公開和預(yù)算執(zhí)行審計

結(jié)果公開的制度。首先，通過有關(guān)網(wǎng)絡(luò)、媒體將下一年的預(yù)算執(zhí)行審計項目公示，審計機關(guān)在收集整理各方面意見和建議的基礎(chǔ)上，邀請關(guān)于部分單位座談，進一步征求對預(yù)算執(zhí)行審計計劃和預(yù)算執(zhí)行審計工作的建議。然后，根據(jù)項目的重要性和受關(guān)注的程度，有選擇地將其納入年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃，并召開全省預(yù)算執(zhí)行審計計劃工作會議進行討論和確定，下年初這些民選預(yù)算執(zhí)行審計項目將與其他預(yù)算執(zhí)行審計項目一起在年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃中正式對外公告；第二，對于其他受關(guān)注程度較高的項目，將列入審計機關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計項目庫或滾動項目計劃，逐年安排進行預(yù)算執(zhí)行審計。第三，預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開后，審計機關(guān)通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，了解民意，不斷調(diào)整工作思路，及時處理信息反饋結(jié)果，努力改進工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的風險防范機制。

第一，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開的質(zhì)量控制體系，包括預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開質(zhì)量標準及審計結(jié)果公開質(zhì)量檢查、考評制度等。第二，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開風險預(yù)警機制及補救機制，對預(yù)算執(zhí)行審計公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時采取相應(yīng)措施，以降低預(yù)算執(zhí)行審計公開的風險。第三，明確各級機關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計人員在相應(yīng)環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責任，實行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開責任追究制度。

(四)健全和完善預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系

健全和完善的預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系，是防范預(yù)算執(zhí)行審計風險的保障。預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系從以下方面著手：

1.預(yù)算執(zhí)行審計工作計劃控制。

預(yù)算審計工作計劃控制是審計機關(guān)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當年度預(yù)算執(zhí)行審計項目的難度、數(shù)量，合理配置預(yù)算執(zhí)行審計人員和時間。預(yù)算執(zhí)行審計計劃控制，應(yīng)當先建立預(yù)算執(zhí)行審計對象和預(yù)算執(zhí)行審計人員的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預(yù)算執(zhí)行審計人員休假、培訓和輪崗等多種因素下對當年度的預(yù)算執(zhí)行審計項目做好詳細的人員和時間安排。通過科學的預(yù)算執(zhí)行審計計劃安排，量力而行，合理確定預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，有效地防范預(yù)算執(zhí)行審計風險的產(chǎn)生。

2.預(yù)算執(zhí)行審計對象風險控制。

建立預(yù)算執(zhí)行審計對象風險數(shù)據(jù)庫，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風險進行控制。預(yù)算執(zhí)行審計對象風險控制的具體辦法：第一， 審計機關(guān)應(yīng)當對所有管轄范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行審計對象進行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風險狀態(tài)；其次，在年度預(yù)算執(zhí)行計劃確定后，再一次審核初步風險的合理性，根據(jù)風險狀態(tài)確定預(yù)算執(zhí)行審計人員的組成；第三，在小組審計準備階段根據(jù)調(diào)查情況對預(yù)算執(zhí)行審計風險進行調(diào)整或確認；最后，在小組審計終結(jié)階段應(yīng)當重新對預(yù)算執(zhí)行審計風險做出最后一次評估，以確認本次預(yù)算執(zhí)行審計之初風險確定的合理性，將最后評估結(jié)論更新預(yù)算執(zhí)行審計對象數(shù)據(jù)庫的風險評價數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風險進行動態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風險評估失誤而導致出具不恰當?shù)念A(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論，從而引發(fā)預(yù)算執(zhí)行審計風險。

3.預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量檢查復(fù)核控制。

審計機關(guān)應(yīng)成立專門機構(gòu)負責預(yù)算執(zhí)行審計工作的檢查和復(fù)核，檢查復(fù)核工作應(yīng)當由獨立于預(yù)算執(zhí)行審計組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責任心強的人員擔任。該機構(gòu)的主要任務(wù)，是對預(yù)算執(zhí)行審計中的重大問題、重大審計調(diào)整事項、預(yù)算執(zhí)行審計意見及處理決定等進行最后復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)該編制關(guān)于檢查復(fù)核情況及其結(jié)果的書面報告。在檢查復(fù)核過程中，復(fù)核人員應(yīng)當與被復(fù)核部門對復(fù)核結(jié)果進行詳細討論。同時審計機關(guān)應(yīng)當建立相關(guān)機制和程序，來解決復(fù)核人員與被復(fù)核部門之間的爭議。

4.預(yù)算執(zhí)行審計責任追究控制。

審計機關(guān)應(yīng)當成立預(yù)算執(zhí)行審計責任追究機構(gòu)并建立相應(yīng)的制度，明確違反預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制的具體行為應(yīng)承擔的責任以及和責任處理方式。通過責任追究將使預(yù)算執(zhí)行審計人員的個人目標和審計機關(guān)的組織目標有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進預(yù)算執(zhí)行審計方法和手段以控制預(yù)算執(zhí)行審計風險

先進的預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)與方法是保證審計質(zhì)量的根本措施。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計目標和審計對象，以風險導向?qū)徲嫹椒ㄗ鳛榛A(chǔ)，用風險控制意識貫穿整個預(yù)算執(zhí)行審計過程，在預(yù)算執(zhí)行審計中采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導向?qū)徲嫹椒?，將這些方法結(jié)合起來綜合運用，達到最終的預(yù)算執(zhí)行審計目的，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風險。

工作思路不明確，缺乏長遠規(guī)劃。

預(yù)算執(zhí)行審計受到傳統(tǒng)思想的制約，認為預(yù)算執(zhí)行審計年年搞，年年老一套，查不出個是非曲直。即使能查出一些比較大的問題，但由于種種原因， 也是大事化小，小事化了，所以在思想上產(chǎn)生了一種疲憊感，被審計單位也認為每年都審計而產(chǎn)生了一種抵觸情緒，這在一定程度上影響了審計質(zhì)量。審計人員對于本級預(yù)算執(zhí)行審計的目標是什么、應(yīng)該發(fā)揮什么作用，還不是很清楚，工作缺乏思路。因此造成機械地參照上級執(zhí)行，或者延續(xù)財務(wù)收支審計的路子，把重點放在財政部門本身的違規(guī)問題上，導致“同級審”失去應(yīng)有的作用。同時，在審計方法上審計人員基本是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗，被動應(yīng)付，對預(yù)算執(zhí)行審計工作沒有站在一個全新的高度去認識，沒有一個長遠的工作思路和工作目標，每年的工作重點不夠突出，缺乏創(chuàng)新。對預(yù)算執(zhí)行審計的定位不清。預(yù)算執(zhí)行審計局限于對財政部門、地稅部門進行審計，審計財政資金是否及時、足額撥付下去，是否存在擠占挪用情況，只注重財政資金合規(guī)性審計這個層面，沒有對預(yù)算編制情況和資金的使用效益情況這兩個層面給予過多的關(guān)注。審計報告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問題反映得不夠透徹，在反映問題時要么羅列一大堆現(xiàn)象，要么就事論事，缺少具有可操作性的意見和建議。財政審計工作對加強預(yù)算監(jiān)督、加強財政管理的審計作用沒有完全發(fā)揮，審計的層次還有待提高。

對稅務(wù)部門審計深度不夠。

稅收征管審計是預(yù)算執(zhí)行審計的重要組成部分。以往的稅收征管審計只是對地稅部門提供的賬簿、憑證進行審查，對企業(yè)的納稅申報資料進行核對。由于受到人員少、時間緊的影響，審計人員沒有深入到納稅企業(yè)，對企業(yè)的財務(wù)賬簿進行審計。即使在審計中發(fā)現(xiàn)了疑點，由于受到審計部門權(quán)限的限制，審計人員無法延伸的企業(yè)特別是一些私營企業(yè)進行審計，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅中更深層次的問題。另外，地方稅收中有很大一部分是通過國稅部門征收的，比如增值稅中地方的25%部分，2002年以后成立企業(yè)的企業(yè)所得稅以及增值稅附征的城建稅和和教育費附加。由于國稅部門是中央垂直管理，地方審計機關(guān)沒有權(quán)力進行審計，造成對這些稅收的真實性、合法性無從監(jiān)督。

審計手段單一，審計的人員不能適應(yīng)審計工作的需要缺乏創(chuàng)新。

在預(yù)算執(zhí)行審計工作中，計算機輔助審計應(yīng)用水平不高，地方審計機關(guān)大都停留在手工翻賬簿的階段。這一部分是由于財政部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，而且沒有使用統(tǒng)一的財政軟件，地方審計人員缺乏大型數(shù)據(jù)庫知識，不能將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計需要的形式；另一方面和審計人員的知識水平和綜合素質(zhì)沒能跟上財政體制改革的步伐，對使用計算機輔助審計由一定的畏難心理也有很大的關(guān)系。

(一)轉(zhuǎn)變審計思路。

財政管理體制的改革需要我們改變傳統(tǒng)的財政審計思維方式，轉(zhuǎn)變審計思路，根據(jù)建立公共財政基本框架的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，一面抓預(yù)算編制審計，一面抓預(yù)算執(zhí)行審計，從預(yù)算收入人手，著力于預(yù)算支m審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計。通過審計，健全和完善財政管理體制，促進財政管理的法制化和規(guī)范化。

(二)明確審計日標。

我同財政體制改革的目標，即按照公共財政的要求，改革現(xiàn)行的財政支出管理體制，加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力鹿減少預(yù)算臨時追加的隨意性，增強預(yù)算的透明度和約束力_完善國庫集中收付制度，規(guī)范收人收繳和支出撥付程 實行政府采購制度，有效節(jié)約財政資金。為確保財政體制改革的順利實施，財政審計必須周繞新的財政體制，加大審計監(jiān)督力度，針對當前市計發(fā)現(xiàn)新問題、新情況，提出有效的對策建議，不斷規(guī)范財政管理，提高財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。

(三)改進審計方法

一是在組織形式七，全局統(tǒng)一調(diào)配力量、統(tǒng)一部署方案實施審計，形成合力，改變以往一個科室審計人少力量不足的局面二是在審計內(nèi)容』二，做到財政部門審計與延伸審計預(yù)算部門有機結(jié)合，財政審計與專業(yè)審計有機結(jié)合。這樣可以全面掌握財政資金的走向，有利于由上到下，從下及上，從宏觀及微觀兩個方面揭露和分析預(yù)算執(zhí)行及管理中m現(xiàn)的深層次問題，確保財政審計的有效性、完整性；三是在審計手段上，改革傳統(tǒng)的審計方法，采用先進的計算技術(shù)，從而提高審計質(zhì)量和效率，不斷擴大審計成果。

(一)科學組織凋度，審計關(guān)口前移

1、科學組織凋度。

一是確立全局一盤棋的大財政審計指導思想。預(yù)算執(zhí)行牽涉到 方而面，比如重點建沒lr程進度 效益、各部門預(yù)算執(zhí)行的真實性與效果、各項專項資金的使用與管理是否規(guī)范，等等。因此在安排預(yù)算執(zhí)行審計時，要把審計機關(guān)現(xiàn)有的力量科學地調(diào)動起來，形成整體合力，在時間緊任務(wù)重的情況下，提高審計的效率與效果。二足建立部門預(yù)算執(zhí)行的定期審計制度。將各預(yù)算執(zhí)行部門分成兩類，一類是重點審汁對象，可實行每年必審制度，另一類是一般審計對象，可實行兩年審計一次，一次審兩年的定期審計制度。三是統(tǒng)一部門預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容。將部門預(yù)算執(zhí)行審汁所必須查清的內(nèi)容作一個規(guī)范統(tǒng)一，以便于}r=總分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出加強和改進管理的建議。

2、審計關(guān)口前移。

一是對預(yù)算編制過程審計。對預(yù)算編制特別是部門預(yù)算編制過程進行監(jiān)督，將預(yù)算支m的真實、合 與規(guī)范、科學列入預(yù)算編制審計內(nèi)容，特別是要對一些使用財政資金數(shù)額大、下屬單位多或有資金二次分配權(quán)的部門的預(yù)算進行重點審計，看該列的收入是否列入，支出項日是否落在實處，有無虛列、空掛、截留、挪用或?qū)訉宇A(yù)留情況，部門預(yù)算是否與部門履行職能相適應(yīng)，部¨之間、項日之間是否均衡等。把不合理的支出控制在部門預(yù)算編制過程中：二是預(yù)算執(zhí)行過程審計。重點掌握財政收入進度是否合理正常，有無違規(guī)進入過渡戶或通過私設(shè)賬戶、“小金庫”截留、挪用財政收入等違規(guī)、違紀情況；重大建設(shè)項目資金撥付是否及盹預(yù)備費的動用及追加預(yù)算是否履行必要的審批程序未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費、預(yù)算外資金、財政專戶管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)圍庫集中支付資金有無不按預(yù)算和程序支付，有無一方面集中支付，另一方面一些資金又分散管理，集中支付有名無實情況。

(二)強化對預(yù)算編制的審計，力求促進預(yù)算編制科學與合理

一是審計應(yīng)提前介人，在財政預(yù)算編制完成后向人大報請批準之前，對報批的預(yù)算從科學性、合理性和細化的程度等方面預(yù)先進行審查并 具意見。人大批準執(zhí)行后再正式審計，從而使預(yù)算執(zhí)行真正做到事前、事中、事后全過程監(jiān)督，以有效約束預(yù)算過粗、待分解預(yù)算數(shù)過多，以及未預(yù)算到具體單位和項目的行為。二是審查預(yù)算單位編制部門預(yù)算的定員定額標準是否科學、合理和符合實際，所有預(yù)算支出是否嚴格按規(guī)定標準和列入相應(yīng)科目預(yù)算，部門預(yù)算收入支出是否真實，并對資金跟蹤問效，促進部門編制科學合理的預(yù)算，嚴格執(zhí)行預(yù)算，加強管理，努力降低行政成本，提高T作效率。

(三)注重信息互遞和合作，加大對轉(zhuǎn)移支付、年終結(jié)算補助的審計

通過信息互遞和合作，核實上下級轉(zhuǎn)移支付資金及年終結(jié)算補助的科學性和合理性，審查I二級財政部門安排轉(zhuǎn)移支付資金及年終結(jié)算補助依據(jù)是否充分，分配足否透明，有無進行隱形分配，向地方財政部門傾斜問題下級財政是否完整編報預(yù)算和決算，有無將追加的補助資金置換年初預(yù)算安排的資金，擠占挪甩有無利用預(yù)算管理的漏洞，多跑多要，將要回的錢作為部門的機動財力的問題。

(四)科學分析財政支m結(jié)構(gòu).促進財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各地經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷凋整，與之相適應(yīng)，財政支出結(jié)構(gòu)也要進行必要的調(diào)整，來適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計中，審計人員要根據(jù)所掌握的宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整情況，通過比較、分析來判斷財政支出結(jié)構(gòu)是否合理，財政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整是否與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整同步。另外還應(yīng)核實各項支出在財政總支出中的比例，分析支出的分配與經(jīng)濟發(fā)展要求是否相符。

(五)規(guī)范國庫“集中收付”操作行為，促進財政資金的健康運轉(zhuǎn)

“集中收付”制度建立以后，原有的財政收支管理模式將被打破財政在整個預(yù)算收支過程中的作用將被進一步加強。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計中，加強對“集中收付”制度的監(jiān)督將成為一項重要內(nèi)容。首先要審查財政、稅務(wù)和其他征收機關(guān)預(yù)算內(nèi)外收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收人是否進入國庫同一賬戶，有無違規(guī)進入過渡戶或通過私設(shè)賬戶、“小金庫”截留、挪用財政收入等違規(guī)、違紀情況；未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費、預(yù)算外資金、財政專戶管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)等情況。其次要監(jiān)督國庫集中支付的真實性、合法性，看有無不按預(yù)算和幣旱序支付或利用集中支付、集中核算之機，為某些部門開方便之門；有無一方面集中支付，另一方面一些資金又分散，使“集中支付”、“會計核算” 有名無實等問題。

(六)完善政府采購工作運轉(zhuǎn)機制，促進政府采購規(guī)范操作

我們要緊緊抓住政府采購資金運動這條主線，通過對政府采購整個程序的跟蹤審計，來揭露泄露標的、行賄受賄、鋪張浪費等違紀違規(guī)問題。具體內(nèi)容上包插一是審計政府采購預(yù)算和計劃編制情 二是審計采購資金的籌集和管理情況三是審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況四是審計采購合 的履行情7兄五是延伸審計供應(yīng)商。

(七)強化績效審計，講求支出效益

提高財政支出的使用效益是財政支出的核心問題，要抓住財政支出改革重點轉(zhuǎn)向支出領(lǐng)域的契機，強化財政績效審計。主要是資源配置是否合理，重點項目有無投入產(chǎn)出效果不佳等問題支出管理是否嚴格、科學，有無財政資金損失浪費等問題。通過審計評價財政資金分配、使用的合理性、有效性，促進提高預(yù)算管理水平，提高財政資金使用效益。

(八)精心組織協(xié)同作戰(zhàn)，確保預(yù)算執(zhí)行審計有效運行

預(yù)算執(zhí)行審計是一項全局性工作，需要各專業(yè)審計科室齊心協(xié)力來完成，才能進一步提高審計質(zhì)量。因此在審計項目實施上，做到統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一計劃方案、統(tǒng)一質(zhì)量要求、統(tǒng)一定性處理，最大限度地發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計的整體效應(yīng)。堅持將其他專業(yè)審計，特別是上級審計部門統(tǒng)一組織實施的項目與預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合，并注意內(nèi)容安排、時間要求的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。堅持按照“全面審計，突出重點”的要求，擴人預(yù)算執(zhí)行部門的審計覆蓋面，并對一定數(shù)量的二、_三級頂算單位以及財政資金直達單位和項目進行延伸審計和審計調(diào)查。

預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導下，依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。本級預(yù)算執(zhí)行審計，在維護地方財經(jīng)秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障地方經(jīng)濟和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

地方預(yù)算編制(草案)是地方各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A(yù)算收支計劃。

從目前預(yù)算管理模式來看，地方各級財政部門負責預(yù)算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的源頭。要切實搞好預(yù)算執(zhí)行審計工作，我們認為從財政部門入手、明確目的、突出重點、從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計非常重要。下面，我們結(jié)合近幾年預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，談一談預(yù)算執(zhí)行審計和預(yù)算編制的關(guān)系。

預(yù)算管理從預(yù)算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)，而預(yù)算編制則是整個預(yù)算管理工作的起點。經(jīng)人大批準的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，也是預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)。因此，預(yù)算及預(yù)算編制對總預(yù)算和部門預(yù)算的執(zhí)行及決算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。預(yù)算編制搞的好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。預(yù)算編制同樣影響預(yù)算執(zhí)行審計，好的預(yù)算其約束力是剛性的，預(yù)算執(zhí)行審計直接以其為依據(jù)，衡量預(yù)算執(zhí)行水平，使預(yù)算執(zhí)行審計有一把衡量的尺子。反之，預(yù)算執(zhí)行審計就失去了標準，預(yù)算執(zhí)行審計就沒有了依據(jù)或者說，審計拿了一把不準的尺子在衡量預(yù)算執(zhí)行的好壞對錯，其結(jié)果是可想而知的。

從法律角度來看，現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算和預(yù)算編制未納入審計監(jiān)督范圍。但我們的審計工作實踐證明，不對預(yù)算和預(yù)算編制進行審計，預(yù)算執(zhí)行審計就很不完整，對預(yù)算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預(yù)算的監(jiān)督和管理提供全面和科學的依據(jù)。從審計實踐看，由于預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行密切相關(guān)，經(jīng)人大批復(fù)的預(yù)算是審計機關(guān)進行預(yù)算執(zhí)行審計的依據(jù)，所以在本級預(yù)算執(zhí)行審計中，不可能不涉及對預(yù)算和預(yù)算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預(yù)算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因財政部門預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財力測算不足，年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)留財力機動安排；部分資金分配缺乏科學、合理的標準和依據(jù)；有些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時安排和使用，等等。因此，從完善預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要研究預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)系。