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轉移定價

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1.轉移定價的概念

轉移定價一般指大企業(yè)集團尤其是跨國公司,利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異,將利潤轉移到稅率低或可以免稅分公司,實現(xiàn)整個集團的稅收最小化。具體的說,該企業(yè)集團傾向于在稅率高的地方定價偏低,而在稅率較低的地方定價偏高。

由于跨國公司內部企業(yè)之間的關系不同于一般的獨立企業(yè)之間的關系,其內部價格也不是在公平的市場競爭中形成的,我們稱之為轉讓價格。

2.轉移定價的兩種方法

轉移定價的方法有兩種:一是按“成本加價”基礎確定;一是購銷雙方按“談判價格”來確定。前者價格同內部成本有著密切的關系;后者則是廣泛的戰(zhàn)略性限制占統(tǒng)治地位。在國際交易中究竟決定使用何種定價,關鍵因素在于買方能否從外部得到該產(chǎn)品。如果外部市場不存在,則流行“成本加價”公式。談判價格或高于市場價格,或低于市場價格,在最高供應價和最低購買價之間徘徊。實際使用的轉移定價制度,必須與具體子公司的預算或利潤目標相聯(lián)系,從而保持管理的動力。如果轉移定價方法影響了一家特定分公司的利潤,那么,必須把利潤以外的其它標準作為其經(jīng)營目標。實行以成本加價的方法定價十分復雜,一般采用內部成本或外部市場價格作為基礎。前一種情況下,如果生產(chǎn)從上一個階段轉移到下一個階段時,轉移的單位是一個成本中心,則按成本為基礎確定轉移價格;如果單位是利潤中心,則成本加一定百分比的毛利作為定價基礎;從事同一類產(chǎn)品生產(chǎn)的單位間橫向轉移,通常采用成本加管理費作為定價基礎。在后一種情況下,一般采用從國際市場取得實際市場價格作為定價基礎。同樣,談判價格的確定也十分復雜。例如,技術轉讓價格的確定有很大的隨意性,但最終取決于討價還價的能力。

3.轉移定價的形式及支付方式

國際企業(yè)內部的轉移定價從形式上不僅包括有形資產(chǎn)的轉移,還包括無形資產(chǎn)的轉移;從支付方式上不僅包括貿(mào)易性支付,還包括非貿(mào)易性支付。下面介紹一些國際企業(yè)常用的轉移定價方式:

①貨物價格。在國際企業(yè)的轉移定價中,貨物價格的使用占了很大比重。所謂貨物,包括了生產(chǎn)過程中的原材料、零部件、中間產(chǎn)品、制成品和機器設備等。企業(yè)通過使貨物價格高于或低于正常交易原則下的市場價格,實現(xiàn)利潤的轉移、資金的流動。

②勞務費用。在國際企業(yè)體系中,各子公司之間可以通過提供服務,收取高額或低額服務費用來實現(xiàn)轉移定價。如通過收取勞務費用,由子公司替母公司分攤管理成本。勞務費用有技術性勞務費和管理性的勞務費。

③ 專利和專有知識。對技術特許權使用的支付,可以用單純的形式或隱藏在其它價格中,由于專利和專有知識具有獨此一家的特點,其有價格不可比性,所以國際企業(yè)可以在這方面大作文章,達到各種目的。其它專利化的專有知識和技術、商業(yè)秘密、商業(yè)信譽等,也具有這樣的性質。這也是國際企業(yè)經(jīng)常使用的轉移定價方式。

④貨款。在母公司對子公司進行投資的過程中,貨款較之參股具有更大的靈活性。因為子公司用股息形式償還母公司的投資,在納稅時不能作為費用扣除,但支付的利息則可以作為費用扣除,而且母公司還可以根據(jù)整個公司情況制定利息率的大小。比如,為了增加子公司產(chǎn)品的競爭能力,可以不收或少收利息,使子公司減少產(chǎn)品的費用;相反,為了造成子公司虧損的局面,達到在東道國少交稅的目的,則按較高的利率收取利息。當然母公司對子公司的放款不是無限制的,它要受到各國規(guī)定的公司債務產(chǎn)權比的制約。

租賃。租賃是一項相對較新的經(jīng)濟活動形式,近年來,獲得了迅速的發(fā)展。由于某些企業(yè)的工業(yè)、商業(yè)或科學設備在一定時期內可能出現(xiàn)閑置,而另外一些企業(yè)又急需這些設備,就使得租賃可以臨時性的非正式方式滿足雙方的要求。隨著租賃活動的發(fā)展,某些長期需要工業(yè)、商業(yè)或科學設備的企業(yè)發(fā)現(xiàn)利用租賃而不是購買這些設備具有財務上的好處,因為這樣免去了籌資的負擔,且風險小。

租賃可以作為轉移定價的一種方式,在國際企業(yè)內部將一個公司的資產(chǎn)堂堂皇皇地轉移給另一個公司,從而達到減輕稅負的目的。比如,位于高所得稅國的子公司A借入資金購買一項資產(chǎn),并以最低的價格租賃給低稅國或無稅國的另一個子公司B,該子公司B再將此資產(chǎn)以盡可能高的價格租給另一個子公司 C,從而達到整個企業(yè)減少納稅的目的。另外,也可以將設備租賃給一個位于難得獲得貸款的東道國的子公司。

4.我國外商投資企業(yè)轉移定價的動機

1、利用轉移定價,逃避我國稅收管轄,最大限度的獲取利潤??鐕驹趪H激烈的競爭環(huán)境中,為了獲取最大限度的利潤,滿足其專業(yè)分工和協(xié)作的要求,通常從世界市場的大范圍出發(fā),規(guī)劃其生產(chǎn)和銷售,使之更有效地組織經(jīng)濟要素的投入,往往利用轉移定價這種手段。

戰(zhàn)略管理工具
A
安索夫矩陣
ADL矩陣
B
貝恩利潤池分析工具
波特競爭戰(zhàn)略輪盤模型
波特競爭對手分析模型
辯證式探詢法
變革五因素
C
策略資訊系統(tǒng)
策略方格模型
產(chǎn)品剔除策略
創(chuàng)新動力模型
D
定量戰(zhàn)略計劃矩陣
大戰(zhàn)略矩陣
多點競爭戰(zhàn)略
定向政策矩陣
E
ECIRM戰(zhàn)略模型
F
福克納和鮑曼的顧客矩陣
??思{和鮑曼的生產(chǎn)者矩陣
G
公司層戰(zhàn)略框架
股東價值分析
關鍵成功因素分析法
H
核心競爭力識別工具
環(huán)境不確定性分析
行業(yè)內的戰(zhàn)略群體分析矩陣
I
IT附加價值矩陣
J
基本競爭戰(zhàn)略
競爭戰(zhàn)略三角模型
競爭對手的成本分析
競爭優(yōu)勢因果關系模式
競爭對手分析工具
價值信條模型
競爭情報系統(tǒng)
決策矩陣
交叉補貼
競爭資源四層次模型
K
擴張方法矩陣
L
利潤庫分析法
蓮花型創(chuàng)新模型
力量分析法
M
麥肯錫5Cs模型
母合優(yōu)勢模型
P
PIMS分析
PARTS戰(zhàn)略
品牌定位圖分析法
Q
企業(yè)使命說明書
企業(yè)系統(tǒng)規(guī)劃法
企業(yè)自我評價表
全球公司管理支助系統(tǒng)
S
3C戰(zhàn)略三角模型
四鏈模型
生命周期分析法
斯威比的無形資產(chǎn)檢測器
三維商業(yè)定義
STRATPORT模型
三維競爭戰(zhàn)略模型
T
湯姆森和斯特克蘭方法
Y
遺忘借用學習法
Z
戰(zhàn)略實施模型
戰(zhàn)略鐘模型
戰(zhàn)略地位與行動評價矩陣
戰(zhàn)略地圖
戰(zhàn)略選擇矩陣
戰(zhàn)略十步驟系統(tǒng)
專利分析法
綜合戰(zhàn)略理論
戰(zhàn)略兆示
戰(zhàn)略攻擊
戰(zhàn)略管理辦公室
戰(zhàn)略一致性模型
轉移定價
重要性-迫切性模型
戰(zhàn)略整合模型
戰(zhàn)略準備度
戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴動態(tài)管理模型
戰(zhàn)略聯(lián)盟演化動力模型
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2、利用轉移定價,實現(xiàn)跨國公司內部管理的需要。我國境內的外商投資企業(yè),其領導層機構大都設在境外,為了實現(xiàn)跨國公司內部經(jīng)營管理的需要,不惜犧牲中方合資者的利益。

3、利用轉移定價,規(guī)避各類風險??鐕顿Y時時刻刻都面臨著各類政治或經(jīng)濟風險,如戰(zhàn)爭、政局動蕩、政府征用、沒收、外匯管制、通貨膨脹銀根緊縮等。

5.轉移定價的具體手段

1、通過關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務轉移定價。

2、通過關聯(lián)企業(yè)之間的勞務提供轉移定價。外資企業(yè)與境外的關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的勞務服務業(yè)務多種多樣,轉移定價很容易實現(xiàn)。

3、通過關聯(lián)企業(yè)之間的資金往來轉移定價。主要是通過外資企業(yè)與境外關聯(lián)企業(yè)之間的資金融通業(yè)務。

4、通過關聯(lián)企業(yè)設備的提供轉移定價。

6.轉移定價對我國經(jīng)濟的影響

雖然外資企業(yè)在我國的轉移定價并不完全是為了減輕我國的納稅義務,更不是為了減輕其全球的納稅義務,而是為了謀求一定的經(jīng)營管理策略和利益,但轉移定價給我國經(jīng)濟帶來的問題卻不容忽視。許多外商投資企業(yè)一方面連年虧損,一方面卻不斷追加投資,擴大經(jīng)營規(guī)模,屬于"常虧不倒戶"。這種情況顯然不符合市場經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營的常規(guī),對我國經(jīng)濟發(fā)展的正常秩序造成了嚴重危害:其一,轉移定價背離了我國稅收激勵政策,對引進外資造成了負面影響。外商為了使自身利益的最大化,將利潤轉移到境外,造成了資本外流,影響再投資的效率,導致短期投資行為增加;外資企業(yè)的帳面虧損,給其他潛在的外國投資者造成投資環(huán)境不良的印象,打擊了這些投資者進入中國市場投資的決心,從而與我國采用稅收激勵政策吸引投資的意圖相違背。其二,轉移定價侵害了我國的稅收管轄權,導致政府財政收入減少的同時,給外商投資企業(yè)的中方造成了巨大的損失??鐕久磕?a href="/wiki/%E9%81%BF%E7%A8%8E" title="避稅">避稅給我國造成的損失在300億元以上,合資企業(yè)的中方更因企業(yè)虧損而不堪重負,其利益受到了嚴重的侵害。最后,轉移定價擾亂了我國正常的經(jīng)濟秩序,破壞了公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境,畢竟不是全部的外資企業(yè)都從事轉移定價,它顯然不利于那些誠實納稅企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下的公平競爭。

"九五"期間我國加快了反避稅工作的基礎建設,于1998年5月頒布了《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》,但效果與西方國家(如美、日)比較完善的轉移定價對策稅制相差甚遠。因此,為體現(xiàn)WTO"自由、公平、公正"的競爭精神,在保障企業(yè)獲得應有的基本權利的同時,首先必須完善我國外商投資企業(yè)的稅收法律,針對逆向避稅這一特殊問題,制定對策稅制,嚴格區(qū)分合法避稅與逃稅,將利用轉移定價轉移利潤出境界定為逃稅,對此行為給予嚴厲的制裁;其次,設立外商投資企業(yè)時,應注意在各個方面保護中方投資者的利益。中外合資或合作合同要從保護投資雙方的利益出發(fā),不能因吸引外資而放棄中方應得的利益;在外資企業(yè)的經(jīng)營管理上,中方應引進高素質的管理人才,充分了解市場信息,以掌握經(jīng)營管理和利益分配的主動權;最后,改善我國的投資環(huán)境,在運用財政激勵政策吸引外資的同時,不斷提高我國法制化程度。大力發(fā)展基礎設施建設,逐步用良好的投資環(huán)境代替稅收利益的犧牲;加強對外資企業(yè)的管理和稽查,使用先進的稅收征管手段,維護我國的經(jīng)濟權益。

7.轉移定價案例分析

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