價(jià)值鏈分析方法是企業(yè)為一系列的輸入、轉(zhuǎn)換與輸出的活動(dòng)序列集合，每個(gè)活動(dòng)都有可能相對(duì)于最終產(chǎn)品產(chǎn)生增值行為，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭地位。企業(yè)通過信息技術(shù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵。企業(yè)通過在在價(jià)值鏈過程中靈活應(yīng)用信息技術(shù)，發(fā)揮信息技術(shù)的使能作用、杠桿作用和乘數(shù)效應(yīng)，可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

為了提升企業(yè)戰(zhàn)略，美國戰(zhàn)略管理學(xué)家Porter（1985）第一次提出價(jià)值鏈分析的方法。價(jià)值鏈?zhǔn)且环N高層次的物流模式，由原材料作為投入資產(chǎn)開始，直至原料通過不同過程售給顧客為止，其中做出的所有價(jià)值增值活動(dòng)都可作為價(jià)值鏈的組成部分。價(jià)值鏈的范疇從核心企業(yè)內(nèi)部向前延伸到了供應(yīng)商，向后延伸到了分銷商、服務(wù)商和客戶。這也形成了價(jià)值鏈中的作業(yè)之間、公司內(nèi)部各部門之間、公司和客戶以及公司和供應(yīng)商之間的各種關(guān)聯(lián)，使價(jià)值鏈中作業(yè)之間、核心企業(yè)內(nèi)部部門之間、核心企業(yè)與節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間以及節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間存在著相互依賴關(guān)系，進(jìn)而影響價(jià)值鏈的業(yè)績。因此，協(xié)調(diào)、管理和控制價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的相互依賴關(guān)系，提高價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的作業(yè)效率和績效非常重要(Thompson, 1967）。Thompson還認(rèn)為，價(jià)值鏈中作業(yè)之間的依賴程度越高（即它們的聯(lián)系越強(qiáng)），就越需要協(xié)調(diào)和管理價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系。協(xié)調(diào)價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，就是要在各方相互信任的基礎(chǔ)上，利用共享的有關(guān)信息，對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈中相互依賴的作業(yè)進(jìn)行定位、協(xié)調(diào)和優(yōu)化，把生產(chǎn)資源的分工協(xié)作和物流過程組織成為總成本最低、效率最高的供應(yīng)鏈，使處在價(jià)值鏈上的各節(jié)點(diǎn)企業(yè)具有共同的價(jià)值取向，取得最大的價(jià)值增值，從而實(shí)現(xiàn)“多贏”的目的。

價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)。公司的完整價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)跨越組織邊界的供應(yīng)鏈中顧客、供應(yīng)商亦即價(jià)值鏈中不同企業(yè)所有相關(guān)作業(yè)的一系列組合。協(xié)調(diào)價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的核心問題之一在于使價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間能夠協(xié)同運(yùn)作。而如何管理和控制價(jià)值鏈中各公司之間所發(fā)生的相互依賴的作業(yè)以及節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的資金往來等兩類問題就成為協(xié)調(diào)節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的關(guān)鍵。管理手段與價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的合作關(guān)系（如合并的、系列的還是互惠的關(guān)系）以及這些公司所從事作業(yè)的不確定性有關(guān)。

1.節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)手段

一般地，我們用行政命令作為主要手段協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的關(guān)系。然而，價(jià)值鏈中的各個(gè)公司相互獨(dú)立，無法用正式權(quán)威的行政機(jī)制對(duì)其相互之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。 Gulati和Singh （1998）認(rèn)為，采用激勵(lì)機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)操作程序、爭端解決過程和非市場計(jì)價(jià)系統(tǒng)等手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)、監(jiān)督甚至適當(dāng)?shù)拿?，可以達(dá)到協(xié)調(diào)、管理和控制價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的目的。

2.信息共享與節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系

要協(xié)調(diào)價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的關(guān)系，就必須對(duì)價(jià)值鏈中企業(yè)之間的有關(guān)信息進(jìn)行共享和溝通，從而使價(jià)值鏈中的企業(yè)全面快速了解和掌握價(jià)值鏈中其他聯(lián)盟企業(yè)所發(fā)生的有關(guān)作業(yè)，并對(duì)這些作業(yè)從“價(jià)值”的角度重新進(jìn)行串聯(lián)，有效地安排作業(yè)。而協(xié)調(diào)的過程能否持續(xù)下去，取決于企業(yè)對(duì)關(guān)鍵資源的控制是否一直處于優(yōu)勢(shì)地位。這種優(yōu)勢(shì)地位將最終導(dǎo)致資金的流向。如果信息不對(duì)稱，價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)可以通過控制信息流的關(guān)鍵點(diǎn)而配置資源、安排作業(yè)，產(chǎn)生額外的代理成本。然而，當(dāng)價(jià)值鏈中的節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的交流時(shí)，核心企業(yè)會(huì)通過協(xié)調(diào)的方法，促使價(jià)值鏈中各企業(yè)不斷提高有關(guān)作業(yè)的效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的最大增值，也強(qiáng)化價(jià)值鏈中所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)的競爭力(這需要核心企業(yè)對(duì)于合作企業(yè)有所承諾，如共享的信息只用于提高供應(yīng)鏈的作業(yè)效率，而不是淘汰效率不高的伙伴企業(yè)及其作業(yè)等等)。

現(xiàn)實(shí)的問題在于信息協(xié)同行為可能會(huì)泄漏企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，另外，如果信息協(xié)同所要求的某些額外投資屬于專屬資產(chǎn)，還會(huì)增加價(jià)值鏈中聯(lián)盟企業(yè)的運(yùn)營成本，這些都使得價(jià)值鏈中的企業(yè)有可能對(duì)于協(xié)同溝通有關(guān)信息缺乏足夠的興趣。因此實(shí)現(xiàn)公司間敏感信息互換的基礎(chǔ)條件，就是在價(jià)值鏈中相鄰節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間建立相互信任。而核心企業(yè)的信譽(yù)會(huì)直接影響價(jià)值鏈中各聯(lián)盟企業(yè)相互間的信任程度。

價(jià)值鏈中各企業(yè)之間所共享的信息與聯(lián)盟企業(yè)之間的合作形式及其發(fā)展階段有關(guān)。Tomkins (2001)在一定的框架下對(duì)價(jià)值鏈中公司之間的信息以及會(huì)計(jì)的作用進(jìn)行了定位。他把與“建立誠信”有關(guān)的信息稱作第一類信息，把與“掌握事項(xiàng)”有關(guān)的信息稱作第二類信息。他認(rèn)為，誠信建立在公司價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)相互信任的基礎(chǔ)上，核心企業(yè)可以借助于第一類信息，獲取第二類信息，并在節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間進(jìn)行信息共享，進(jìn)而掌握、協(xié)調(diào)并控制價(jià)值鏈中企業(yè)所發(fā)生的有關(guān)作業(yè)，管理節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)公司整個(gè)價(jià)值鏈的增值。Tomkins (2001)還認(rèn)為與“掌握事項(xiàng)”有關(guān)的第二類信息能使企業(yè)“對(duì)協(xié)作的前景進(jìn)行計(jì)劃和決策”，特別能“對(duì)戰(zhàn)略、投資和正在進(jìn)行的運(yùn)營做出經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”。因此，獲取第二類信息，可以將價(jià)值鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)視為一個(gè)整體，掌握價(jià)值鏈中發(fā)生的相關(guān)作業(yè)，協(xié)調(diào)、管理和控制發(fā)生這些作業(yè)的節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，進(jìn)而形成節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的協(xié)作聯(lián)盟，實(shí)現(xiàn)成本控制，增強(qiáng)價(jià)值鏈上所有企業(yè)的競爭力。然而“掌握事項(xiàng)”必須以“誠信”為前提。

3.節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間資金往來的管理

價(jià)值鏈中各聯(lián)盟企業(yè)之間發(fā)生的作業(yè)種類繁多，控制作業(yè)的人差異明顯（如投機(jī)型或理智型），使得節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間可能發(fā)生的作業(yè)具有不同的特點(diǎn)。如價(jià)值鏈中的聯(lián)盟企業(yè)為獲得競爭優(yōu)勢(shì)而購買的專屬資產(chǎn)或通用資產(chǎn)不同、各企業(yè)的不確定性水平和經(jīng)營環(huán)境不同，以及作業(yè)發(fā)生頻率不同等特點(diǎn)都會(huì)直接影響節(jié)點(diǎn)企業(yè)資金往來的管理方法。

Williamson(1985)用交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論理解價(jià)值鏈中公司之間資金往來的管理。他認(rèn)為，之所以需要管理價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的資金往來，是出于防止某聯(lián)盟公司的潛在投機(jī)行為，保護(hù)價(jià)值鏈中其他參與合作的節(jié)點(diǎn)企業(yè)利益的目的。另有研究表明，企業(yè)信譽(yù)的好壞，會(huì)直接影響價(jià)值鏈中各聯(lián)盟企業(yè)相互間的信任程度，因而在治理節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系時(shí)，可以將企業(yè)信譽(yù)作為一種重要的非正式控制機(jī)制，去影響企業(yè)之間需要正式控制的水平(Dekker, 2000；Tomkins,2001；Van der Meer Kooistra and Vosselman，2000)。一般來說，價(jià)值鏈中有資金往來關(guān)系的企業(yè)數(shù)量越多，需要控制的問題也越多，合作者需要受到的保護(hù)也越多。而用誠信做保證的“第一類信息”，可以增加伙伴企業(yè)的信心，相信合作者互相之間不會(huì)發(fā)生不正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)行為。

公司的完整價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)跨越公司邊界的供應(yīng)鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)所有相關(guān)作業(yè)的一系列組合。完整價(jià)值鏈分析就是核心企業(yè)將其自身的作業(yè)成本和成本動(dòng)因信息與供應(yīng)鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)的作業(yè)成本和成本動(dòng)因信息聯(lián)系起來共同進(jìn)行價(jià)值鏈分析。具體來說，完整價(jià)值鏈分析的步驟如下：

(1)把整個(gè)價(jià)值鏈分解為與戰(zhàn)略相關(guān)的作業(yè)、成本、收入和資產(chǎn)，并把它們分配到“有價(jià)值的作業(yè)”中；

(2)確定引起價(jià)值變動(dòng)的各項(xiàng)作業(yè)，并根據(jù)這些作業(yè)，分析形成作業(yè)成本及其差異的原因；

(3)分析整個(gè)價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，確定核心企業(yè)與顧客和供應(yīng)商之間作業(yè)的相關(guān)性；

(4)利用分析結(jié)果，重新組合或改進(jìn)價(jià)值鏈，以更好地控制成本動(dòng)因，產(chǎn)生可持續(xù)的競爭優(yōu)勢(shì)，使價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢(shì)。

Porter(1985)認(rèn)為，分析作業(yè)成本和成本動(dòng)因的會(huì)計(jì)信息，可以優(yōu)化、協(xié)調(diào)整個(gè)供應(yīng)鏈的作業(yè)績效。事實(shí)上，價(jià)值鏈中的節(jié)點(diǎn)企業(yè)一旦參與核心企業(yè)的完整價(jià)值鏈分析項(xiàng)目，便與核心企業(yè)及其伙伴公司一起形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，共享與價(jià)值鏈有關(guān)的作業(yè)成本和業(yè)績信息。與單個(gè)公司從外部角度對(duì)這些企業(yè)的作業(yè)和成本進(jìn)行假設(shè)而進(jìn)行分析相比，合作的精確性要高，范圍更廣。另外，參與完整價(jià)值鏈分析的節(jié)點(diǎn)企業(yè)具有共同的價(jià)值取向，在實(shí)現(xiàn)信息共享以后，核心企業(yè)不僅能夠增加伙伴企業(yè)之間的相互信任，提高購貨方的收貨效率，減少存貨滯留，降低供應(yīng)鏈成本，還可以提高價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)中相同類型的作業(yè)的效率，從而有效地協(xié)調(diào)和管理價(jià)值鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，最終提高公司整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)營效率(Dekker and Van Goor, 2000)，并在未來吸引價(jià)值鏈中更多的企業(yè)加入合作聯(lián)盟，使核心企業(yè)在更大范圍內(nèi)進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析，在更大程度上提高價(jià)值鏈中所有企業(yè)的績效。

Thompson（1967）認(rèn)為，供應(yīng)鏈中作業(yè)的相互依賴是連續(xù)的，前期發(fā)生的作業(yè)會(huì)影響后續(xù)發(fā)生的作業(yè)，而本身的作業(yè)并不受影響。也就是供應(yīng)鏈上一層作業(yè)會(huì)影響下一層資源的消耗。為了提高供應(yīng)鏈運(yùn)行效率，支持企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，核心企業(yè)可以采用基準(zhǔn)分析、戰(zhàn)略分析和趨勢(shì)分析等成本分析方法，對(duì)供應(yīng)鏈中的連續(xù)作業(yè)進(jìn)行分析，研究供應(yīng)鏈中作業(yè)成本和作業(yè)之間相互依賴水平的影響因素，并利用分析結(jié)果幫助節(jié)點(diǎn)企業(yè)改進(jìn)和管理作業(yè)，協(xié)調(diào)、控制價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系。例如，核心企業(yè)對(duì)參與價(jià)值鏈分析項(xiàng)目的供應(yīng)商，提供包括核心企業(yè)作業(yè)成本在內(nèi)的部分成本分析結(jié)果，如公司與某供應(yīng)商作業(yè)有關(guān)的作業(yè)成本、他們所在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)的平均作業(yè)成本等等。依此，供應(yīng)商可以用自己的成本加上網(wǎng)絡(luò)平均費(fèi)用與網(wǎng)絡(luò)內(nèi)平均成本進(jìn)行對(duì)比，通過基準(zhǔn)分析了解自己在整個(gè)供應(yīng)鏈中所處的位置，知道自己是否需要改進(jìn)作業(yè)，控制成本。公司也可以通過關(guān)注供應(yīng)鏈的分布網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入公司不同成本庫的資源要素即作業(yè)成本，及時(shí)取得供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)成本和成本動(dòng)因的信息，并利用該數(shù)據(jù)對(duì)不同類型、不同網(wǎng)絡(luò)的成本庫進(jìn)行作業(yè)成本分析。再者，公司儲(chǔ)運(yùn)部門還可以利用供應(yīng)鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本信息的分析結(jié)果，與有關(guān)供應(yīng)商就供應(yīng)鏈成本業(yè)績及其作業(yè)過程中可能存在的問題進(jìn)行討論，尋找改進(jìn)作業(yè)、降低成本的方法，最終提高整個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的增值。

總之，公司完整價(jià)值鏈分析對(duì)核心企業(yè)和節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的影響可以從以下方面表現(xiàn)出來：

(1)核心企業(yè)與節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的廣泛聯(lián)系。如核心企業(yè)對(duì)聯(lián)盟供應(yīng)商個(gè)體提供價(jià)值鏈中其他聯(lián)盟企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，與供應(yīng)商就其成本結(jié)果與網(wǎng)絡(luò)平均數(shù)的差異進(jìn)行分析，并對(duì)供應(yīng)商可能的作業(yè)過程及其改善，以及改善后的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行討論，會(huì)增加供應(yīng)商對(duì)相互之間意圖、需要和過程的了解，加強(qiáng)價(jià)值鏈中各企業(yè)之間的相互影響和凝聚力。

(2)價(jià)值鏈中聯(lián)盟企業(yè)間成本信息的客觀透明。當(dāng)供應(yīng)鏈運(yùn)營成本的變化結(jié)果變得透明時(shí)，聯(lián)盟企業(yè)就可以自己判斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的可能性，以及因提高利潤而得到的正常利潤分成，有利于核心企業(yè)和節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間，以及節(jié)點(diǎn)企業(yè)相互間進(jìn)行廣泛聯(lián)系、協(xié)商和決策，也有利于保證價(jià)值鏈中聯(lián)盟企業(yè)的誠信。

以附加價(jià)值概念為導(dǎo)向的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，只考慮企業(yè)內(nèi)部價(jià)值的增加，沒有反映價(jià)值鏈中相鄰節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的聯(lián)系，遏制了公司可以通過協(xié)調(diào)這些相互依賴關(guān)系而應(yīng)能取得的機(jī)會(huì)成本優(yōu)勢(shì)。具體來說，在實(shí)施價(jià)值鏈分析時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的重要缺陷表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

第一，企業(yè)主要關(guān)注責(zé)任中心而不是重要的作業(yè)；

第二，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部一個(gè)部門的成本和業(yè)績經(jīng)常依賴于另一部門的成本和業(yè)績時(shí)，它們不考慮這些部門（作業(yè)）之間的相互依賴關(guān)系；

第三，很少從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度反映正在發(fā)生的作業(yè)，缺乏成本驅(qū)動(dòng)因素的累計(jì)數(shù)據(jù)。

附加價(jià)值觀點(diǎn)的缺陷在于核心企業(yè)與價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間缺少廣泛的聯(lián)系和溝通，只注重實(shí)現(xiàn)自身最大的買賣差價(jià)。一方面，對(duì)于供應(yīng)商而言，核心企業(yè)在購貨時(shí)才開始進(jìn)行原料的成本分析，忽視供應(yīng)商所提供原料價(jià)格的形成原因以及該原料的作業(yè)成本，更沒有開發(fā)與供應(yīng)商之間可能的聯(lián)系；另一方面，對(duì)于客戶來說，一旦產(chǎn)品銷售結(jié)束，核心企業(yè)則停止成本分析，失去了與客戶進(jìn)一步發(fā)展聯(lián)系的機(jī)會(huì)。雖然所有權(quán)總成本系統(tǒng)（Total Cost of Ownership systems，TCO）考慮了向特定供應(yīng)商購買產(chǎn)品所引起的如與訂購、運(yùn)送、質(zhì)量和管理有關(guān)的費(fèi)用（Ittner,et al， 1999），但沒有分析整個(gè)價(jià)值鏈上有關(guān)客戶和供應(yīng)商的成本信息。而利用作業(yè)成本計(jì)算原理，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)分解價(jià)值鏈中各企業(yè)發(fā)生的所有作業(yè)，全面分析價(jià)值鏈中所有相關(guān)聯(lián)企業(yè)（如供應(yīng)商和客戶）的作業(yè)和費(fèi)用及企業(yè)之間的關(guān)系，并確認(rèn)這些作業(yè)和費(fèi)用之間的相互依賴程度，再通過定位、協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈中的單個(gè)作業(yè)本身及作業(yè)之間的關(guān)系，可以確定價(jià)值鏈中所有企業(yè)、所有作業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈中各企業(yè)的最大增值。

可見，確定特定的作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算，可以解決傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)施價(jià)值鏈分析時(shí)難以解決的部門（作業(yè)）之間的相互依賴關(guān)系等問題。Hergert和Morris(1989)也認(rèn)為，以作業(yè)成本計(jì)算原理為基礎(chǔ)可以解決實(shí)施價(jià)值鏈分析中的一些會(huì)計(jì)系統(tǒng)問題。此外，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)將作業(yè)會(huì)計(jì)信息用于發(fā)展和支持公司不同戰(zhàn)略層次的決策，如公司競爭者分析、戰(zhàn)略定位分析和公司營運(yùn)價(jià)值鏈分析等不同戰(zhàn)略層次分析，并為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所采用(Lord, 1996)。而作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（SMA）重要組成部分的價(jià)值鏈分析，可以作為價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)機(jī)制，開發(fā)核心企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的聯(lián)系。

VCA方法將實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)及期望進(jìn)行比較的審計(jì)辦法

1．當(dāng)企業(yè)利用VCA確定其戰(zhàn)略方向時(shí)，VCA可幫助企業(yè)觀察最重要的產(chǎn)品項(xiàng)目、產(chǎn)品品種和服務(wù)，并確定如何運(yùn)用ECR，在以顧客價(jià)值為主要標(biāo)準(zhǔn)的情況下，最大限度地降低成本，并為貿(mào)易伙伴提供最有效的服務(wù)。

2．作為一種審計(jì)工具，VCA可以對(duì)企業(yè)的業(yè)績作周期性的評(píng)估，從而判斷在實(shí)施計(jì)劃時(shí)其實(shí)際結(jié)果與目標(biāo)是否吻合，這些目標(biāo)既包括財(cái)務(wù)目標(biāo)，也包括企業(yè)總的業(yè)績改進(jìn)目標(biāo)。

企業(yè)實(shí)施ECR計(jì)劃時(shí)，使用ECR來確定工作重點(diǎn)和戰(zhàn)略方向，其原因在于VCA可以為企業(yè)解決下面幾個(gè)十分棘手的問題：

1．企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績?nèi)绾?，ECR對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)產(chǎn)生哪些影響？

2．在特定的業(yè)務(wù)目標(biāo)和品種戰(zhàn)略下，哪些ECR的概念最重要，應(yīng)如何實(shí)施？

• 哪些產(chǎn)品品種能提供最好的機(jī)會(huì)？

• 應(yīng)與哪些貿(mào)易伙伴合作？

3．在認(rèn)識(shí)到企業(yè)應(yīng)付和管理環(huán)境變化的能力的前提下，如何進(jìn)行試驗(yàn)并篩選ECR概念？相關(guān)聯(lián)的工作計(jì)劃和現(xiàn)金流又怎樣？

(1)．不管是零售商、批發(fā)商、經(jīng)紀(jì)人還是制造商都可以開展研究，來評(píng)估實(shí)施ECR對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營和業(yè)績的潛在影響。

(2)．上述研究內(nèi)容包括VCA模型中的ECR改進(jìn)方法組合的影響.

(3)．第一次使用VCA，其范圍通常局限在對(duì)企業(yè)最為重要的產(chǎn)品品種上。

(4)．對(duì)于所選的每個(gè)品種，VCA都要分析處理其在整個(gè)供應(yīng)鏈的所有產(chǎn)品流—從原材料開始經(jīng)過所有貿(mào)易伙伴到消費(fèi)者付款臺(tái)的整個(gè)過程。

(5)．依靠貿(mào)易伙伴所扮演的不同角色，供應(yīng)渠道可以包括自我配送零售連鎖、需送貨批發(fā)商供應(yīng)系統(tǒng)、自提貨批發(fā)商供應(yīng)系統(tǒng)、只送貨直接店鋪送貨、全面服務(wù)直接店鋪送貨五種基本分銷渠道的任何組合，以確保在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、把合適數(shù)量的產(chǎn)品以合適的價(jià)格送到合適的地點(diǎn)。

公司的完整價(jià)值鏈?zhǔn)且粋€(gè)跨越公司邊界的供應(yīng)鏈中顧客、供應(yīng)商亦即價(jià)值鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)所有相關(guān)作業(yè)的一系列組合。因此需要充分考慮價(jià)值鏈上顧客和供應(yīng)商之間相互依賴關(guān)系，使價(jià)值鏈上所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)具有共同的價(jià)值取向，共同進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析。

完整價(jià)值鏈分析就是公司把供應(yīng)鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)的作業(yè)成本信息與公司和節(jié)點(diǎn)企業(yè)本身進(jìn)行共同價(jià)值鏈分析。Thompson（1967）認(rèn)為供應(yīng)鏈中作業(yè)的相互依賴是連續(xù)性的，前期發(fā)生的作業(yè)會(huì)影響后續(xù)發(fā)生的作業(yè)，而本身的作業(yè)并不受影響。也就是供應(yīng)鏈上一層作業(yè)會(huì)影響供應(yīng)鏈中下一層資源的消耗。因此采用基準(zhǔn)分析、戰(zhàn)略分析和趨勢(shì)分析在內(nèi)的成本分析方法對(duì)供應(yīng)鏈中的連續(xù)作業(yè)進(jìn)行分析，研究供應(yīng)鏈中影響作業(yè)成本因素和作業(yè)之間的相互依賴水平，可以最終使公司利用分析結(jié)果幫助節(jié)點(diǎn)企業(yè)改進(jìn)和管理作業(yè)，協(xié)調(diào)、控制公司與節(jié)點(diǎn)之間的關(guān)系，提高供應(yīng)鏈運(yùn)行效率，支持企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。

Hergert 和 Morris (1989)認(rèn)為，以作業(yè)成本計(jì)算原理為基礎(chǔ)可以解決實(shí)施價(jià)值鏈分析中的一些會(huì)計(jì)系統(tǒng)問題。Porter (1985)認(rèn)為利用作業(yè)成本分析和成本動(dòng)因的會(huì)計(jì)信息，可以優(yōu)化、協(xié)調(diào)整個(gè)供應(yīng)鏈的作業(yè)績效。價(jià)值鏈分析的步驟如下：

• 把整個(gè)價(jià)值鏈分解為與戰(zhàn)略相關(guān)的作業(yè)、成本、收入和資產(chǎn)，并把它們分配到‘有價(jià)值的作業(yè)’中；

• 確定引起價(jià)值變動(dòng)的各項(xiàng)作業(yè)，并根據(jù)這些作業(yè)，分析形成成本及其差異的原因；

• 分析跨越整個(gè)價(jià)值鏈上的多個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，確定與顧客和供應(yīng)商之間作業(yè)的相關(guān)性；

• 利用分析結(jié)果，重新組合或改進(jìn)價(jià)值鏈，以更好地控制成本動(dòng)因，產(chǎn)生可持續(xù)的競爭優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢(shì)。

另外，公司是否能進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析，在于價(jià)值鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)的自愿參與。而參與的前提就是要使這些節(jié)點(diǎn)企業(yè)相信，與節(jié)點(diǎn)企業(yè)自己通過個(gè)別行為和權(quán)威的力量追求企業(yè)自身最優(yōu)化相比，公司進(jìn)行整個(gè)供應(yīng)鏈的合作管理會(huì)更加有效，便會(huì)增加顧客和供應(yīng)商的合作意向，從而使公司的完整價(jià)值鏈分析成為可能。事實(shí)上，價(jià)值鏈中的節(jié)點(diǎn)企業(yè)一旦參與公司完整價(jià)值鏈分析項(xiàng)目，便與公司形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，可以和其他伙伴公司共享與價(jià)值鏈有關(guān)的成本和業(yè)績信息，比公司從外部角度對(duì)這些企業(yè)的作業(yè)和成本進(jìn)行假設(shè)而進(jìn)行分析的精確性要高，范圍更廣。另外參與完整價(jià)值鏈分析的節(jié)點(diǎn)企業(yè)具有共同的價(jià)值取向，它們互相之間的敏感信息共享，可以有效地協(xié)調(diào)和管理供應(yīng)鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系，不僅能夠增加合作者的互相信任，提高購貨方的收貨效率，減少存貨滯留，降低供應(yīng)鏈成本，還可以使供應(yīng)鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)中相同類型的作業(yè)更加有效率，從而提高公司整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)營效率(Dekker 和 Van Goor, 2000)，并在未來吸引價(jià)值鏈中更多的企業(yè)加入企業(yè)聯(lián)盟，使公司在更大范圍內(nèi)進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析。因此，公司與節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間、以及節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的合作、協(xié)調(diào)，共享與價(jià)值鏈有關(guān)的成本和業(yè)績的信息非常重要。

雖然參與公司完整價(jià)值鏈分析項(xiàng)目的節(jié)點(diǎn)企業(yè)可以通過它們之間的協(xié)調(diào)獲得潛在利益，但也增加了合作企業(yè)的不確定因素而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因此，設(shè)計(jì)一個(gè)合適的治理結(jié)構(gòu)，使其既適應(yīng)本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又可以管理價(jià)值鏈中企業(yè)之間關(guān)系，并能夠處理和控制企業(yè)之間可能的投機(jī)行為而引起的交易風(fēng)險(xiǎn)，管理和協(xié)調(diào)價(jià)值鏈中公司之間的關(guān)系很有必要。而參與公司完整價(jià)值鏈分析項(xiàng)目的節(jié)點(diǎn)企業(yè)可能面對(duì)的特殊風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響有如下三個(gè)方面：

1）敏感信息的交換

價(jià)值鏈中的節(jié)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行信息共享的意愿是公司能否進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析的第一個(gè)不確定因素。當(dāng)客戶和供應(yīng)商互相交換對(duì)方的成本和績效信息時(shí)，會(huì)存在企業(yè)的談判狀況和機(jī)密信息泄露給競爭者的顧慮。客戶通過供應(yīng)商提供的成本信息解供應(yīng)商的相對(duì)效率，可以利用對(duì)自己有利的信息進(jìn)行投機(jī)行為，并為將來的談判價(jià)格提供潛在優(yōu)勢(shì)。尤其是早期參與價(jià)值鏈分析、改進(jìn)供應(yīng)鏈項(xiàng)目的供應(yīng)商，特別擔(dān)心公司會(huì)利用它們所提供的信息直接比較其運(yùn)營效率，而被要求提高效率直至網(wǎng)絡(luò)平均水平，否則會(huì)被淘汰出局。因此，如果公司不能確認(rèn)這些秘密信息不會(huì)被用來打擊參與合作的節(jié)點(diǎn)企業(yè)本身，就不會(huì)參與信息共享，進(jìn)行共同分析改善價(jià)值鏈的合作。

為了減少供應(yīng)商關(guān)于信息被濫用的顧慮，公司需要對(duì)供應(yīng)商明確說明利用敏感信息只是有助于開發(fā)公司供應(yīng)鏈，而不是分類比較供應(yīng)商效率，迫使供應(yīng)商的效率增加到網(wǎng)絡(luò)平均水平；除此，公司還需利用完整價(jià)值鏈分析的結(jié)果與有關(guān)供應(yīng)商共同改進(jìn)供應(yīng)鏈中一些效率低下的作業(yè)。而相反，如果公司用投機(jī)方式利用供應(yīng)商所提供的敏感信息，則會(huì)在整個(gè)供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)內(nèi)產(chǎn)生強(qiáng)烈的負(fù)面影響，從而嚴(yán)重降低公司聲譽(yù)，對(duì)公司缺少信任，也破壞公司與供應(yīng)商之間的關(guān)系，大大降低供應(yīng)商與其合作的意向，最終惡化供應(yīng)鏈上所有各方的關(guān)系，更不可能實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈中潛在成本的降低。事實(shí)上，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商敏感信息共享的基礎(chǔ)就是供應(yīng)商對(duì)公司的信任（如商譽(yù)）。當(dāng)公司反復(fù)利用敏感信息進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析（而沒有投機(jī)地利用信息）時(shí)，便進(jìn)一步加強(qiáng)了公司與節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間以及節(jié)點(diǎn)企業(yè)互相之間的信任?？梢姡汗驹诠?yīng)商網(wǎng)絡(luò)的聲譽(yù)以及供應(yīng)商對(duì)公司商譽(yù)的信任，會(huì)對(duì)公司如何利用信息的承諾產(chǎn)生影響，也使其成為管理這些關(guān)系問題最有權(quán)威的機(jī)制。而產(chǎn)生第二和第三個(gè)議題的前提在于價(jià)值鏈中的企業(yè)愿意進(jìn)行共同價(jià)值鏈分析，互享信息，并且相信因?yàn)閮r(jià)值鏈分析的改善而確實(shí)可以提高績效。

2）成本和利益的公平分配

公司進(jìn)行完整價(jià)值鏈分析的第二個(gè)不確定因素在于成本、利益和投資水平之間的公平分配。解決了誠信問題，企業(yè)決定是否參與合作還必須就以下兩點(diǎn)進(jìn)行分析：第一，戰(zhàn)略聯(lián)盟所能取得的與此合作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的收益率。第二，參與合作企業(yè)預(yù)期利益份額的分配是否公平。Tomkins（2001）認(rèn)為當(dāng)跨越組織邊界有很多復(fù)雜問題需要反映時(shí)，可以利用會(huì)計(jì)技術(shù)在組織之間進(jìn)行協(xié)商。只有當(dāng)公司的合作者能取得與風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖找媛?、并有希望得到公平份額的利益時(shí)，才愿意投資并參與完整價(jià)值鏈的分析項(xiàng)目，進(jìn)而提高供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)效率，改進(jìn)其中節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間的關(guān)系。因此，基于價(jià)值鏈分析而改進(jìn)和調(diào)整后的公司供應(yīng)鏈在實(shí)現(xiàn)了成本控制，提高了作業(yè)業(yè)績，增加了盈利能力以后，對(duì)供應(yīng)鏈變化以后的盈利、成本和投資進(jìn)行的公平分配問題非常重要。特別地，如果公司為了提高供應(yīng)鏈的整體業(yè)績，需要價(jià)值鏈中的節(jié)點(diǎn)企業(yè)對(duì)某項(xiàng)新技術(shù)投資，節(jié)點(diǎn)企業(yè)在參與項(xiàng)目之前必須對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過作業(yè)成本模型與公司做進(jìn)一步協(xié)商，解決成本、利益和投資的共享問題。例如公司與供應(yīng)商進(jìn)行談判，采用上調(diào)供應(yīng)商商品價(jià)格的方式，分擔(dān)供應(yīng)商投資，以實(shí)現(xiàn)利益的公平分配。

3）對(duì)特殊資產(chǎn)投資的使用

除了實(shí)現(xiàn)合適的收益率，如果完整價(jià)值鏈分析的合作項(xiàng)目需要參與公司共同投資某特定資產(chǎn)改進(jìn)供應(yīng)鏈，這時(shí)參與投資的公司必須確信此項(xiàng)投資不會(huì)被公司挪作其他用處，并且該資產(chǎn)在此項(xiàng)目之外對(duì)公司來說價(jià)值很低（Williamson, 1985）。

在考慮上述三項(xiàng)不確定因素以后，如果以往的業(yè)務(wù)往來關(guān)系已經(jīng)使合作公司之間建立了某種信任，這時(shí)可以假設(shè)合作公司之間不會(huì)因進(jìn)行共同的價(jià)值鏈分析、互換敏感信息發(fā)生互相投機(jī)的行為（Gulati, 1995）。然而，如果某節(jié)點(diǎn)企業(yè)與公司之間雖然還沒有足夠的信任，但愿意加入完整價(jià)值鏈分析的合作聯(lián)盟，，這時(shí)公司需要對(duì)新加盟企業(yè)采用一系列正式的控制機(jī)制維持各企業(yè)互相之間的信任，如簽訂關(guān)于利益和成本共攤的契約協(xié)議、采購量和合作關(guān)系的長短、信息交換的保密協(xié)議、設(shè)備的聯(lián)合投資、以及互相抵押等等不同的形式協(xié)議，直至由于改進(jìn)價(jià)值鏈而使企業(yè)業(yè)績發(fā)生變化。

公司通過實(shí)施完整價(jià)值鏈的分析，關(guān)注供應(yīng)鏈的分布網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入公司不同成本庫時(shí)的資源要素即作業(yè)成本，不僅可以及時(shí)取得供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)成本和成本動(dòng)因的信息，還可以利用該數(shù)據(jù)對(duì)不同類型、不同網(wǎng)絡(luò)的成本庫進(jìn)行作業(yè)成本分析。

公司對(duì)參與價(jià)值鏈分析項(xiàng)目的供應(yīng)商，提供包括公司作業(yè)成本在內(nèi)的部分成本分析結(jié)果，如公司與某供應(yīng)商作業(yè)有關(guān)的作業(yè)成本、他們所在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)的平均作業(yè)成本等等。依此，供應(yīng)商可以進(jìn)行基準(zhǔn)分析，用自己的成本加上網(wǎng)絡(luò)平均費(fèi)用與網(wǎng)絡(luò)內(nèi)平均成本進(jìn)行對(duì)比，了解自己在整個(gè)供應(yīng)鏈中所處的位置，知道自己是否需要改進(jìn)作業(yè)，控制成本。另外公司儲(chǔ)運(yùn)部門也可以利用供應(yīng)鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本信息的分析結(jié)果，與有關(guān)供應(yīng)商就供應(yīng)鏈成本業(yè)績及其過程中可能存在的問題進(jìn)行討論，尋找改進(jìn)作業(yè)、降低成本的方法，最終提高整個(gè)供應(yīng)鏈運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的增值。

因此公司完整價(jià)值鏈分析可以優(yōu)化、協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈上的作業(yè)，改善供應(yīng)鏈業(yè)績。對(duì)公司和供應(yīng)商之間關(guān)系的影響可以從以下方面表現(xiàn)出來：

• 公司將提供適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)給供應(yīng)商，與供應(yīng)商就模型結(jié)果分析其與網(wǎng)絡(luò)平均數(shù)的差異，供應(yīng)商可能的作業(yè)過程以及如何改善，以及改進(jìn)后預(yù)期結(jié)果的討論增加了各方之間的相互影響。廣泛的聯(lián)系加強(qiáng)了公司之間的凝聚力，增加了對(duì)供應(yīng)商互相之間意圖、需要和過程的了解。

• 客觀的成本信息容易使公司和節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間進(jìn)行聯(lián)系、決策和協(xié)商。當(dāng)供應(yīng)鏈運(yùn)營成本的變化結(jié)果變得透明時(shí)，節(jié)點(diǎn)企業(yè)就可以自己判斷實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈增值的可能性，并且他們可以對(duì)提高的利潤進(jìn)行正常的利潤分成。因而有關(guān)合作結(jié)果的可靠會(huì)計(jì)信息有利于支持中的供應(yīng)商誠信。

案例一：構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理體系^[1]

• 　　一、企業(yè)全面預(yù)算管理

　　從產(chǎn)生至今已有幾十年的歷史，是一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了巨大的變化，處于激烈的國際競爭和全球化經(jīng)營戰(zhàn)略環(huán)境下的企業(yè)日益感覺到現(xiàn)有的預(yù)算管理實(shí)務(wù)不能滿足企業(yè)的需求。

• 　　二、運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法構(gòu)建預(yù)算管理體系的理論來源

　　價(jià)值鏈分析構(gòu)建預(yù)算管理體系是運(yùn)用美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家波特的價(jià)值鏈分析方法，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，確定預(yù)算管理的重點(diǎn)；在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低價(jià)值活動(dòng)成本的信息和方法，確定流程改造的方案，對(duì)管理流程和作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化，在流程整合的組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，按照預(yù)算管理過程的循環(huán)進(jìn)行全面預(yù)算管理體系的系統(tǒng)設(shè)計(jì)和應(yīng)用。

　　波特指出：“作業(yè)成本分析的重點(diǎn)是價(jià)值鏈之間的連接關(guān)系，通過分析作業(yè)成本法下出現(xiàn)的成本差異，并運(yùn)用作業(yè)成本法尋找新的價(jià)值鏈關(guān)系，就可以實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)績效的目的，通過戰(zhàn)略層次上的成本管理，企業(yè)價(jià)值最大化的目的就可能在日常的經(jīng)營行為中得到實(shí)現(xiàn)。”企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客的需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，每完成一個(gè)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又創(chuàng)造一定的價(jià)值并將價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)鏈，逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。最終產(chǎn)品既是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合，又凝聚了作業(yè)鏈上各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)形成的價(jià)值，因此作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。波特關(guān)于運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行預(yù)算管理有以下五個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：

　　1．價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)整體的觀點(diǎn)，任何部門的任何作業(yè)都可能會(huì)對(duì)企業(yè)的其他作業(yè)產(chǎn)生影響；價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的觀點(diǎn)，任何一項(xiàng)作業(yè)對(duì)企業(yè)的最終利潤的貢獻(xiàn)不僅僅是其本身帶來的價(jià)值增值和耗費(fèi)的成本；價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)多角度的觀點(diǎn)，影響產(chǎn)品最終價(jià)值的因素不僅存在于企業(yè)的內(nèi)部，企業(yè)的顧客、供應(yīng)商、市場都會(huì)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)生影響

　　2．通過價(jià)值鏈分析確定組織的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素，重新構(gòu)建或培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力，使預(yù)算目標(biāo)通過企業(yè)價(jià)值鏈分析與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來；

　　3．通過企業(yè)流程優(yōu)化整合，盡量減少不可控成本的影響因素，使得預(yù)算目標(biāo)的制定更為科學(xué)、合理，預(yù)算控制更加有效；

　　4，通過深入地考慮企業(yè)的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，盡可能地消除不增值作業(yè)，將資源分配給增值作業(yè)和必需的非增值作業(yè)，提高作業(yè)效率，體現(xiàn)了全面預(yù)算的價(jià)值增值管理作用

　　5．通過對(duì)價(jià)值鏈的層層分析，將管理的重心深入到作業(yè)層次，將預(yù)算指標(biāo)和責(zé)、權(quán)、利落實(shí)到每一個(gè)工作崗位，有利于企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)力劃分、考評(píng)和獎(jiǎng)懲

• 　　三、價(jià)值鏈分析方法在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用

• 　　(一)基于價(jià)值鏈進(jìn)行預(yù)算體系構(gòu)建的流程

• 　　(二)企業(yè)價(jià)值鏈分析

　　企業(yè)創(chuàng)造的競爭優(yōu)勢(shì)歸根結(jié)底只有兩種：一是成本領(lǐng)先，一是差別化。如果僅將企業(yè)作為一個(gè)整體來考察，很難識(shí)別這些競爭優(yōu)勢(shì)，這就必須把企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行分解，通過考察這些活動(dòng)本身及其相互之間的聯(lián)系來確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，這就是價(jià)值鏈分析方法的內(nèi)涵。這些活動(dòng)被分解的基本原則是有自己的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；具有高度差別化的潛力；在成本中占有重要百分比或所占比例在上升。企業(yè)價(jià)值鏈中每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)大小不同，價(jià)值鏈的各種活動(dòng)的聯(lián)系是降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)及最終成本的重要因素，而價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)的來源。對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，可以找出各經(jīng)濟(jì)值活動(dòng)所占總成本的比例和增長趨勢(shì)，以及創(chuàng)造利潤的新增長點(diǎn)；識(shí)別成本的主要成分和那些占有較小比例而增長速度較快、最終可能改變成本結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，列出各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素及相互關(guān)系。這樣一來，就可以在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本的信息、機(jī)會(huì)和方法，達(dá)到企業(yè)預(yù)算管理的目的要求

• 　　(三)價(jià)值鏈方法對(duì)企業(yè)預(yù)算管理流程的優(yōu)化

　　顧客的需求是流程思考的起點(diǎn)，流程的構(gòu)建應(yīng)是基于作業(yè)處理過程的管理，對(duì)作業(yè)流程進(jìn)行分析和梳理應(yīng)圍繞企業(yè)目標(biāo)來進(jìn)行，在優(yōu)化的流程即價(jià)值鏈基礎(chǔ)上編制預(yù)算。流程的優(yōu)化的目標(biāo)可用六個(gè)字來表達(dá)：“更好、更快、更省”。更好是指對(duì)作業(yè)流程或價(jià)值鏈的滿意程度，能使企業(yè)組織中的利益相關(guān)者從流程優(yōu)化中得到好處。更快是指設(shè)計(jì)的管理流程應(yīng)盡可能地提高企業(yè)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的響應(yīng)速度，即企業(yè)能對(duì)環(huán)境變化迅速地做出反映，企業(yè)管理的信息反饋要及時(shí)。更省是指通過流程優(yōu)化能以最高的效率實(shí)現(xiàn)“更好”和“更快”這兩個(gè)目標(biāo)。

　　為實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，流程優(yōu)化可以從以下幾個(gè)方面著手：

　　一是在價(jià)值鏈分析有基礎(chǔ)上清除不必要的非增值作業(yè)；二是簡化必要的作業(yè)流程，有利于提高企業(yè)作業(yè)效率，在一定程度上消除信息流動(dòng)中的失真和障礙；

　　三是對(duì)簡化后的流程進(jìn)行整合，使其流暢、連貫和高效。流程的整合在一定程度是對(duì)現(xiàn)有資源的重新分配和組合。將原本屬于不同部門的工作職責(zé)進(jìn)行合并，賦權(quán)一個(gè)責(zé)任單位或責(zé)任人完成一系列簡單任務(wù)，而不是將這些任務(wù)分別交給幾個(gè)人，這樣可以大大加快組織中的物流和信息流速度，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置；

　　通過流程優(yōu)化，可以大大降低各部門之間的協(xié)調(diào)成本，避免工作連接點(diǎn)出錯(cuò)，明確各單位的責(zé)任區(qū)域，杜絕企業(yè)內(nèi)部相互推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生；

　　由此可見，運(yùn)用價(jià)值鏈分析構(gòu)建企業(yè)預(yù)算管理體系，通過價(jià)值鏈分析企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)，有助于企業(yè)認(rèn)清在作業(yè)活動(dòng)鏈上的優(yōu)劣環(huán)節(jié)，進(jìn)行流程優(yōu)化，即在各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)鏈上進(jìn)行最優(yōu)化抉擇，并通過協(xié)調(diào)各活動(dòng)間的聯(lián)系，增加差別化或降低成本，以獲得競爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。